Дата принятия: 31 марта 2008г.
Номер документа: А36-287/2008
Арбитражный суд Липецкой области
398019 , г. Липецк, ул. Скороходова , 2
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
Дело № А36-287/2007
«31» марта 2008г. г. Липецк
Резолютивная часть объявлена «25» марта 2008г., решение изготовлено в полном объеме «31» марта 2008г.
Арбитражный суд Липецкой области в составе судьи Бессоновой Е.В.
при ведении протокола помощником судьи Куропятниковой С.М.,
рассмотрев в судебном заседании заявление Благотворительного фонда социальной защиты «Милосердие»
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Левобережному району г. Липецка
о признании частично незаконным решения ИФНС России по Левобережному району г. Липецка от 13.11.2007г. № 585 и обязании налоговый орган возместить излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 847 640 руб., в т.ч. за 2006 год – 325 250 руб., за 9 месяцев 2007 года – 522 390 руб.
при участии в заседании:
от фонда: Гурьев А.А. - адвокат, доверенность б/н от 17.12.2007г.;
от ИФНС: Мотов М.В. – начальник юридического отдела, доверенность от 20.03.2008г.
Наливайченко М.С. - специалист 1 разр., доверенность от 04.02.2008г. № 03-09;
УСТАНОВИЛ:
Благотворительный фонд социальной защиты «Милосердие» (далее – Фонд) обратился в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением о взыскании с ИФНС России по Левобережному району г. Липецка излишне уплаченного налога на прибыль в общей сумме 2 341 221 руб.
В заседание 05.02.2008г. представитель общества представил заявление об уточнении заявленного требования и просил признать незаконным решение ИФНС России по Левобережному району г. Липецка от 13.11.2007г. № 585 и обязании налоговый орган возместить 2 341 221 руб. излишне уплаченного налога на прибыль, в том числе за 2004 год – 306 227 руб., за 2005год – 1 187 354 руб., за 2006 год – 325 250 руб., за 9 месяцев 2007 года – 522 390 руб.
С учетом п. 5 ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее – АПК РФ) арбитражным судом принято уточнение заявленного требования.
Определением арбитражного суда от 05.02.2008г. выделены в отдельное производство с присвоением № А36-287/2008 требования заявителя о признании незаконным решения ИФНС России по Левобережному району г. Липецка от 13.11.2007г. № 585 в части отказа в осуществлении возврата 847 640 руб. и обязании налоговый орган возместить излишне уплаченный налог на прибыль за 2006 год в сумме 325 250 руб., за 9 месяцев 2007 года в сумме 522 390 руб.
12.03.2008г. представитель фонда представил письменное заявление об уточнении заявленного требования и также просил признать незаконным решение налогового органа от 11.03.2008г. № 1526 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», принятого по результатам камеральной проверки (приобщено к материалам дела).
С учетом п. 1, 5 ст. 49 АПК РФ судом не принимается данное уточнение заявленного требования в виду того, что решение об отказе в привлечении к ответственности является самостоятельным ненормативным актом, который может быть обжалован отдельно, данное требование имеет самостоятельный предмет и основания. Изменение одновременно предмета и оснований заявленного требования недопустимо.
В судебном заседании неоднократно объявлялся перерыв с целью представления сторонами дополнительных доказательств и пояснений, слушанье дела возобновлено 25.03.2008г.
В данном заседании представитель Фонда поддержал заявленные требования в полном объеме, представил дополнительные письменные пояснения относительно характера договора банковского вклада (приобщены к материалам дела).
Налоговый орган настаивал на законности и обоснованности оспариваемого решения, настаивал на возмездном характере договора банковского вклада и необходимости уплаты налога на прибыль с дохода, полученного фондом в виде процентов, полученных в рамках указанного договора.
Выслушав представителей сторон, исследовав и оценив представленные доказательства, арбитражный суд полагает, что требования Фонда не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
31.10.2007г. Фонд направил в налоговый орган уточненные декларации по налогу на прибыль за 2006-9 месяцев 2007гг. с нулевыми показателями (л.д. 94-107 т.1). Ранее в сроки, установленные действующим законодательством, налогоплательщиком представлены первоначальные налоговые декларации, где отражены внереализационные доходы, внереализационные расходы и исчислен налог на прибыль.
31.10.2007г. налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением, в котором просил возвратить перечисленные суммы налога на прибыль за 2004 год – 306 227 руб., за 2005год – 1 187 354 руб., за 2006 год – 325 250 руб., за 9 месяцев 2007 года – 522 390 руб. (том 5).
Основанием для обращения с указанным заявлением послужила излишняя уплата, по мнению налогоплательщика, налога на прибыль в связи с изменением налогового обязательства ввиду включения в доходы при формировании налогооблагаемой базы процентов, полученных по договорам банковского вклада и договору депозитного счета.
