Решение от 04 августа 2014 года №А36-2209/2014

 
Арбитражный суд Липецкой области
 
пл. Петра Великого, 7, г. Липецк, 398019
 
http://lipetsk.arbitr.ru, e-mail: info@lipetsk.arbitr.ru
 
Именем Российской Федерации
 
РЕШЕНИЕ
 
    г. Липецк                                                                                                Дело № А36-2209/2014
 
    04 августа 2014 года
 
    Резолютивная часть решения объявлена 28 июля 2014 года.
 
    Полный текст решения изготовлен 04 августа 2014 года.
 
    Арбитражный суд Липецкой области в составе судьи Дегоевой О.А.,  при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Вялых С.А.,
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ЮниМилк» в лице филиала «ЮниМилк-Липецк» (ОГРН 1027714021598, ИНН 7714285185,  123317, г. Москва,  ул. Антонова - Овсеенко, 15) о признании недействительным решения государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Липецке (ОГРН 1074823008501, ИНН 4822001396, 398000, г.Липецк, пл. Ленина-Соборная, д. 3) от 19.02.2014 № 058/001/543-2013,
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя: не явился;
 
    от УПФР: Кокоревой Л.А. – ведущего специалиста-эксперта юридического отдела по доверенности от 09.01.2014;  Дубровиной Е.В. – главного специалиста-эксперта отдела выездных проверок по доверенности № 14 от 24.06.2014,
 
УСТАНОВИЛ:
 
    Общество с ограниченной ответственностью «ЮниМилк» в лице филиала «ЮниМилк-Липецк» (далее – заявитель, Общество) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Липецке (далее – УПФР, Пенсионный фонд, Управление) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах от 19.02.2014 № 058/001/543-2013.
 
    В судебное заседание заявитель не явился, направив ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.
 
    В связи с этим суд  рассматривает спор в отсутствие заявителя по имеющимся в деле доказательствам в порядке ст. 156 АПК РФ.
 
    Выслушав представителей Пенсионного фонда, изучив материалы дела, суд установил следующее.
 
    Органом Пенсионного фонда была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты Обществом страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в 2010-2012 годах, результаты которой отражены в акте проверки от 09.01.2014 № 058/001/543-2013.
 
    По результатам рассмотрения материалов проведенной проверки Управлением вынесено решение от 19.02.2014 № 058/001/543-2013 о привлечении Общества к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, предусмотренной частью 1 статьи 47Федерального закона № 212-ФЗ и частью 3 статьи 17Федерального закона № 27-ФЗ в виде штрафа в общей сумме 1354,53 руб.
 
    Кроме того, данным решением Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 3438,99 руб. и пени в сумме 549,65 руб.
 
    Основанием для вынесения данного решения послужил вывод Пенсионного фонда о занижении Обществом в 2012 году базы для начисления страховых взносов в результате невключения в объект обложения страховыми взносами сумм оплаты путевки в детский оздоровительный лагерь работнику Общества в размере 12 690 руб.
 
    Не согласившись с указанным решением Управления, ООО «ЮниМилк» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
 
    На основании пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5Федерального закона N 212-ФЗ организации являются плательщиками страховых взносов.
 
    В соответствии с п. 1 ст. 18Федерального закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.
 
    В силу пункта 1 статьи 7Федерального закона N 212-ФЗ в редакции, действовавшей с 01.01.2011, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
 
    База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением денежных выплат, указанных в статье 9настоящего Федерального закона (пункт 1 статьи 8Федерального закона N 212-ФЗ), которая содержит перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.
 
    При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен (пункт 6 статьи 8Федерального закона N 212-ФЗ).
 
    Таким образом, основанием возникновения у страхователя обязанности по начислению страховых взносов на обязательное социальное страхование является наличие трудовых отношений с физическими лицами, в пользу которых осуществляется страхование.
 
