Дата принятия: 29 апреля 2009г.
Номер документа: А36-330/2009
Арбитражный суд Липецкой области
398019 г. Липецк, ул. Скороходова , 2
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
Дело № А36-330/2009
«29» апреля 2009г. г. Липецк
Резолютивная часть решения оглашена 23.04.2009г., решение изготовлено в полном объеме 29.04.2009г.
в составе судьи Бессоновой Е.В.
при ведении протокола помощником судьи Сологубом В.И.,
рассмотрев в судебном заседании исковое заявление Государственного учреждения «Липецкое региональное отделение Фонда социального страхования РФ»
к обществу с ограниченной ответственностью «Стрела ТК»
о взыскании в возмещение ущерба в сумме 45 161,20 рублей
при участии в заседании:
от заявителя: Бессонова Е.А. – консультант, доверенность от 14.01.2009г.
от ООО: Покидов И.М.– адвокат, доверенность от 03.03.2009г.
Гайнутдинов М.Г. – директор.
УСТАНОВИЛ:
Государственное учреждение «Липецкое региональное отделение Фонда социального страхования РФ» обратилось в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением о взыскании в возмещение ущерба 45 161,20 рублей. Данные суммы были ранее возмещены Фондом ООО «Стрела ТК» в качестве расходов по обязательному социальному страхованию, которые были выплачены обществом работнику Черевко О.А.
Представитель ООО «Стрела ТК» заявленные требования оспорил, представив письменный отзыв (см. л.д. 82-86, 97-102 т.1).
Выслушав представителей сторон, изучив и оценив материалы дела, суд установил следующее.
Общество с ограниченной ответственностью «Стрела ТК» (далее Общество) является юридическим лицом, зарегистрировано в качестве страхователя (регистрационный номер 4800265410).
Общество обратилось в Государственное учреждение «Липецкое региональное отделение Фонда социального страхования РФ» (далее Фонд) с заявлением о возмещении расходов по обязательному социальному страхованию в сумме 45 161 руб. 20 коп., которые были выплачены в качестве пособия по беременности и родам работнику Черевко О.А. Данные денежные средства были перечислены Фондом страхователю в установленном порядке. Обстоятельства, связанные с наличием страхового случая, выдачей лечебным учреждением в установленном порядке больничного листа, а также целевого характера расходования средств Фонда социального страхования в период выплаты Фондом не оспаривалось.
Вместе с тем, 04 августа 2008 года и.о. управляющего Фонда было принято решение о проведении документальной выездной проверки страхователя за период с 01.01.2006г. по 30.06.2008г. (см. л.д. 24). В ходе проверки предписано проверить расходы на цели обязательного социального страхования, произведенные страхователем-работодателем, применяющим специальный налоговый режим, в счет средств, полученных от отделения Фонда.
По результатам проверки было установлено, что Обществом от отделения Фонда на возмещение расходов по беременности и родам было получено 45 161,20 рублей. По мнению проверяющих, расходы на выплату пособия по беременности и родам произведены страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации (см. акт проверки на л.д.30 т.1).
По результатам проверки заместителем управляющего Фондом было принято решение №6 от 19.09.2008г. о непринятии расходов, произведенных страхователем - работодателем, применяющим специальный налоговый режим, в счет средств, полученных от отделения Фонда на цели обязательного социального страхования. Данным решением Обществу предложено перечислить суммы расходов, не принятых в счет средств, полученных от отделения Фонда в размере 45 161,20 рублей на банковский счет Фонда (см. л.д. 36- т.1). На основании решения в адрес страхователя направлено соответствующее требование (см. л.д.38 т.1).
Поскольку требование Фонда не было исполнено в установленный в нем срок - до 28.10.2008г., Фонд обратился в суд с настоящим иском.
Основные доводы Фонда о нарушениях страхователем действующего законодательства, препятствующих принятию расходов по обязательному социальному страхованию, сводятся к оценке трудовых взаимоотношений ООО «Стрела ТК» и работника Черевко Оксаны Александровны. В этой связи предметом проверки являлись: трудовой договор от 01.07.2007г., штатные расписания на 2006г. и 2007г., должностные инструкции по должностям, правила внутреннего трудового распорядка, коллективный договор, табели учета рабочего времени, устав ООО «Стрела ТК».
