Решение от 08 мая 2014 года №А37-147/2014

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД МАГАДАНСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
 
 
    г. Магадан                                                                                                      Дело № А37-147/2014
 
    08 мая 2014 г.
 
    Арбитражный суд Магаданской области в составе судьи А.В. Кушниренко,
 
    рассмотрев в порядке упрощённого производства в помещении арбитражного суда по адресу: город Магадан, проспект Карла Маркса, дом 62 материалы дела по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Магаданской области (ОГРН 1044900038160, ИНН 4900009740)
 
    к муниципальному казённому образовательному учреждению для детей дошкольного и младшего школьного возраста «Начальная школа – детский сад с. Гарманда» Северо-Эвенского района Магаданской области (ОГРН 1024900692035, ИНН 4903002528)
 
    о взыскании 1 000 рублей,
 
УСТАНОВИЛ:
 
    Заявитель, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Магаданской области, обратился в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением     № 05-11/01017 от 30.01.2014 о взыскании с муниципального казённого образовательного учреждения для детей дошкольного и младшего школьного возраста «Начальная школа – детский сад с. Гарманда» Северо-Эвенского района Магаданской области (далее – МКОУ «НШ - д/с с. Гарманда» налоговой санкции, предусмотренной статьёй 119 Налогового Кодекса Российской Федерации, в размере 1 000 рублей.
 
    В обоснование требований налоговый орган сослался на подпункт 4 пункта 1 статьи 23, пункт 6 статьи 80, статьи 46; 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), статьи 239; 242.1; 242.5 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ), акт камеральной налоговой проверки № 833 от 22.03.2013, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 720 от 06.06.2013, требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 3275 по состоянию на 10.07.2013 и указал, что ответчик несвоевременно представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 9 месяцев 2011 года.
 
    Определением от 12.03.2014 заявление налогового органа было принято к производству суда в порядке упрощенного производства. О возбуждении производства по делу заявитель и ответчик извещены в порядке, предусмотренном статьёй 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), что подтверждается копией реестра исходящей корреспонденции от 13.03.2014 и почтовым уведомлением № 68500072210443 от 13.03.2014 с отметками о вручении.
 
    В срок, установленный в определении суда от 12.03.2014, от заявителя поступили дополнительные документы, подтверждающие неуплату ответчиком суммы штрафа.
 
    От ответчика письменный отзыв по существу заявленных требований не поступил. Заявлений и ходатайств тоже не поступало.
 
    Установив фактические обстоятельства дела, исследовав и оценив совокупность представленных в деле письменных доказательств, с учётом норм материального и процессуального права суд пришёл к следующим выводам.
 
    Как следует из выписки из ЕГРЮЛ № 69203 от 29.01.2014 , ответчик, МКОУ «НШ – д/с с. Гарманда», зарегистрирован в качестве юридического лица администрацией Северо-Эвенского национального района Магаданской области 30.08.2001, ОГРН 1024900692035, ИНН 4903002528,  с местом нахождения по адресу: 686441 Магаданская область, Северо-Эвенский район, село Гарманда, улица Набережная.
 
    Согласно статье 19, подпункта 1 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 44, пункта 1 статьи 45, статьи 58 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
 
    Ответчик – МКОУ «НШ – д/с с. Гарманда» в силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 143 НК РФ является плательщиком НДС, порядок исчисления и уплаты которого установлен Главой 21 настоящего Кодекса.
 
    В соответствии  с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23, пунктом 6 статьи 80 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учёта налоговые декларации (расчёты). По налогу на добавленную стоимость налогоплательщики  представляют декларации  в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 5 статьи 174 НК РФ).
 
    Согласно статье 163 НК РФ налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признаётся квартал.
 
    Ответчик в нарушение вышеуказанных норм представил в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за 9 месяцев 2011 года с нарушением установленного законодательством срока  вместо 22.10.2012 по почте 07.12.2012. Срок непредставления налоговой декларации по НДС за 9 месяцев 2011 года составляет 13 полных месяца и  1 неполный месяц.
 