    Понятие трудовых отношений определено в статье 15Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс), согласно которой трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
 
    Трудовые отношения, как это следует из статьи 16Трудового кодекса, возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с названным Кодексом, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.
 
    Сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель (статья 20Трудового кодекса).
 
    Под трудовым договором статьей 56Трудового кодекса понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.
 
    Взаимосвязанное толкование приведенных норм Трудового кодексаи нормы пункта 1 статьи 7Федерального закона N 212-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать выплаты и вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением (независимо от формы его заключения), определяемые в соответствии с перечисленными в статье 15Трудового кодекса нормативными правовыми и локальными актами, регулирующими трудовые отношения.
 
    Согласно статье 129Трудового кодекса заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты), то есть, заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера.
 
    Статья 164Трудового кодекса под гарантиями понимает средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений; под компенсациями - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексоми другими федеральными законами.
 
    Перечень гарантий и компенсаций, предоставляемых работникам в силу действующего законодательства, установлен в статье 165Трудового кодекса.
 
    На основании статьи 191Трудового кодекса за добросовестное исполнение трудовых обязанностей работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности - объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии. Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.
 
    Статьей 135Трудового кодекса предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.
 
    Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
 
    В силу изложенного, в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения, не перечисленные в статье 9Федерального закона N 212-ФЗ.
 
    Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 7Федерального закона N 212-ФЗ, поскольку такие выплаты не подпадают под определение оплаты труда, приведенное в Трудовом кодексе.
 
    Судом в ходе рассмотрения настоящего дела установлено, что в проверяемый период Общество с целью оздоровления детей работников в соответствии с Постановлением Администрации Липецкой области от 27.01.2012 N 7 "Об организации отдыха и оздоровления детей в Липецкой области в 2012 году» заключило договор с детским оздоровительным учреждением – Областным автономным учреждением культуры «Культурно-оздоровительный центр Спартак», оплатив этому учреждению часть стоимости путевок для отдыха  ребенка своего  сотрудника Поздняковой Т.В. в сумме 7 946,5 руб. При этом частично стоимость путевок возмещалась работником   в размере 1 410 руб. и частично  Липецким институтом образования в размере 4 743,5 руб.
 
    Доводы Управления о квалификации спорной выплаты как формы оплаты труда основаны на неверной оценке фактических обстоятельств, поскольку целью выделения путевки является оздоровление ребенка работника Общества, которое не зависит от трудовых успехов работника, не являются средством вознаграждения за его труд.
 
    Как разъяснено в ПостановленииПрезидиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12 по делу N А62-1345/2012, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
 
    При этом выплаты социального характера, основанные, в том числе, на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и в этой связи не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
 
    Таким образом, правовая природа выплат в рамках социальных взаимоотношений является специальным видом выплаты, связанной исключительно с возможностями работодателя. Именно в этой связи данные выплаты не поименованы в качестве гарантированных выплат ни в трудовом, ни в страховом законодательстве и не установлены в каком-либо нормативно-правовом акте.
 
    Следовательно, оплата Обществом приобретенной для ребенка своего сотрудника путевка в детский оздоровительный лагерь не обладает признаками оплаты труда, поскольку не зависит от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, от добросовестности исполнения трудовых обязанностей, наличия (отсутствия) взысканий, от трудового стажа и носит социальный характер, в связи с чем не является объектом обложения страховыми взносами.
 
    Также подлежит отклонению  ссылка Пенсионного фонда на положения статьи 9Федерального закона № 212-ФЗ, в которой приведен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, среди которых спорные выплаты не поименованы.
 
    При этом суд исходит из того, что указанной нормойпредусмотрено исключение из общего правила, позволяющее не учитывать приведенные выплаты, признающиеся объектом обложения страховыми взносами, при определении облагаемой базы. Тогда как в силу приведенных выводов суда, спорные выплаты изначально не относятся к объекту обложения страховыми взносами в соответствии со ст. 7Федерального закона N 212-ФЗ.
 