В результате Фондом были сделаны следующие выводы: Черевко Оксана Александровна была принята на работу 01.07.2007г. за месяц до наступления у нее права на отпуск по беременности и родам, оклад бухгалтера превышает оклады по другим должностям (20 000 руб. против 2000-5000 руб.); имеются противоречивые данные либо проставленные «?» в штатных расписаниях на 2006 и 2007г.г.; должностные инструкции по должностям, установленным штатными расписаниями на 2006 и 2007г.г., в обществе не разработаны; часы работы Черевко О.А. в Обществе совпадали с часами ее работы у предпринимателя Асютиной А.О., что противоречит положениям ст.ст. 282,284 Трудового кодекса РФ; фактически Черевко О.А. не имела возможности выполнять возложенные на нее трудовые функции, подчиняясь правилам внутреннего трудового распорядка, никаких документов бухгалтерского учета Черевко О.А. за период работы не подписывала, что позволяет усомниться в осуществлении реальной трудовой деятельности.
В силу положений ст. 6 Закона № 165-ФЗ страхователями являются организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, обязанные в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах уплачивать страховые взносы и (или) налоги, а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, выплачивать отдельные виды страхового обеспечения.
В соответствии со ст. 21 Трудового кодекса Российской Федерации работник имеет право на обязательное социальное страхование в случаях, предусмотренных федеральными законами.
Условия и порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам регламентированы Федеральным законом от 29.12.06 № 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих медицинскому страхованию" (далее - Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
Согласно п. 4 ст. 3 указанного Закона финансирование выплаты пособия по временной нетрудоспособности застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы (перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога), а также лицам, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 № 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному пенсионному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" (далее - Федеральный закон от 31.12.2002 № 190-ФЗ).
В силу ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 31.12.02 № 190-ФЗ иные виды пособий (в том числе по беременности и родам) выплачиваются работникам, занятым в организациях или у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, за счет средств Фонда социального страхования РФ в соответствии с федеральными законами.
Как установлено ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ пособие по беременности и родам женщинам, подлежащим обязательному социальному страхованию, исчисляется из средней заработной платы застрахованного лица за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам. При этом в заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в Фонд социального страхования в РФ в соответствии с главой 24 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ в случае, если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, пособия назначаются и выплачиваются ему каждым работодателем.
В соответствии со статьей 11 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования» №165-ФЗ от 16.07.1999г. орган социального страхования имеет право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование в том случае, если данные расходы произведены страхователей с нарушением законодательства Российской Федерации.
Согласно пояснениям директора Общества, подтвержденным представителем Фонда, ООО «Стрела ТК», являясь добросовестным налогоплательщиком, уплачивало взносы в ФСС РФ.
Материалами данного дела было установлено, что Черевко О.А. была принята Обществом согласно штатному расписанию от 01.01.2007г. на должность бухгалтера по совместительству с окладом 10 000 рублей (0,5 ставки) (см. заявление о приеме на работу на л.д.123 т.1, трудовой договор на л.д. 40-43 т.1).
По ходатайству сторон в ходе судебного разбирательства в качестве свидетеля была опрошена гр. Черевко О.А., которая пояснила, какой именно объем работы выполнялся ею с момента заключения трудового договора и до момента ухода в декретный отпуск, где и при каких обстоятельствах она устроилась на работу в ООО «Стрела ТК» и т.п. (аудиозапись показаний приобщена в материалы дела).
В частности, судом было установлено, сто ООО «Стрела ТК» начало осуществление хозяйственной деятельности в феврале 2006 года, основной вид деятельности «Разработка программного обеспечения и консультирование в этой области». Обязанности главного бухгалтера были возложены на директора Общества. Вместе с тем, учитывая применение к обществу налоговых санкций, возникла необходимость подбора квалифицированного специалиста.
В этой связи директором общества на сайте в сети Интернет (www.strela-tk.ru) было размещено объявление о приеме на работу бухгалтера. Изъявившие желание работать в Обществе предварительно уведомляли директора по телефону, а затем представляли анкетные данные. Черевко О.А. также пояснила суду, что нашла данную работу по объявлению и явилась к директору на собеседование. Установив наличие у нее необходимых знаний и навыков, директор предложил ей работу бухгалтера по совместительству.
В соответствии со ст.2 Трудового кодекса РФ, исходя из общепризнанных принципов и норм международного права и в соответствии с Конституцией Российской Федерации основными принципами правового регулирования трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений признаются, в том числе, свобода труда, включая право на труд, который каждый свободно выбирает или на который свободно соглашается, право распоряжаться своими способностями к труду, выбирать профессию и род деятельности; обеспечение равенства возможностей работников без всякой дискриминации на продвижение по работе с учетом производительности труда, квалификации и стажа работы по специальности, а также на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации.