    Следовательно, ответчик совершил нарушение налогового законодательства, которое квалифицируется как непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок единой (упрощённой) налоговой декларации по НДС за 9 месяцев 2011 года в налоговый орган по месту учёта 14 месяцев, ответственность за которое предусмотрена статьёй 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 1 000 рублей.
 
    Из материалов дела следует, что налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка на основе единой (упрощённой) налоговой декларации налогоплательщика за 9 месяцев 2011 года, представлены документы в подтверждение выполнения налоговым органом процедуры привлечения ответчика к налоговой ответственности.
 
    Письмом № 13-10/13708431/1э от 18.03.2013 ответчик был приглашён в налоговый орган на 29.03.2013 для вручения акта камеральной налоговой проверки единой (упрощённой) налоговой декларации за 9 месяцев 2011 года. В материалах дела отсутствуют доказательства получения ответчиком копии указанного письма.
 
    В связи с неявкой налогоплательщика для подписания и вручения акта камеральной налоговой проверки письмом № 13-10/13708431 э  от 29.03.2013  ответчику 05.04.2013 был направлен акт № 833 от 22.03.2013, а также руководитель ответчика был приглашён на рассмотрение результатов камеральной налоговой проверки на 16.05.2013. Акт был получен учреждением 25.04.2013, о чём свидетельствует отметка на почтовом уведомлении                  № 68500074894498 (л.д. 10).
 
    Письмом № 13-10/13708431 э  17.05.2013 руководитель МКОУ «НШ – д/с с. Гарманда» был повторно приглашён на рассмотрение результатов проверки на 05.06.2013. Приглашение получено учреждением  в начале июля 2013 г. (дата на уведомлении плохо просматривается), о чём свидетельствует отметка на почтовом уведомлении  № 68500010493495.
 
    06.06.2013 заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 1 по Магаданской области по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки № 833 от 22.03.2013, в отсутствие представителя учреждения, было принято решение № 720 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением учреждение привлечено к ответственности, предусмотренной статьёй 119 НК РФ, в виде штрафа 1 000 рублей.
 
    Решение было направлено налогоплательщику с сопроводительным письмом № 13-10/14737424 э от 13.06.2013 и получено учреждением в августе 2013 года (дата на уведомлении плохо просматривается), о чём свидетельствует отметка на почтовом уведомлении  № 68500042912742.
 
    В связи с невыполнением ответчиком вышеуказанного решения в добровольном порядке, в соответствии с пунктом 2 статьи 70 НК РФ налогоплательщику выставлено требование № 3275 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 10.07.2013 на сумму 1 000 рублей 00 копеек (срок уплаты установлен до 30.07.2013).Требование получено 02.09.2013, что подтверждается информацией с официального сайта «Почты России: отслеживание почтовых отправлений» по заказному письму № 68500064429815.
 
    МКОУ «НШ – д/с с. Гарманда» требование в установленный срок исполнено не было.
 
    Согласно статье 239 БК РФ обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы РФ производится только на основании судебных актов в соответствии с главой 24.1 настоящего Кодекса.
 
    Кроме того, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2, пунктом 8 статьи 45 НК РФ взыскание штрафов с организаций, которым открыт лицевой счёт, производится в судебном порядке.
 
    Однако факт совершения ответчиком правонарушения, предусмотренного статьёй 119 НК РФ, не нашёл своего подтверждения представленными в дело доказательствами. В акте камеральной проверки № 833 от 22.03.2013 и решении № 720 от 06.06.2013 указано, что декларация учреждением была представлена по почте 07.12.2012, однако, в материалы дела ни декларация, ни почтовый конверт не представлены, что не позволило суду установить и оценить фактические обстоятельства дела.
 
    Кроме того, в ходе рассмотрения материалов дела установлены обстоятельства, свидетельствующие о нарушении налоговым органом порядка привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, что влечёт отказ в удовлетворении требований заявителя.
 
    Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения установлены статьёй 108 НК РФ, в соответствии с которой привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения производится по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.
 
    Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (пункт 6 статьи 108 НК РФ).
 
    Состав налогового правонарушения, ответственность за которое установлена статьёй 119 НК РФ, является формальным и обусловлен определёнными (конкретными) сроками, в течение которых налогоплательщик обязан исполнить установленные НК РФ обязанности. Моментом обнаружения фактов, свидетельствующих о нарушении налогового законодательства, является соотношение срока представления отчётности, установленной налоговым законодательством, с датой фактического её представления налогоплательщиком.
 
    В связи с чем, к данному составу налогового правонарушения применяется порядок привлечения к налоговой ответственности, установленный статьёй 101.4 НК РФ, предусматривающей составление акта в течение 10 дней со дня выявления налогового правонарушения.
 
    Судом установлено, что производство по делу о нарушении налогового законодательства, проводимое налоговым органом в порядке статей 88; 100; 101; 101.2 НК РФ привело к искусственному увеличению сроков проверки и всех процессуальных сроков, как для оформления результатов проверки, так и для обращения в суд с заявлением, что как следствие, повлекло нарушение порядка привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности.
 
    Исходя из анализа вышеизложенных норм, факт нарушения - несвоевременное представление налоговой декларации - устанавливается в день её подачи.
 
    Поскольку срок составления акта определён событием обнаружения фактов налоговых правонарушений, следовательно, факт несвоевременного представления ответчиком единой (упрощённой) налоговой декларации за 9 месяцев 2011 года, должен был быть выявлен налоговым органом в день представления ответчиком указанной декларации, то есть 07.12.2012.
 
    Таким образом, акт должен быть составлен в течение 10 дней, исчисленных с 07.12.2012 и с указанной даты должно производиться исчисление всех последующих процессуальных сроков.
 
    Из материалов дела следует, что налоговым органом акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, составлен не был. Факт несвоевременного представления декларации был зафиксирован налоговым органом в акте камеральной налоговой проверки лишь 22.03.2013, то есть за пределами десятидневного срока: по истечении трёх месяцев со дня обнаружения нарушения сроков представления единой (упрощённой) налоговой декларации за 9 месяцев 2011 года.
 
    Согласно пункту 11 статьи 101.4 НК РФ копия решения о привлечении лица к налоговой ответственности и требование об уплате пеней и штрафа вручаются лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате их получения этим лицом (его представителем).
 
    Решение № 720 от 06.06.2013 и требование № 3275 по состоянию на 10.07.2013 не вручались ответчику под расписку.
 
    В пункте 12 статьи 101.4 НК РФ указано, что нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения.
 
    На основании вышеизложенного, суд установил, что допущенные налоговым органом нарушения являются существенными, так как лицо, привлекаемое к налоговой ответственности, было лишено права своевременно представить пояснения и соответствующие доказательства, реализовать право на обжалование решения налогового органа.
 
    Кроме того, вследствие нарушения требований статьи 101.4 НК РФ, налоговым органом допущено искусственное увеличение сроков для обращения с заявлением в суд.
 
    На основании изложенного, суд пришёл к выводу, что требования заявителя удовлетворению не подлежат.
 
    Государственная пошлина согласно статье 110 АПК РФ относится на заявителя, который в силу пункта 1 статьи 333.37 НК РФ от уплаты государственной пошлины освобождён.
 
    Руководствуясь статьями 110; 167-171; 216; 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
РЕШИЛ:
 
    1. Отказать Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Магаданской области в удовлетворении заявленных требований.
 
    2.                  Решение подлежит немедленному исполнению, но может быть обжаловано в Шестой арбитражный апелляционный суд в 10-дневный срок со дня принятия. Жалобы подаются через Арбитражный суд Магаданской области.
 
 
    Судья                                                                                             А.В. Кушниренко