Решение от 26 февраля 2008 года №А36-3674/2007

 
Арбитражный суд Липецкой области
 
398019, г.Липецк, ул.Скороходова, 2
 
Именем Российской Федерации
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г.Липецк                                                                           Дело №А36-3674/2007
 
    Резолютивная часть решения оглашена «21» февраля 2008 г.
 
    Полный текст решения изготовлен «26» февраля 2008 г.
 
    Арбитражный суд Липецкой области в составе судьи Наземниковой Н.П.,
 
    при ведении протокола помощником судьи Корольковой Е.В.,
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании  дело
 
    по  заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Тайм»
 
    к Межрайонной Инспекции ФНС России №4 по Липецкой области
 
    о признании недействительными решений №1/29-п от 10.10.07 г., №8258 от 27.11.07 г.
 
    при участии в заседании:
 
    от ООО: Никулина И.Ю. – главный бухгалтер (доверенность от 18.01.08 г.),   Боссауэр М.В. – представитель (доверенность  от 18.11.05 г.),
 
    от ИФНС: Панченко Т.В. – начальник юридического отдела (доверенность №1 от 09.01.08 г.), Муравьев А.С. – главный госналогинспектор отдела выездных налоговых проверок №1 (доверенность №7 от 21.01.08 г.),
 
 
    У С Т А Н О В И Л:
 
 
    ООО «Тайм» обратилось в Арбитражный суд Липецкой области с  заявлением о признании недействительными решений Межрайонной Инспекции ФНС России №4 по Липецкой области №1/29-п от 10.10.07 г. о непризнании экономически обоснованными расходов по транспортным услугам на сумму 360 553,70 руб.  за период с 14.11.05 г. по 31.12.06 г. и доначислении в бюджет налога на прибыль в сумме 86 532,80 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 8 391,60 руб., о привлечении общества к налоговой ответственности на основании пункта 1 ст.122 НК РФ в виде   штрафа 17 306,58 руб.,  а также №8258 от 27.11.07 г.  о взыскании налогов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах заявителя в банках.
 
    Заявитель настаивает на удовлетворении заявленного требования, поясняя, что налоговый орган по результатам проверки необоснованно исключил из числа затрат экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы по транспортным услугам, оказанным заявителю ООО «Компания Ассоль» по договору транспортной  экспедиции.
 
    Налоговый орган возражает против требования заявителя и настаивает на законности и обоснованности вынесенных решений, утверждая, что фактически транспортные расходы  нес не заявитель,  а ООО «Компания Ассоль». Кроме того, документы, подтверждающие несение расходов, оформлены с нарушением  Закона от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Постановления Госкомстата от 28.11.97 г. №78 относительно формы и порядка составления первичной учетной бухгалтерской  документации.
 
    Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.
 
    На основании решения заместителя начальника Межрайонной Инспекции ФНС России №4 по Липецкой области от 06.06.2007 г. №137 с изменениями (дополнениями), внесенными заместителем начальника Межрайонной инспекции ФНС России №4 по Липецкой области от 25.06.2007 г. №1/137 налоговый орган произвел выездную налоговую проверку Общества с ограниченной ответственностью «Тайм» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов в бюджет, в том числе налога на прибыль за период с 14.11.2005 г. по 31.12.2006г.
 
    По результатам проверки МИФНС составлен акт от 20.08.2007 г. №1/29 (см.л.д.18-25 т.1). Решением от 10.10.2007 г. №1/29-п Межрайонной ИФНС России №4 по Липецкой области ООО «Тайм» привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ, ему предложено  уплатить сумму штрафа, налог на прибыль и пени (см.л.д.8-15 т.1).
 
    27.11.2007 г. налоговым органом принято решение №8258 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках (см.л.д.26 т.1). Инкассовыми поручениями от 27.11.2007 г. №№15772-15775 с ООО «Тайм» списана сумма штрафа – 17306,58 руб. и пени – 8391,60 руб. (см.л.д.29-34 т.1). Сумма доначисленного Межрайонной ИФНС России №4 по Липецкой области налога на прибыль в размере 86 532,89 руб. обществом перечислена в добровольном порядке по платежным поручениям от 19.10.2007 г. №№549 и 550 (см.л.д.27-28 т.1).
 