В силу положений ст. 15 Трудового кодекса РФ трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим Кодексом.
Судом было установлено и подтверждено материалами дела наличие трудовых отношений между ООО «Стрела ТК» и гр. Черевко О.А. (см. трудовой договор на л.д. 40-41 т.1 и дополнительное соглашение на л.д. 137 т.1, должностную инструкцию бухгалтера, табель учета рабочего времени см. л.д. 112 т.1).
В соответствии со ст. 129 Трудового кодекса РФ оклад (должностной оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.
Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается (ст. 132 Трудового кодекса РФ). Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.
Таким образом, для оценки соотношения размера заработной платы бухгалтера согласно штатному расписанию к заработной плате ведущего специалиста, специалиста необходимо провести детальный анализ объема выполняемых обязанностей по каждой должности. Поскольку Фондом не доказано, что оклад бухгалтера необоснованно завышен по отношению к окладам других работников Общества с учетом объема выполняемой работы по каждой должности и ее значимости для предпринимательской деятельности, суд считает, что указанный довод не мог быть положен в основу принятого решения.
Исходя из правовой позиции, выраженной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007г. № 366 О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы негосударственного некоммерческого образовательного учреждения «Институт управления» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации», общие критерии отнесения тех или иных затрат к расходам, указанные в оспариваемых положениях статьи 252 и других статьях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, должны применяться в системе действующего правового регулирования с учетом целей и общих принципов налогообложения, а также правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации.
Гражданское законодательство рассматривает предпринимательскую деятельность как самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли (пункт 1 статьи 2 ГК РФ), которая для коммерческих организаций является основной целью их деятельности (статья 50 ГК РФ).
Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации регулирует налогообложение прибыли организаций и устанавливает в этих целях определенную соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли. Из этого же исходит и Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, указавший в Постановлении от 12 октября 2006 года N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Планирование предпринимательской деятельности, в том числе в отношении видов и целей деятельности и получения доходов, является исключительной компетенцией самого предприятия.
Именно через призму данных правовых принципов судом оценивались произведенные затраты на оплату труда бухгалтера и целесообразность введения в штат данной должности.
Более того, заработная плата бухгалтера согласно размещаемым объявлениям о приеме на работу составляла в среднем 25 тысяч рублей. Оклад Черевко О.А. составил 10 000 рублей, поскольку она была принята на работу по совместительству. Данные обстоятельства в полном объеме отвечали экономическим интересам Общества и соответствовали требованиям Трудового кодекса РФ.
Согласно пояснениям представителей Общества в штатном расписании на 2007 год по должности бухгалтер в графе «количество» были проставлены «???» по причине неопределенности в количестве требуемых специалистов.
Имеющие в штатном расписании от 01.01.2007г. указание на «период с 01 февраля 2006г.» явно имеет характер описки. Фондом поставлен под сомнение также факт утверждения штатного расписания 01.01.2007 года. Однако, суд исследует только конкретные письменные доказательства, не давая оценку предположениям. Заявления об исключении из числа доказательств по делу и фальсификации доказательств в адрес суда не поступали.
Что касается осуществления Черевко О.А. трудовой функции, суд полагает необходимым отметить следующее.
В стадии судебного разбирательства Обществом представлены документы, подлинники которых были обозрены участниками процесса в предварительном заседании. Представитель Фонда против приобщения ряда документов возражал, поскольку они не были представлены к проверке. Вместе с тем, представители ответчика пояснили, что указанные документы не были представлены к проверке не по причине их отсутствия, а по причине того, что подобные документы не запрашивались.
Так, в соответствии с п.10 «Методических указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам» от 07.04.2008г. №81 в случае непредставления страхователем в ходе проведения проверки запрашиваемых документов проверяющий вправе истребовать необходимые для проверки документы на основании требования о представлении документов (приложение N 6). Документы должны быть представлены страхователем в десятидневный срок в виде заверенных должным образом копий. В случае необходимости проверяющий вправе ознакомиться с подлинниками документов.
В случае если страхователь не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, страхователь в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых страхователь может представить истребуемые документы.
Поясняя обстоятельства проведения проверки, директор Общества указал, что она проводилась в течение одного рабочего дня. При этом руководитель общества уведомил о своем убытии в отпуск и просил назначить иной срок для проведения проверки.
Представитель Фонда не отрицал, что письменного требования в адрес Общества выставлено не было, опись документов, представленных к проверке, не составлялась.
