Дата принятия: 20 февраля 2008г.
Номер документа: А36-3631/2007
Арбитражный суд Липецкой области
398019 , г. Липецк, ул. Скороходова , 2
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
Дело № А36-3631/2007
«20» февраля 2008г. г. Липецк
Резолютивная часть решения объявлена «13» февраля 2008г., решение изготовлено в полном объеме «20» февраля 2008г.
Арбитражный суд Липецкой области в составе судьи Бессоновой Е.В.
при ведении протокола помощником судьи Куропятниковой С.М.,
рассмотрев в заседании заявление открытого акционерного общества Липецкая кондитерская фабрика «ЛИКОНФ»
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Липецка
при участии третьего лица - Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области
о признании незаконным решения налогового органа от 21.09.2007г. № 8732 о зачете суммы излишне уплаченного налога
при участии в заседании:
от общества: Пьянков В.С. – юрисконсульт, доверенность б/н от 10.07.2007г. ;
от ИФНС: Рудь А.В. – специалист 1 разр., доверенность от 10.01.2008г.;
от третьего лица: Баландина Я.А. - специалист 1 разр., доверенность № 02-23 от 09.01.2008г.;
УСТАНОВИЛ:
ОАО «ЛИКОНФ» обратилось в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением о признании незаконным решения налогового органа от 21.09.2007г. № 8732 о зачете суммы излишне уплаченного налога и его отмене, а также обязании провести в карточке лицевого счета операцию по возврату 694 777 руб. 95 коп.
В заседании 09.01.2008г. представитель общества представил письменное заявление об отказе от требований в части обязания налогового органа в проведении в карточке лицевого счета операции по возврату 694 777 руб. 95 коп., а также уточнил заявленные требования и просил признать незаконным решение налогового органа от 21.09.2007г. № 8732.
Определением арбитражного суда от 09.01.2008г. прекращено производство по делу в части обязания налогового органа в проведении в карточке лицевого счета операции по возврату 694 777 руб. 95 коп.
С учетом п. 5 ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) судом принято уточнение заявленного требовании.
Определением арбитражного суда от 21.01.2008г. к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, на стороне заинтересованного лица привлечена Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области.
В данном заседании заявитель настаивал на требованиях в полном объеме, относительно доводов налогового органа возражал, в дополнительном отзыве пояснил, что положения ст. 176 НК РФ применимы только при проведении зачета (возврата) НДС, пропуск налоговым органом сроков на принудительное взыскание добровольно не исполненной налогоплательщиком обязанности по уплате налогов не может быть исполнена в принудительном порядке, акт сверки расчетов подписан не уполномоченным лицом налогоплательщика. Кроме того, с 30.11.2002г. производится реструктуризация задолженности ОАО «ЛИКОНФ» по всем видам налогов. Согласно п. 7 Постановления Правительства Российской Федерации № 1002 от 03.09.1999г. в случае образования у налогоплательщика задолженности по текущим платежам, он утрачивает право на ее проведение, однако, до настоящего времени реструктуризация задолженности осуществляется в установленном порядке.
Налоговый орган возражал относительно заявленных требований по тем основаниям, что зачет излишне уплаченного налога на прибыль в размере 694 777 руб. 95 коп. в счет погашения недоимки по пени по налогу на пользователей автодорог был произведен правомерно в связи с тем, что задолженность по налогу на пользователей автодорог подтверждена представителем общества в акте сверки № 2850 от 17.01.2007г.; в соответствии со ст. 176 НК РФ произведение возврата налога на добавленную стоимость возможно только при отсутствии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогами, в т.ч. по налогу на пользователей автодорог, а также задолженности по пени и штрафам. Кроме того, налоговый орган полагает, что зачет не является мерой принудительного исполнения обязанности по уплате налога, а относится к одному из способов ее исполнения (письменный отзыв - л.д. 25-26).
Представитель Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области представил письменные пояснения, указав, что карточки учета с бюджетом были переданы Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Липецка при переходе налогоплательщика на налоговый учет в указанную инспекцию, документы, связанные с образованием задолженности по пени по налогу на пользователей автодорог, в связи с истечением срока хранения уничтожены (письменные пояснения и копии актов о выделении к уничтожению документов, не подлежащих хранению – л.д. 54-59).
Выслушав представителей сторон и изучив представленные доказательства, арбитражный суд полагает, что заявление ОАО «ЛИКОНФ» подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
На основании решения Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Липецка № 8732 от 21.09.2007г. был произведен зачет излишне уплаченного налога на прибыль в размере 694 777 руб. 95 коп. в счет погашения недоимки по пени по налогу на пользователей автодорог. О принятом налоговым органом решении о зачете Инспекция ФНС России по Октябрьскому району г. Липецка направила налогоплательщику извещение от 21.09.2007г. № 26359 (л.д. 11).
Основанием для проведения зачета послужило то обстоятельство, что в лицевом счете налогоплательщика имелась недоимка по пени, которая подтвердилась актом сверки № 2850 по состоянию на 17.01.2007г., подписанным обществом и налоговым органом.
ОАО «ЛИКОНФ», не согласившись с произведенным зачетом, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения налогового органа.
В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ недоимкой является сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
В материалах дела отсутствуют доказательства, подтверждающие основания возникновения недоимки по налогу на пользователей автодорог и пени, начисленную в связи с неисполнением в установленный срок обязанности по его уплате.
Согласно пояснениям сторон недоимка по пени образовалась до 01.01.1999г.
Статья 45 НК РФ предусматривает условия, при которых обязанность по уплате налога является исполненной.
Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом, в соответствии со статьями 46, 47 НК РФ.
В случае пропуска срока, установленного ст. 46 НК РФ, для принятия решения о взыскании, налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога.