    Основанием для доначисления налогоплательщику  налога на прибыль явились выводы налогового органа об уменьшении налоговой базы  по налогу на прибыль на сумму экономически необоснованных расходов по транспортным услугам в размере 360 553,70 руб. (в налоге 86 532,80 руб.), поскольку фактически  расходы осуществлялись ООО «Компания «Ассоль», а не заявителем. Кроме того, налоговый орган  указал на то, что документально считает эти расходы неподтвержденными, ввиду оформления документов, например, товарно-транспортных накладных, не в момент совершения хозяйственных операций, а в конце дня (смены), что подтверждается протоколом допроса главного бухгалтера ООО «Тайм» и водителей.
 
    Налогоплательщик не согласился с решениями налогового органа и оспорил их в судебном порядке.
 
    Как следует из материалов дела Общество с ограниченной ответственностью «Тайм» (далее - ООО «Тайм») зарегистрировано в качестве действующего юридического лица с 14 ноября 2005 года, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации серии 48 №000511905 (см.л.д.70 т.1).
 
    В соответствии с условиями заключенного между ООО «Тайм» (Покупатель) и ООО «Компания «Ассоль» (Поставщик) договора поставки от 01.12.2005 г. №127-12/05 (в редакции соглашения от 02.12.2005 г.) покупатель приобретает продукцию из гофрокартона на условиях выборки со склада поставщика (п.3.3. договора), датой поставки и моментом перехода права собственности на продукцию считается дата принятия продукции на складе поставщика с отметкой в товарной накладной (п.3.9. договора), приемка продукции осуществляется также на складе поставщика (см.л.д.33-37 т.1).
 
    Согласно договора от 01.12.2005 г. №01/2005 ООО «Тайм» (Продавец) обязуется поставить ОАО «Эспериментально-консервный завод «Лебедянский» (Покупатель) продукцию из гофрокартона (см.л.д.123-127 т.1). В соответствии с пунктом 3.3. указанного выше договора, поставка производится автотранспортом продавца, стоимость доставки включена в стоимость продукции (см.л.д.123 т.1).
 
    Для исполнения взятых на себя обязательств  и в связи с  отсутствием технических возможностей осуществить доставку продукции из гофрокартона собственными силами, ООО «Тайм» заключило договор с ООО «Компания «Ассоль» на оказание транспортно-агентских услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом от 01.12.2005 г. №122-11/05 (см.л.д.38-43 т.1).
 
    В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
 
    В пункте 1 статьи 252 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
 
    По пункту 1 статьи 254 НК РФ (подпункт 6) к материальным расходам налогоплательщика относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями. К таким работам, услугам производственного характера относятся и транспортные услуги сторонней организации по доставке готовой продукции в соответствии  с условиями договора поставки. Датой осуществления указанных материальных расходов  в соответствии  с п.2 ст. 272 НК РФ признается дата подписания заявителем акта приема-передачи услуг (работ).
 
    Налоговый кодекс не предъявляет каких-либо специальных требований к оформлению расходных операций, при отнесении затрат к расходам в целях налогообложения прибыль необходимо исходить из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет.
 
    Из постановления Госкомстата от 28.11.1997 г. №78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» следует, что товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей  и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» предусмотрено, что товарная накладная по форме ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.
 
    В соответствии с Законом от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции оформляются первичными документами, которые принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной  документации. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский (налоговый) учет.
 
    Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.
 
    Таким образом, списание (оприходование) товара может быть подтверждено налогоплательщиком товарной накладной либо иными документами, отвечающими пунктам 1 и 2 статьи 9 Федерального закона №129-ФЗ.
 
    Как следует из материалов дела, оказание  транспортных услуг по перевозке продукции из гофрокартона ООО «Тайм» осуществлялось ООО «Компания «Ассоль» на основании заключенного договора, ежемесячно сторонами подписывались акты приема-сдачи оказанных автотранспортных услуг (см.л.д.128 т.1, л.д. 9 т.3, л.д.7 т.4, л.д.9 т.5, л.д.9 т.6, л.д.7 т.7, л.д.8 т.8, л.д.10 т.9, л.д.9 т.10, л.д.7 т.11, л.д.9 т.12, л.д.7 т.13, л.д.11 т.14; л.д.12 т.15), составлялись товарно-транспортные накладные на все поездки в течение смены (см.л.д.130 т.1, л.д.16, 22, 29, 32, 39, 46, 53, 60, 68, 74, 80, 84, 88, 94, 100, 105, 112, 117, 125, 132, 139,146, 152,159 т.3; л.д. 15, 22, 29, 33, 37, 44, 49, 53, 59, 63, 71, 77, 89, 95, 98, 105, 110, 116, 123, 130, 138 т.4; тт.5-15), путевые листы и товарные накладные на каждую отгрузку (см.л.д.131-136, 141-144 т.1, 15, 17-21, 23-28, 30-31, 33-38, 40-45, 47-52, 54-59, 61-67, 69-73, 75-79, 81-87, 89-93, 95-99, 101-104, 106-109, 113-116, 118-124, 126-131, 133-138, 140-145, 147-151, 153-158, 160-161 т.3, а также тт.4-15). Оплата транспортных услуг произведена ООО «Тайм» по платежным поручениям в полном размере (см.л.д.44-69 т.1). Кроме того, между заявителем и ООО «Компания «Ассоль» составлялись промежуточные акты сверки взаимных расчетов (см.л.д.72-89 т.1).
 