Решением ИФНС России по Левобережному району г. Липецка от 13.11.2007г. № 585 было отказано в проведении возврата, т.к. в карточке лицевого счета отсутствует переплата по налогу.
Не согласившись с отказом в проведении возврата налога на прибыль, Фонд обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения налогового органа от 13.11.2007г. и требованием о возмещении излишне уплаченного налога на прибыль.
Порядок возврата излишне уплаченных сумм налогов регламентирован статьей 78 НК РФ.
Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
Основанием для возврата налога является наличие по нему переплаты.
Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006г. с нулевыми показателями.
По результатам проверки было принято решение № 1526 от 11.03.2008г. «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (приобщено к материалам дела). Данным решением налогоплательщику предложено уплатить путем уменьшения имеющейся переплаты 239 842 руб. налога на прибыль. Решение налогоплательщиком в апелляционном порядке обжаловано не было.
По соответствующему периоду 2007 года камеральная налоговая проверка не проведена.
Исходя из избранного заявителем способа защиты нарушенного права применительно к требованиям статьи 78 НК РФ, суд полагает необходимым дать оценку доводам об отсутствии переплаты не только по формальным основаниям – с учетом анализа данных лицевого счета, но и по материально-правовым основаниям, связанным с порядком и условиями формирования налогового обязательства, исходя из совокупности положений статей 40, 248-250, 251 НК РФ, а также положений статей 834, 845 ГК РФ.
В соответствии с пунктом 1.5. Устава (л.д. 15-23 т.1) Фонд является не имеющей членства некоммерческой организацией, учрежденной юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов, преследующей социальные, благотворительные, культурные, образовательные и иные общественно полезные цели; не имеющей в качестве цели своей деятельности извлечение прибыли (основной государственный регистрационный номер 1024840825250 дата внесения записи 09.09.2002 г. – л.д. 24 том 1).
Основными видами деятельности фонда является благотворительная деятельность, оказание материальной и благотворительной помощи физическим и юридическим лицам (см. п.2.2. Устава).
В 2004-2007гг. Фонд осуществлял благотворительную деятельность в соответствии с утвержденными благотворительными программами «Новолипецкий ветеран», «Забота», «Детство», «Спорт», «Здоровье», «Зеленый мир», «Единовременная помощь», «Духовное развитие», «Липецкие вечера», «Наука и культура» (см. л.д.36 т.1).
Согласно пояснениям представителя заявителя временно свободные денежные средства Фонд в целях их сохранения и защиты от инфляции и дальнейшего осуществления благотворительной деятельности размещал в банках путем заключения депозитных договоров с ОАО «Липецккомбанк» и договоров банковского вклада с ОАО АК «Сберегательный банк России» (см. л.д. 57-82, 111-134 том 1).
По данным заявителя, в полном объеме подтвержденным в ходе налоговой проверки, в 2006г. Фондом были получены проценты по банковскому и депозитному счетам в сумме 1 469 336 руб., за 9 месяцев 2007г. – 2 176 627 руб.
Первоначально при формировании налогового обязательства соответствующего периода данные суммы были отнесены заявителем в состав внереализационных доходов.
С полученных доходов налогоплательщиком был исчислен и уплачен налог на прибыль за 2006 год – 325 250 руб., за 9 месяцев 2007 года – 522 390 руб. Факт перечисления данных сумм в бюджет сторонами не оспаривается.
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 12.01.1996г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.
Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.
Некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций (объединений), общин коренных малочисленных народов Российской Федерации, некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов, а также в других формах, предусмотренных федеральными законами.
Согласно пункту 1 статьи 26 Федерального закона от 12.01.1996г. № 7-ФЗ среди источников формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах поименованы дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам.
Вышеуказанным положениям Федерального закона от 12.01.1996г. №7-ФЗ корреспондируют положения Федерального закона №135-ФЗ от 11.08.1995г. «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях».
Так, согласно статье 1 Федерального закона № 135-ФЗ под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, представлению услуг, оказанию иной поддержки.
Пунктом 1 статьи 12 данного Федерального закона определено, что благотворительная организация вправе осуществлять благотворительную деятельность, направленную на достижение целей, ради которых она создана, а также благотворительную деятельность, направленную на достижение предусмотренных настоящим Федеральным законом целей. Благотворительная организация вправе заниматься деятельностью по привлечению ресурсов и ведению внереализационных операций иосуществлять предпринимательскую деятельность только для достижения целей, ради которых она создана, и соответствующая этим целям (пункты 1, 2 статьи 12).
Статья 15 Федерального закона № 135-ФЗ от 11.08.1995г. определяет источники формирования имущества благотворительной организации. В их числе доходы от внереализационных операций, включая доходы от ценных бумаг.
С 01.01.2002г. с вступлением в силу главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организации» при исчислении налогооблагаемой прибыли предприятия и организации должны руководствоваться требованиями данной главы.
Статьей 246 НК РФ установлено, что российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.