В этой связи, руководствуясь положениями статей 64-64 АПК РФ, суд приобщил письменные доказательства к материалам дела.
В частности, предметом исследования судом являлась Должностная Инструкция бухгалтера с отметкой об ознакомлении Черевко О.А. (см. л.д. 113-116), дополнительное соглашение №2 к трудовому договору от 04.07.2007г. (см. л.д. 137 т.1), правила внутреннего трудового распорядка (см. л.д. 117-120).
Судом на основе анализа данных документов было установлено следующее. В соответствии с п.4.4. Правил внутреннего трудового распорядка для отдельных категорий работников организации может устанавливаться работа в режиме гибкого рабочего времени, а также разделение рабочего дня на части. В дополнительном соглашении к трудовому договору указано, что в связи с возможностью исполнения трудовых обязанностей вне местонахождения организации, стороны не устанавливают обязательное присутствие работника при выполнении должностных обязанностей в месте нахождения организации.
Избранная схема трудовых взаимоотношений Общества с гр.Черевко О.А. позволяла получать от работника и использовать в текущей деятельности результаты работы - бухгалтерской документы и их электронные аналоги в виде Базы Данных 1С, а также получать необходимые консультации по вопросам использования электронной базы ведения бухгалтерского и формирования налогового учета.
Основными целями привлечения в штат Общества бухгалтера являлись организация и ведение бухгалтерского и налогового учета с упорядочением и реорганизацией документооборота в Обществе; разработка форм, подготовка на компьютере и первичная обработка бухгалтерских документов, подготовка и формирование управленческих и бухгалтерских отчетов, отражение хозяйственных операций по входящим документам от поставщиков и контролирующих органов, бухгалтерский и налоговый консалтинг, включая передачу бухгалтерских знаний и опыта сотрудникам Общества и в особенности директору с целью дальнейшего самостоятельного ведения учета. Исходя из пояснений директора Общества и Черевко О.А., в период своей работы ею была заполнена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, данная декларация была сдана Черевко О.А. в налоговый орган для чего ей была выдана соответствующая доверенность, система бухгалтерского учета Базы Данных 1С адаптировано к видам и специфике деятельности Общества, давались необходимые консультации по работе с программой, составлением отчетности.
В соответствии со ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами.
Поскольку представителями Фонда не представлено убедительных доказательств, позволяющих сделать вывод о том, что трудовые отношения ООО «Стрела ТК» и Черевко О.А. имели исключительно формальный характер, конкретная трудовая функция работником не осуществлялась, а представленные доказательства заявителя и показания Черевко О.А. свидетельствуют об обратном, суд полагает установленным факт использования результатов труда Черевко О.А. в реальной финансово-хозяйственной деятельности Общества. С этой точки зрения суд критически оценивает и доводы об отсутствии необходимости заключения с гр. Черевко О.А. трудового договора.
Изучив представленные в материалы дела письменные доказательства Общества суд считает также необоснованными выводы Фонда о том, что имевшие место правоотношения ООО «Стрела ТК» и гр. Черевко О.А. носили характер гражданско-правовых, а не трудовых, поскольку оказание такого рода услуг лицами, не зарегистрированными в качестве предпринимателей, обладает признаками незаконной предпринимательской деятельности и преследуется по закону. Более того, трудовые отношения ООО «Стрела ТК» и гр. Черевко О.А. не прекращены до настоящего времени. В своих показаниях Черевко О.А. высказала намерение продолжить работу в Обществе по выходу из декретного отпуска. Равным образом не подтверждены материалами дела и фактическими обстоятельствами доводы Фонда о выполнении гр. Черевко О.А. надомной работы.
Таким образом, поскольку доводы Фонда не содержатся ссылки на конкретные правовые нормы, нарушенные заявителем, а представленные доказательства оценены судом с точки зрения соблюдения положений действующего законодательства, заявленные требования– не подлежат удовлетворению.
В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально удовлетворенным исковым требованиям. Учитывая результата рассмотрения спора и положения ст. 333.37 НК РФ основания для взыскания государственной пошлины – отсутствуют.
Руководствуясь статьями 100- 110, 167 – 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении требования Государственного учреждения «Липецкое региональное отделение Фонда социального страхования РФ» о взыскании с общества с ограниченной ответственностью «Стрела ТК» в возмещение ущерба 45 161,20 рублей – отказать.
Данное решение в месячный срок может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже, по истечении данного срока - в суд кассационной инстанции.
Судья Е.В. Бессонова