    Довод налогового органа о том, что поскольку документы оформлялись (товарно-транспортные накладные) не в момент совершения хозяйственных операций, а в конце дня, а потому расходы являются документально не подтвержденными, судом отклоняется по следующим основаниям.
 
    Согласно пункту 47 Устава автомобильного транспорта РСФСР, утвержденного постановлением Совета Министров РСФСР от 08.01.1969 №12 (в редакции от 18.02.1991, с изменениями от 28.04.1995), перевозка грузов товарного характера осуществляется на основании товарно-транспортной накладной, которая  является основным перевозочным документом и по которой производится списание этого груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем. Перевозка грузов нетоварного характера оформляется актом замера или актом взвешивания. В пункте 48 Устава оговорено, что перевозки однородных грузов от одного грузоотправителя в адрес одного грузополучателя на одно и то же расстояние могут оформляться одной товарно-транспортной накладной, одним актом замера или одним актом взвешивания суммарно на всю работу, выполненную автомобилем в течение смены.
 
    Материалы дела свидетельствуют, что перевозка осуществлялась со склада ООО «Компания «Ассоль», являющегося одновременно  продавцом и перевозчиком продукции из гофрокартона для ООО «Тайм» в адрес одного грузополучателя – ОАО «Экпериментальный консервный завод «Лебедянский» на одно и то же расстояние, а потому оформление товарно-транспортных накладных заявителем в конце дня (смены) является обоснованным. Кроме того, порядок оформления товарно-транспортной и товарной накладных в ООО «Тайм» определен приказом от 21.11.2005 г. №4:  для подтверждения работы автотранспорта водителю-перевозчику выписывать товарно-транспортную накладную на все отгруженные товарно-материальные ценности за сутки, с указанием пункта погрузки и выгрузки; времени использования транспорта и расстояния, фамилии, имени, отчества водителя, номера путевого листа, количества и суммы товарно-материальных ценностей; для подтверждения отгрузки и получения товарно-материальных ценностей покупателю выписывать товарную накладную формы ТОРГ-12 на каждую отгрузку по заявке покупателя, с указанием фамилии, имени, отчества водителя-перевозчика и фамилии, имени, отчества материально-ответственного лица, отпустившего товарно-материальные ценности. Получение товарно-материальных ценностей подтверждается подписью и печатью материально-ответственного лица покупателя. Подтверждением доставки товарно-материальных ценностей до момента выгрузки служит отметка получателя в товарной накладной формы ТОРГ-12 (см.л.д.4 т.16). Изложенный выше порядок оформления товарно-транспортных и товарных накладных подтверждается допросами свидетелей: главного бухгалтера ООО «Тайм»   Никулиной И.Ю.,  водителей Козявина Ю.А., Аносова Г.Н., Агупова А.П., которые в своих показаниях подтвердили, что товарная накладная выдавалась водителю в двух экземплярах, в которых они ставили свои подписи после приемки груза к перевозке, груз отвозился всегда в одно и то же место – на склад ОАО «Экспериментальный консервный завод «Лебедянский», после чего один экземпляр товарной накладной оставался у  ОАО «Экспериментальный консервный завод «Лебедянский», а один экземпляр с отметкой грузополучателя о получении груза возвращался  водителям.  Впоследствии эти товарные накладные отдавались Никулиной И.Ю., путевые листы оформлялись своевременно и подписывались главным бухгалтером или директором ООО «Тайм», товарно-транспортные накладные выписывались по окончании смены (см.л.д.1-23 т.2).
 
    Из договора поставки, заключенного между ООО «Тайм» и ОАО «Эспериментальный консервный завод «Лебедянский» от 01.12.2005 г. №01/2005 (см.л.д.123-127 т.1) следует, что поставка производится автотранспортом продавца, стоимость доставки включена в стоимость продукции. В силу этого учет движения товарно-материальных ценностей между продавцом и покупателем осуществлялся посредством товарных накладных ТОРГ-12.
 