    На основании изложенного, суд  приходит к выводу об отсутствии у Пенсионного фонда оснований для включения указанной суммы в базу для начисления страховых взносов.
 
    Следовательно, вывод Управления о занижении Обществом базы для начисления страховых взносов за 2012 год по указанным основаниям является ошибочным.
 
    Таким образом, у Пенсионного фонда отсутствовали правовые основания для доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2012 год, начисления соответствующих сумм пени за несвоевременность уплаты страховых взносов, а также привлечения заявителя к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47Федерального закона N 212-ФЗ.
 
    Оценивая правомерность привлечения Общества к ответственности, установленной ч. 3 ст. 17Федерального закона № 27-ФЗ за представление недостоверных сведений персонифицированного учета в отношении подлежащих уплате за полугодие 2012 года сумм страховых взносов, с учетом установленного занижения их размера на сумму спорной выплаты, судом также учтено следующее.
 
    Предусмотренная абз. 3 ст. 17Федерального закона N 27-ФЗ ответственность применяется к страхователям, в том числе, за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений в виде взыскания 10 процентов причитающихся соответственно за отчетный период и за истекший календарный год платежей в Пенсионный фонд Российской Федерации. Взыскание указанной суммы производится органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке.
 
    Статьей 11Федерального закона N 27-ФЗ установлено, что страхователи представляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже - на основании приказов и других документов по учету кадров.
 
    Таким образом, по смыслу приведенных нормативных положений, применительно к представлению сведений, производных от базы для начисления страховых взносов, страхователь обязан представить сведения о выплатах, фактически включенных им в базу для исчисления страховых взносов, и о суммах страховых взносов, фактически им начисленных.
 
    В то же время обязанности страхователя по представлению сведений о выплатах, не включенных им в базу для исчисления страховых взносов, и о суммах страховых взносов, которые им не начислялись, Федерального закона№ 27-ФЗ не предусматривает. Указанная правовая позиция сформулирована в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 02.10.2012 N 7828/12по делу N А05-11287/2011, от 14.05.2013 N 17744/12по делу N А62-1345/2012.
 
    На основании изложенного, в части представления сведений о суммах выплат и начисленных страховых взносах, недостоверность которых обусловлена выявленным в ходе проведенной проверки занижением Обществом базы для начисления страховых взносов, в действиях страхователя отсутствует состав правонарушения, ответственность за которое установлена абз. 3 ст. 17Федерального закона N 27-ФЗ.
 
    Таким образом, решение  УПФР от 19.02.2014 № 058/001/543-2013 следует признать незаконным.
 
    В соответствии с частью 1 статьи 110АПК РФ расходы на оплату госпошлины в размере 2000 руб. подлежат взысканию с Пенсионного фонда в пользу заявителя.                                                                                       
 
    Руководствуясь статьями 101-103, 110, 112, 201, 180, 181 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
РЕШИЛ:
 
    Признать незаконным решение государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Липецке  от 19.02.2014 № 058/001/543-2013.
 
    Обязать государственное учреждение – Управление  Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Липецке  восстановить нарушенные права и законные интересы общества с ограниченной ответственностью «ЮниМилк».
 
    Взыскать с государственного учреждения – Управления  Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Липецке (ОГРН 1074823008501, ИНН 4822001396, 398000, г.Липецк, пл. Ленина-Соборная, д. 3) в пользу общества с ограниченной ответственностью «ЮниМилк» в лице филиала «ЮниМилк-Липецк» (ОГРН 1027714021598, ИНН 7714285185,  123317, г. Москва,  ул. Антонова - Овсеенко, 15)  2000 руб. судебных расходов на оплату госпошлины.
 
    Решение может быть обжаловано в течение месяца в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Воронеж) через Арбитражный суд Липецкой области.
 
 
    Судья                                                                                    О.А. Дегоева