Решение от 21 августа 2009 года №А36-246/2009

 
 
 
 
 
Арбитражный суд Липецкой области
 
398019 , г. Липецк, ул. Скороходова , 2
 
Именем Российской Федерации
 
 
РЕШЕНИЕ
 
    Дело №А36-246/2009                            “21“ августа  2009 года                                                       
 
    г. Липецк
 
 
    Резолютивная часть решения оглашена 21 августа 2009 года. Полный текст решения изготовлен 21 августа 2009 года.
 
 
    Арбитражный суд Липецкой области в составе судьи Бессоновой Е.В.,
 
    при ведении протокола судебного заседания судьей Бессоновой Е.В.,
 
 
    рассмотрев в судебном заседании исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «Ресторанный Комитет»
 
 
    к Инспекции ФНС России по Советскому району г. Липецка
 
 
    о возврате из бюджета излишне уплаченных сумм налогов в размере 88 669 руб. 96 коп. и 5 408 руб. 87 коп. процентов за несвоевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов и возложении судебных расходов
 
 
    при участии в заседании:
 
    от истца:Кремер О.Ю. – генеральный директор;
 
    от ИФНС:Кириличева С.А. – ведущий специалист, доверенность от 14.07.2009г.;
 
 
УСТАНОВИЛ:
 
 
    ООО «Ресторанный Комитет» обратилось в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением к Инспекции ФНС России по Советскому району г. Липецка о возврате из бюджета 88 669 руб. 96 коп.  излишне уплаченных сумм налогов (НДС, СЕН, налога на прибыль) и  5 408 руб. 87 коп. процентов за нарушение срока возврата на основании ст. 78 НК РФ  за период с 01.12.2008г. по 06.08.2009г. (с учетом уточнения предмета от 06.08.2009 года). Кроме того представитель заявителя просил взыскать с налогового органа судебные расходы на оплату государственной пошлины и 12 000 руб. расходов на оплату услуг представителя.   
 
    Налоговый орган оспорил заявленное требование, указал, что налогоплательщик должен был предварительно обратиться в налоговый орган с уточненными налоговыми декларациями и документами, обосновывающими его право на применение специальных налоговых режимов.
 
    На стадии судебного разбирательства заявителем поданы уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль, ЕСН, НДС с суммой налога к уплате «0».   
 
    В ходе судебного разбирательства стороны довели до сведения суда, что камеральные проверки налоговых деклараций окончены. В материалы дела представлены данные лицевого счета, свидетельствующие о наличии переплаты по соответствующим видам налогов.
 
    В судебное заседание 06-13 августа 2009 года представителем налогового органа приобщены в материалы дела решения о возврате сумм излишне уплаченных налогов и обновленные данные лицевого счета.
 
    В настоящем судебном заседании представитель заявителя довел до сведения суда, что суммы излишне уплаченных налогов в размере 88 669 руб. 96 коп. возвращены на расчетный счет общества.
 
    В это связи в ходе настоящего  судебного разбирательства заявитель представил отказ от иска в части требований о возврате из бюджета излишне уплаченных сумм налога на прибыль, ЕСН и НДС в размере 88 669 руб. 96 коп.  (письменный отказ от иска в части отражен в протоколе судебного заседания от 17.08.2009 года).
 
    Руководствуясь п.5 ст.49 АПК РФ суд принял частичный отказ от заявленных требований. Определением от 21.08.2009г. производство по делу в указанной части прекращено по п.4 ч.1 ст. 150 АПК РФ.
 
    Таким образом, в рамках настоящего дела судом рассматривается требование о взыскании процентов за несвоевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов в размере 88 669 руб. 96 коп. за период  с 01.12.2008г. по 06.08.2009г.,  исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ 12%  (см. протокол судебного заседания от 06.08.2009г.).
 
    Налоговый орган письменным отзывом заявленные требования оспорил, полагая, что сроки возврата налогов после подачи уточненных налоговых деклараций не пропущены, а также указал на отсутствие заявления на возврат сумм излишне уплаченных налогов.
 
    Выслушав представителей сторон, изучив и проанализировав представленные доказательства, суд установил следующее.
 
    Как установлено материалами дела, ООО «Ресторанный комитет» с момента постановки 12.07.2006г. на налоговый учет в ИФНС России по Советскому району г. Липецка (см. заявление на л.д. 10-11 т.1) являлось налогоплательщиком единого налога на вмененный доход (далее–ЕНВД) в связи с осуществлением предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания (см. доказательства на л.д. 12-16 т.1).  «27» ноября 2006г. Обществом было подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.
 
 
 
    Одновременно общество производило уплату в соответствующие уровни бюджета налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, единого налога при применении УСН, единого социального налога (см. платежные поручения на л.д. 21-38 т.1) на основании самостоятельно подаваемых деклараций (см. декларации на л.д. 77-152 т.1, 1-34 т.2).
 
    «19» июня 2008г. ООО «Ресторанный комитет» обратилось  в ИФНС России по Советскому району г.Липецка с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налогов, в том числе НДС – 39 815 руб., налог на прибыль 2 623 руб., ЕСН – 25 262,92 руб., налог, уплачиваемый в связи с применением УСН – 28 520 руб., а также просьбой произвести совместную сверку  (заявление на л.д.17т.1).
 
    Рассмотрев данное обращение налогоплательщика, налоговый орган сообщил о наличии у налогоплательщика недоимки в сумме 21 099,19 руб., а также отсутствии переплаты по налогам и в размере, указанном в заявлении от 19.06.2008г.  Кроме того, к ответу было приложено информационное письмо №229 с актом совместной сверки расчетов по налогам на 16л., подписанный налоговым органом (см. л.д. 19-21т.1).
 
