Дата принятия: 18 июля 2014г.
Номер документа: А37-1016/2014
АРБИТРАЖНЫЙ СУД МАГАДАНСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Магадан Дело № А37-1016/2014
18 июля 2014 г.
Арбитражный суд Магаданской области в составе судьи А.В. Кушниренко,
рассмотрев в порядке упрощённого производства в помещении арбитражного суда по адресу: город Магадан, проспект Карла Маркса, дом 62 материалы дела по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Магаданской области (ОГРН 1044900038160, ИНН 4900009740)
к муниципальному казённому общеобразовательному учреждению «Средняя общеобразовательная школа п. Армань» (ОГРН 1024900625705, ИНН 4901004061)
о взыскании 1 000 рублей,
УСТАНОВИЛ:
Заявитель, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Магаданской области, обратился в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением № 05-11/06496 от 29.05.2014 о взыскании с муниципального казённого общеобразовательного учреждения «Средняя общеобразовательная школа п. Армань» (далее – МКОУ «СОШ п. Армань») налоговой санкции, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового Кодекса Российской Федерации, в размере 1 000 рублей.
В обоснование требований налоговый орган сослался на статью 19, подпункты 1 и 4 пункта 1 статьи 23, пункт 6 статьи 80, пункты 1, 2 статьи 44, пункт 1 статьи 45, статьи 58; 46; 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), статьи 239; 242.1; 242.5 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ), акт камеральной налоговой проверки № 1654 от 15.07.2013, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1490 от 23.09.2013, требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 4695 по состоянию на 11.11.2013 и указал, что ответчик несвоевременно представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2012 год.
Определением суда от 03.06.2014 заявление принято к рассмотрению в порядке упрощённого производства и в соответствии с частью 1 статьи 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее также – АПК РФ) размещено на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа.
Стороны извещены о рассматриваемом в порядке упрощённого производства деле надлежащим образом в соответствии со статьёй 123 АПК РФ.
Налоговый орган в сроки, установленные в определении от 03.06.2014, представил в материалы дела письменные пояснения, налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций МКОУ «СОШ п. Армань» за 2012 год и данные налогового обязательства ответчика по состоянию на 03.07.2014.
От ответчика письменный отзыв по существу заявленных требований не поступил. Заявлений и ходатайств тоже не поступало.
Установив фактические обстоятельства дела, исследовав и оценив совокупность представленных в деле письменных доказательств, с учётом норм материального и процессуального права суд пришёл к следующему.
Как следует из выписки из ЕГРЮЛ от 15.05.2014, МКОУ «СОШ п. Армань» зарегистрировано в качестве юридического лица мэрией города Магадана Магаданской области 15.02.1995, ОГРН 1024900625705, ИНН 4901004061, с местом нахождения по адресу: 685930, Магаданская область, Ольский район, п. Армань, ул. Пушкина, дом, 17 (л.д. 48-61).
Согласно статье 19, подпункта 1 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 44, пункта 1 статьи 45, статьи 58 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Ответчик – МКОУ «СОШ п. Армань» является плательщиком налога на прибыль организаций, поскольку имеет объекты налогообложения, поименованные в статье 247 НК РФ, порядок исчисления и уплаты которого установлен Главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23, пунктом 6 статьи 80 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учёта налоговые декларации (расчёты). По налогу на прибыль организаций налогоплательщики представляют декларации в срок не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).
Статьёй 285 НК РФ установлен налоговый период по налогу на прибыль организаций - календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Ответчик в нарушение вышеуказанных норм представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2012 год с нарушением установленного законодательством срока, вместо 28.03.2013 представил 01.04.2013. Срок непредставления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2012 год составляет 1 неполный месяц.
Следовательно, ответчик совершил нарушение налогового законодательства, которое квалифицируется как непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2012 год в налоговый орган по месту учёта, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 1 000 рублей.
Из материалов дела следует, что налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации налогоплательщика по налогу на прибыль организаций за 2012 год, представлены документы в подтверждение выполнения налоговым органом процедуры привлечения ответчика к налоговой ответственности.
Письмом № 13-10/14762517/1э от 09.07.2013 ответчик был приглашён в налоговый орган на 22.07.2013 для вручения акта камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2012 год. Доказательств направления и получения ответчиком копии указанного письма к заявлению приложены не были.
В связи с неявкой налогоплательщика для подписания и вручения акта камеральной налоговой проверки письмом № 13-10/14762517 э от 22.07.2013 ответчику был направлен акт № 1654 от 15.07.2013, а также руководитель ответчика был приглашён на рассмотрение результатов камеральной налоговой проверки на 27.08.2013. Акт был получен учреждением 09.08.2013, о чём свидетельствует отметка на почтовом уведомлении № 68500014882806 (л.д. 36).
Письмом № 13-10/14762517 э 28.08.2013 руководитель ответчика был повторно приглашён на рассмотрение результатов проверки на 20.09.2013. Доказательств направления и получения ответчиком копии указанного письма к заявлению приложены не были.
23.09.2013 зам. начальника Межрайонной ИФНС России № 1 по Магаданской области по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки № 1654 от 15.07.2013, в отсутствие представителя учреждения, в отсутствие сведений о надлежащем извещении налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, было принято решение № 1490 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением учреждение привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа 1 000 рублей.