    Довод налогового органа о том, что товарно-транспортные накладные вообще ООО «Тайм»  не выписывались, основанный только на том, что на поручение инспекции от 12.03.2007 г. №168 об истребовании документов  ОАО «Эспериментальный консервный завод «Лебедянский» представил товарные накладные и не представил товарно-транспортные накладные, не соответствует действительности (см.л.д.19-22 т.16).
 
    Утверждение налогового органа относительно того, что в некоторых товарно-транспортных накладных имеются исправления (в товарном разделе) и некоторые графы, такие как: «товарная накладная имеет продолжение на…», «ТТН к путевому листу №…», «с грузом следуют документы…» не заполнены, судом отклоняется  по следующим основаниям.
 
    Как уже указывалось ранее, товарно-транспортная накладная применяется при перевозке грузов автотранспортом, является основным перевозочным документом и служит основанием для учета работы транспорта и проведения расчетов между грузоперевозчиком и заказчиком услуг по перевозке.
 
    В соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 г. №78 товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:
 
    - товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей;
 
    - транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями  – владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей с организациями – владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.
 
    Имеющиеся исправления в товарно-транспортных накладных произведены ООО «Тайм» в товарном разделе и касаются стоимости отгруженной продукции, а не стоимости транспортных услуг (см.л.д.28 т.9). Отсутствие записей по некоторым графам товарно-транспортной накладной не повлияли на стоимость оказанных транспортных услуг и тем более не служат основанием для утверждения, что транспортные услуги ввиду этого не были оказаны, поскольку данные реквизиты не включены в перечень обязательных, указанных в п.2 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», и с учетом их значения не влияют на подтверждение факта отгрузки по торговой операции (см.л.д.22 т.9, л.д.23-24 т.16).
 
    Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей исчисления налога на прибыль необходимо исходить из того, что расходы подтверждаются представленными  налогоплательщиком документами. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать бесспорный достоверный вывод о том, что расходы связаны с получением дохода и фактически понесены. При этом во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в  подтверждении факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.
 
    Оценивая представленные сторонами в дело доказательства по правилам, установленным ст.71 АПК РФ, суд пришел к выводу о том, что представленные налогоплательщиком доказательства подтверждают правомерность отнесения стоимости  транспортных  услуг на расходы.
 
    Инспекция не привела доказательств того, что представленные ООО «Тайм» документы содержат недостоверную информацию или подписаны неуполномоченным лицом.
 
    При таких обстоятельствах требование заявителя подлежит удовлетворению.
 
    При подаче заявления в арбитражный суд ООО «Тайм» г.Липецка уплатило 2000 руб. государственной пошлины, что подтверждается платежным поручением  №681 от 24.12.07 г.  (см.л.д.120 т.1).
 
    В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 333.21 НК РФ при подаче заявлений  о признании ненормативного правового акта недействительным организации уплачивают 2000 руб. государственной пошлины как за требование нематериального характера.
 
    Так как  требование заявителя подлежит удовлетворению, а государственный орган является ответчиком по делу, с Межрайонной Инспекции ФНС России №4 по  Липецкой области  в пользу ООО «Тайм»  подлежит взысканию 2000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины (ст. 110 АПК РФ, п.5 информационного письма Пленума ВАС РФ №117 от 13.03.2007 г.).
 
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
Р Е Ш И Л:
 
    Признать незаконными (недействительными) решения Межрайонной Инспекции ФНС России №4 по  Липецкой области:   от 10.10.2007 г. №1/29-п о привлечении Общества с ограниченной ответственностью «Тайм» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения  в части  привлечения ООО «Тайм» к налоговой  ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на прибыль в сумме 17 306 руб. 58 коп. (п.1 резолютивной части решения); начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 8 391 руб. 60 коп. (п.2 резолютивной части решения); предложения ООО «Тайм» уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 86 532 руб. 80 коп. (п.3.1 резолютивной части решения);  а также   от  27.11.2007 г. №8258 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках.
 
    Обязать Межрайонную Инспекцию ФНС России №4 по Липецкой области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Тайм»  в пятидневный срок с даты  вступления решения в законную силу.
 
    Взыскать с Межрайонной Инспекции ФНС России №4 по Липецкой области (ОГРН 1044800063395) в пользу  ООО «Тайм»  2 000 руб. судебных расходов по уплате  государственной пошлины.
 
    Решение может быть обжаловано в течение одного месяца в  Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в г.Воронеже через Арбитражный суд Липецкой области. По истечении этого срока решение может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г.Брянске через Арбитражный суд Липецкой области.
 
 
 
    Судья                                                                                  Н.П.Наземникова