    «17» ноября 2008г. Налогоплательщик повторно обратился в налоговый орган с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных налогов (см. л.д. 65 т.1).
 
    «12» декабря 2008г. Налоговым органом было вынесено решение «Об отказе в осуществлении возврата» со ссылкой на отсутствие переплат по налогам, указанным в заявлении от 17.11.2008г. (см. л.д. 63 т.1).        
 
    В соответствии с п.5 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право  на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
 
    Одновременно положения п.3 ст. 23 НК РФ возлагают на него обязанность вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах,  представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
 
    В силу положений п.1 ст. 44 НК РФ  обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.
 
    Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (п.2 ст. 44 НК РФ).
 
    В соответствии с п.1. ст. 45 НК РФ  налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
 
    В силу положений п.1 ст. 51 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (ст. 54 НК РФ).
 
    Согласно положениям  ст.346.26 НК РФ  система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
 
    На территории города Липецка действует Положение  «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности в городе Липецке», утв. Решением Липецкого городского Совета депутатов (текст документа приобщен к материалам дела).
 
    В соответствии с п.2 Положения система налогообложения в виде единого налога применяется в отношении, в том числе, оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей Положения оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.
 
    Согласно п.4 ст.346.26. НК РФ уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
 
    В соответствии со ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.
 
    По утверждению заявителя, основным видом деятельности общества являлось оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.
 
    Вместе с тем, как указывалось судом ранее, во всех спорных периодах Общество самостоятельно подавало не только налоговые декларации по ЕНВД и УСН, но и НДС, налогу на прибыль, ЕСН.   
 
    В силу положений п.1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
 
    Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
 
    При этом необходимо отметить, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации.
 
 
    Производя соответствующие обязательные действия по принятию деклараций по ЕНВД и иным налогам, налоговый орган проводил соответствующие операции по корректировке данных лицевого счета налогоплательщика. В результате ожидаемым итогом данных действия явилось отсутствие на лицевом счете налогоплательщика переплат по налогам (НДС, прибыль, ЕСН).
 
    По мнению заявителя, при данных обстоятельствах, получив заявление налогоплательщика, налоговый орган должен был установить факт переплаты не путем осуществления камеральных проверок уточненных налоговых деклараций, а через иной механизм, установленный ст. 78 НК РФ.
 
    Вместе с тем, для применения положений ст. 78 НК РФ необходимо установление факта переплаты по соответствующим налогам.
 
    Суммы налога исчислены Обществом в соответствующих декларациях самостоятельно. Предполагается, что данные налоговых деклараций соответствуют реальным налоговым обязательствам налогоплательщика. Все декларации были приняты налоговым органом без замечаний. Более того, положения п.7 ст.88 НК РФ устанавливают, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено настоящим Кодексом.
 
    Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.
 
    Таким образом, при указанных обстоятельствах, оснований для отказа в принятии деклараций по НДС, налогу на прибыль и ЕСН, а также самостоятельной корректировки данных лицевого счета у налогового органа не имелось.  
 
    Напротив, в силу положений абз.2 п.1 ст.81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
 
 
    Очевидно, что данные первоначальных деклараций по НДС, налогу на прибыль, ЕСН, УСН содержали недостоверные сведения – данные о налоговых обязательствах, которые фактически не соответствовали реальному налоговому бремени.   
 
    Уточненные налоговые декларации подлежат камеральной проверке в порядке статьи 88 НК РФ и в случае выявления налоговым органом ошибок при их заполнении, об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести исправления в установленный срок.
 
    В этой связи суд находит адекватным способом установления реального налогового обязательства и выявления переплаты по соответствующим спорным налогам механизм подачи уточненных налоговых деклараций.
 
    В этой связи суд полагает необходимым обратить внимание налогового органа на необходимость разъяснения данного механизма в ответах на заявления налогоплательщика, что могло бы позволить избежать создавшийся конфликт.   
 
    Механизм возврата излишне уплаченного налога, сбора, пени предусмотрен положениями статьи 78 НК РФ.
 
    В соответствии с  п.1 ст. 78 НК РФ  сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п.6 ст. 78 НК РФ).
 
    Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
 
    В силу п.8 ст. 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
 
    До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
 
    Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (п.9 ст. 78 НК РФ).
 
    В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
 
    Проанализировав действия налогового органа после подачи уточенных налоговых деклараций, а именно,  по проведению и завершению  камеральных проверок в установленный ст. 88 НК РФ срок,  составление акта сверки задолженности, принятия решения о возврате излишне уплаченных сумм налогов и передаче их в орган Федерального казначейства, а также учитывая даты фактического перечисления сумм налогов на расчетный счет Общества, суд находит данные действия произведенными в пределах установленных сроков.     
 
    При таких обстоятельствах суд полагает, что заявление ООО «Ресторанный комитет» в указанной части  удовлетворению не подлежит.  
 
    Согласно ст. 110 АПК РФ судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований. В определении суда от 21.08.2009г. суд частично распределил судебные расходы на оплату государственной пошлины и оплату услуг представителя. Поскольку заявленные требования в рассматриваемой части удовлетворению не подлежат – основания для взыскания судебных расходов в пользу заявителя – отсутствуют.  
 
 
Руководствуясь статьями 100-110, 167-171, 201 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
 
РЕШИЛ:
 
    В удовлетворении заявленных требований общества  ограниченной ответственностью «Ресторанный комитет» о взыскании 5 408 руб. 87 коп. процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных сумм налогов – отказать.
 
    Данное решение  в месячный срок может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже, по истечении данного срока  - в суд кассационной инстанции.
 
 
    Судья                                                                                                                        Е.В. Бессонова