Определением арбитражного суда от 09.01.2008г. заинтересованному лицу было предложено представить соответствующие доказательства. В связи с невозможностью их предоставления ИФНС России по Октябрьскому району г. Липецка заявила ходатайство о привлечении в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, на стороне заинтересованного лица Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области, так как недоимка по пени образовалась за период, когда общество состояло на налоговом учете ИМНС России по Центральному району г. Липецка (теперь - Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области).
В представленном третьим лицом письменном отзыве указано, что все документы, связанные с образованием задолженности по пени по налогу на пользователей автодорог, в связи с истечением срока хранения были уничтожены (копия акта о выделении к уничтожению документов, не подлежащих хранению – л.д. 55-59).
В соответствии с пунктами 3, 9 статьи 46 НК РФ решение о принудительном взыскании сумм налога и пеней принимается налоговым органом после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, пеней, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающихся к уплате сумм налога, пеней.
Налоговым органом не подтверждены основания возникновения недоимки, а также не представлены доказательства соблюдения бесспорного порядка исполнения обязанности по их уплате либо взыскания недоимки по пени в судебном порядке.
Довод налогового органа о том, что основанием проведения зачета послужило отражение недоимки по пени в акте сверки № 2850 от 17.01.2007г., подписанного сторонами (л.д. 31-36), воспринимается судом критически.
Определением Конституционного Суда РФ от 08.02.2007г. № 381-О-П констатируется, что налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет без дополнительного предварительного уведомления налогоплательщика при условии, что налогоплательщику были известны или должны быть известны фактические обстоятельства, послужившие основанием для осуществления зачета излишне уплаченного налога в счет образовавшейся задолженности либо размер недоимки, в счет погашения которой он производится, должен быть сверен с налогоплательщиком.
Представитель ОАО «ЛИКОНФ» в возражениях на отзыв пояснил, что указанный акт сверки был подписан неуполномоченным лицом, поэтому не является допустимым доказательством.
В связи с тем, что налоговый орган не представил документов, подтверждающих полномочия лица, подписавшего акт сверки, данный документ не может быть расценен в качестве доказательства наличия задолженности по пени.
Кроме того, заявитель представил копии справок о задолженности по состоянию на 01.11.2001г., выданных ИМНС России по Центральному району г. Липецка, по данным которых недоимка по пени по налогу на пользователей автодорог отсутствует (л.д. 80-81).
Заявитель представил в материалы дела копии решений о реструктуризации задолженности по начисленным пени и штрафам по федеральным, местным и региональным задолженностям от 30.11.2001г. и графиков погашения задолженности (л.д. 82-89).
В соответствии с п. 7 «Порядка проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетам», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 03.09.1999г. № 1002 (в редакции Постановления Правительства РФ от 29.09.2003г.) предусмотрено, что организация утрачивает право на реструктуризацию по обязательным платежам в федеральный бюджет при наличии на 1-е число месяца, следующего за истекшим кварталом, задолженности по уплате в федеральный бюджет текущих налоговых платежей, включая авансовые платежи (взносы) по налогам с налоговым периодом, превышающим один месяц, а также при неуплате платежей, установленных графиком, если иное не предусмотрено Постановлением Правительства Российской Федерации от 3 сентября 1999 г. № 1002.
Сторонами не оспаривается тот факт, что в настоящее время ОАО «ЛИКОНФ» не утрачено право на проведение реструктуризации задолженности, что также свидетельствует об отсутствии недоимки по пени.
Порядок и сроки проведения зачета излишне уплаченных налогов предусмотрены статьей 78 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ).
Согласно п. 5 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.
В случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.
В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 08.02.2007г. № 381-О-П положения пунктов 5 и 7 статьи 78 НК РФ не предполагают, что налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки, установленных в иных положениях НК РФ.
С учетом позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 24.10.2006г. № 5274/06, по смыслу пунктов 3, 9 статьи 46 НК РФ в случае пропуска налоговым органом срока вынесения решения о взыскании налога, пеней налоговый орган при отсутствии судебного решения о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) сумм налога, пеней не вправе принудительно взыскивать задолженность, в том числе путем удержания (зачета) с этой целью излишне уплаченного налога.
В связи с тем, что налоговым органом не представлено доказательств, подтверждающих образование недоимки по пени по налогу на пользователей автодорог, а также соблюдения процедуры проведения зачета, требование заявителя о признании незаконным решения о зачете подлежит удовлетворению.
В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально удовлетворенным исковым требованиям, в связи с чем, с Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Липецка в пользу ОАО «ЛИКОНФ» подлежат взысканию расходы в виде уплаченной им государственной пошлины в сумме 2 000 рублей ( п.5 Информационного письма Пленума ВАС РФ №117 от 13.03.2007 г.).
Руководствуясь статьями 100, 110, 112, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Признать незаконным (не соответствующим Налоговому Кодексу РФ) решение и.о. руководителя Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Липецка от 21 сентября 2007 года № 8732 о зачете суммы излишне уплаченного налога на прибыль в размере 694 777,95 рублей в счет погашения задолженности по пеням по налогу на пользователей автодорог.
Обязать Инспекцию ФНС России по Октябрьскому району г. Липецка устранить допущенные нарушения прав и законных интересов открытого акционерного общества Липецкая кондитерская фабрика «ЛИКОНФ».
Взыскать с Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Липецка в пользу открытого акционерного общества Липецкая кондитерская фабрика «ЛИКОНФ» 2 000 (две тысячи) рублей расходов в виде уплаченной государственной пошлины.
Данное решение подлежит немедленному исполнению и быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в месячный срок со дня вынесения, по истечении данного срока – в суд кассационной инстанции.
Судья Е.В. Бессонова