Налоговая база по налогу на прибыль организаций определяется налогоплательщиками в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Статьей 248 НК РФ под доходами понимаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
Признаки и состав доходов от реализации и внереализационных доходов четко определены положениями статей 249 и 250 НК РФ.
Состав доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, определен в статье 251 НК РФ. Этот перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.
В силу положений части 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся (применительно к рассматриваемому спору), в частности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности.
Заявитель полагает, что коль скоро все полученные по договорам банковского вклада и депозитного счета денежные средства, в том числе проценты, израсходованы Фондом в рамках утвержденных программ, последние подлежат включению в состав доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Именно конечная цель расходования денежных средств и полученных на них процентов является определяющей при формировании налогового обязательства с их участием.
Исходя из буквального содержания части 2 статьи 251 НК РФ, доходы, поступившие заявителю, могли не учитываться при определении налоговой базы только при соблюдении следующих условий: 1) целевые поступления произведены в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях либо получены на осуществление благотворительной деятельности; 2) данные денежные средства поступили безвозмездно; 3) денежные средства использованы получателем по назначению. Кроме того, целевые поступления должны соответствовать конкретному перечню, установленному пунктами 1-12 части 2 статьи 251 НК РФ.
Анализируя приведенные положения статьи 251 НК РФ в совокупности с положениями статей 248-250 НК РФ и представленными в материалы дела доказательствами, суд установил следующее.
Средства, перечисленные на расчетные счета Фонда от организаций и физических лиц, в полном объеме соответствуют критериям целевых поступлений применительно к требованиям части 2 статьи 251 НК РФ. Целевое расходование данных денежных средств под сомнение ни в ходе проверки, ни на стадии судебного разбирательства под сомнение не поставлено и подтверждено соответствующими Анализами исполнения бюджета Фонда (см. л.д.32-35 т.1). Суд обращает особое внимание на то обстоятельство, что подобный анализ проводится исключительно в отношении сумм, перечисленных на расчетный счет заявителя, которые не учитывались при формировании налоговой базы и налоговым органом (см. договоры пожертвований, анализ исполнения бюджета т.1, 4).
Что касается суммы процентов, начисленных на временно свободные денежные средства, то провести подобный окончательный анализ направлений их расходования не представляется возможным, поскольку денежные средства обезличены, договоры банковского вклада и депозитные договоры постоянно перезаключаются, а благотворительные программы разработаны сроком на пять лет, и на дату судебного разбирательства эти сроки ни по одной из них не истекли.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческой организации, исходя из буквального прочтения пунктов 1-12 части 2 статьи 251 НК РФ, проценты, полученные по договорам банковского счета и договорам банковского вклада, не отнесены.
Вместе с тем, пункт 3 ст. 43 НК РФ определяет понятие процентов, каклюбой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
В соответствии со статьей 834 ГК РФ по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором. Банк выплачивает вкладчику проценты на сумму вклада в размере, определяемом договором банковского вклада.
Основной целью открытия депозита является более эффективное использование имеющихся денежных средств путем извлечения дополнительного дохода.
В силу положений статьи 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. Если иное не предусмотрено договором банковского счета, за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счет.
Очевидно, что данные виды договоров имеют возмездную природу.
При таких обстоятельствах следует безусловный вывод о том, что доход, полученный в виде процентов нельзя признать безвозмездно полученным.
Вместе с тем, пунктом 6 статьей 250 НК РФ определено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (п. 6 ст. 250 НК РФ).
С учетом приведенного судом анализа взаимосвязанных положений НК РФ доходы, полученные благотворительной организацией в виде процентов, начисленных по банковскому вкладу, являются внереализационными доходами и, соответственно, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.
Подобная позиция суда в полном объеме согласуется с Письмом Минфина РФ от 15.03.2005г. №03-03-01-04/4/22.
С учетом всех приведенных судом доводов решение налогового органа об отказе в осуществлении возврата налога на прибыль за 2006 год и 9 месяцев 2007 года является законным и обоснованным, требования налогоплательщика о возмещении излишне уплаченного налога на прибыль - не подлежат удовлетворению.
В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально удовлетворенным исковым требованиям, в связи с чем, уплаченная заявителем государственная пошлина в сумме 25 206 рублей (с учетом того, что данные требования выделены в отдельное производство из дела № А36-3703/2007) взысканию в его пользу и возврату из средств федерального бюджета не подлежит.
Руководствуясь статьями 100-110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении заявленных требований Благотворительного фонда социальной защиты «Милосердие» о признании частично незаконным решения ИФНС России по Левобережному району г. Липецка от 13.11.2007г. № 585 и обязании налоговый орган возместить излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 847 640, в том числе за 2006 год – 325 250 руб., за 9 месяцев 2007 года – 522 390 руб. - отказать.
Данное решение в месячный срок может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже, по истечении указанного срока – в суде кассационной инстанции.
Судья Е.В. Бессонова