Решение было направлено налогоплательщику с сопроводительным письмом № 13-13/15133246 э от 26.09.2013. Доказательств направления и получения ответчиком копии указанного письма к заявлению приложены не были.
В связи с невыполнением ответчиком вышеуказанного решения в добровольном порядке, в соответствии с пунктом 2 статьи 70 НК РФ налогоплательщику выставлено требование № 4695 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 11.11.2013 на сумму 1 000 рублей 00 копеек (срок уплаты установлен до 29.11.2013).Данное требование было направлено в адрес ответчика 18.11.2013.
В соответствии с пунктом 6 статьи 69 НК РФ требование считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма. Учреждением требование оставлено без исполнения.
B случае неуплаты налога в установленный срок, производится взыскание налога за счёт денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьёй 46 НК РФ, а также путём взыскания налога за счёт иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьёй 47 НК РФ.
Учитывая статус ответчика, в соответствии с которым он является бюджетным учреждением, меры принудительного взыскание налоговой санкции, установленные статьями 46; 47 НК РФ, налоговым органом не применялись.
Согласно статье 239 БК РФ обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации производится только на основании судебных актов в соответствии с главой 24.1 настоящего Кодекса.
Кроме того, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2, пунктом 8 статьи 45 НК РФ взыскание штрафов с организаций, которым открыт лицевой счёт, производится в судебном порядке.
Факт совершения ответчиком правонарушения, предусмотренного статьёй 119 НК РФ, подтверждается представленными в дело доказательствами.
Квалификация налогового правонарушения по статье 119 НК РФ налоговым органом произведена правильно, исчисление штрафа произведено в соответствии с требованиями указанной нормы. Обстоятельств, предусмотренных статьями 111; 112 НК РФ, судом не установлено.
Однако в ходе рассмотрения материалов дела установлены обстоятельства, свидетельствующие о нарушении налоговым органом порядка привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, что влечёт отказ в удовлетворении требований заявителя.
Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения установлены статьёй 108 НК РФ, в соответствии с которой привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения производится по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.
Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (пункт 6 статьи 108 НК РФ).
Состав налогового правонарушения, ответственность за которое установлена статьёй 119 НК РФ, является формальным и обусловлен определёнными (конкретными) сроками, в течение которых налогоплательщик обязан исполнить установленные НК РФ обязанности. Моментом обнаружения фактов, свидетельствующих о нарушении налогового законодательства, является соотношение срока представления отчётности, установленной налоговым законодательством, с датой фактического её представления налогоплательщиком.
В связи с чем, к данному составу налогового правонарушения применяется порядок привлечения к налоговой ответственности, установленный статьёй 101.4 НК РФ, предусматривающей составление акта в течение 10 дней со дня выявления налогового правонарушения.
Судом установлено, что производство по делу о нарушении налогового законодательства, проводимое налоговым органом в порядке статей 88; 100; 101; 101.2 НК РФ привело к искусственному увеличению сроков проверки и всех процессуальных сроков, как для оформления результатов проверки, так и для обращения в суд с заявлением, что как следствие, повлекло нарушение порядка привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности.
Исходя из анализа вышеизложенных норм, факт нарушения - несвоевременное представление налоговой декларации - устанавливается в день её подачи.
Поскольку срок составления акта определён событием обнаружения фактов налоговых правонарушений, следовательно, факт несвоевременного представления ответчиком налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2012 год, должен был быть выявлен налоговым органом в день представления ответчиком указанной декларации, то есть 01.04.2013.
Таким образом, акт должен быть составлен в течение 10 дней, исчисленных с 01.04.2013 и с указанной даты должно производиться исчисление всех последующих процессуальных сроков.
Из материалов дела следует, что налоговым органом акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, составлен не был. Факт несвоевременного представления декларации был зафиксирован налоговым органом в акте камеральной налоговой проверки лишь 15.07.2013, то есть за пределами десятидневного срока: по истечении трёх месяцев со дня обнаружения нарушения сроков представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2012 год.
Согласно пункту 11 статьи 101.4 НК РФ копия решения о привлечении лица к налоговой ответственности и требование об уплате пеней и штрафа вручаются лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате их получения этим лицом (его представителем).
Решение № 1490 от 23.09.2013 и требование № 4695 по состоянию на 11.11.2013 не вручались ответчику под расписку.
В пункте 12 статьи 101.4 НК РФ указано, что нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения.
На основании вышеизложенного, суд установил, что допущенные налоговым органом нарушения являются существенными, так как лицо, привлекаемое к налоговой ответственности, было лишено права своевременно представить пояснения и соответствующие доказательства, реализовать право на обжалование решения налогового органа.
Кроме того, вследствие нарушения требований статьи 101.4 НК РФ, налоговым органом допущено искусственное увеличение сроков для обращения с заявлением в суд.
На основании изложенного, суд пришёл к выводу, что требования заявителя удовлетворению не подлежат.
Государственная пошлина согласно статье 110 АПК РФ относится на заявителя, который в силу пункта 1 статьи 333.37 НК РФ от уплаты государственной пошлины освобождён.
Руководствуясь статьями 110; 167-171; 216; 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
1. Отказать Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Магаданской области в удовлетворении заявленных требований.
2. Решение подлежит немедленному исполнению, но может быть обжаловано в Шестой арбитражный апелляционный суд в 10-дневный срок со дня принятия. Жалобы подаются через Арбитражный суд Магаданской области.
Судья А.В. Кушниренко
