Решение от 29 сентября 2008 года №А36-2147/2008

                                                                
Арбитражный суд Липецкой области
 
398019, г.Липецк, ул.Скороходова, 2
 
Именем Российской Федерации
 
    Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г.Липецк                                                                           Дело №А36-2147/2008
 
    «29» сентября 2008 г.
 
    Арбитражный суд Липецкой области в составе судьи Наземниковой Н.П.,
 
    при ведении протокола помощником судьи Корольковой Е.В.,
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Страховая медицинская компания «Новолипецкая»
 
    к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области
 
    о  признании недействительным (незаконным) решения от 21.07.08 г. №10-р в части
 
    при участии в заседании:
 
    от заявителя: Волков А.В. – адвокат (доверенность от 28.07.08 г.), Коростелева  Е.А. -  главный бухгалтер (доверенность №57 от 09.09.08 г.),
 
    от МИФНС: Иусов А.А. – специалист 1 разряда юридического отдела (доверенность от 18.08.08 г. №02-23), Евдокимова Е.И. – заместитель начальника отдела выездных налоговых проверок (доверенность от 28.01.08 г. №02-23),
 
    У С Т А Н О В И Л:
 
    ООО «СМК «Новолипецкая» обратилось в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением (с учетом уточнения от 03.09.08 г.) о признании недействительным (незаконным) решения заместителя начальника МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области №10-р от 21.07.08 г. об отказе в привлечении ООО «СМК «Новолипецкая» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:
 
    - п.2 – в части начисления пени по налогу на прибыль  в сумме 1 038 руб. 56 коп.;
 
    - п.3, 3.1 – в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме
 
    205 261 руб.  08 коп.,
 
    - п.3.2 - в части предложения уплатить пени по налогу на прибыль;
 
    - п.4 – в части внесения исправлений в документы бухгалтерского и налогового
 
    учета по налогу на прибыль.
 
    В судебном заседании представитель заявителя настаивает на удовлетворении требования, полагая оспариваемое решение МИФНС незаконным, поскольку перечисленные заявителю Областным фондом ОМС (далее - ОФОМС) суммы, определяемые налоговым органом как суммы заниженного дохода от реализации, были получены заявителем в декабре соответствующего налогового периода в качестве предварительной оплаты (аванса) для последующего авансирования заявителем медицинских учреждений системы ОМС за медицинские услуги, которые должны быть оплачены в январе следующего года. Соответственно 2 процента средств в виде расходов на ведение дела должны быть учтены в январе следующего года. Право ОФОМС на перечисление авансовых платежей ООО «СМК «Новолипецкая» предусмотрено п.2 Договора №2 от 29.12.2004 г.
 
    Представители МИФНС возражают против заявленного требования  и настаивают на законности и обоснованности вынесенного решения. При этом МИФНС, ссылаясь на ст.294.1 НК РФ, предусматривающую особенности определения доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль при осуществлении обязательного медицинского страхования, поясняет, что к доходам страховых медицинских организаций, кроме доходов, предусмотренных ст.ст.249 и 250 НК РФ, относятся  любые средства, перечисляемые территориальными фондами обязательного медицинского страхования. Документы, представленные заявителем подтверждают, что перечисленные Областным фондом ОМС денежные средства на счета ООО «СМК «Новолипецкая» по подушевым нормативам на январь перечисляются в декабре и были использованы обществом тоже в декабре этого же года. Таким образом, утверждение заявителя о том, что все перечисленные Областным ФОМС суммы   в декабре соответствующего налогового периода являются  предварительной оплатой (авансом)  необоснованно.
 
    Исследовав материалы дела, изучив и дав оценку имеющимся в деле доказательствам, суд установил следующее.
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Страховая медицинская компания «Новолипецкая» является действующим юридическим лицом, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации серии 48 №000316616 (см.л.д.24 т.1).
 
    МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области  в период с 28.02.2008 г. по 24.04.2008 г. провела выездную налоговую проверку правильности исчисления, полноты и своевременности  уплаты ООО «СМК «Новолипецкая»  в бюджет налогов, в том числе налога на прибыль  за период  с 01.01.2005 г. по 31.12.2007 г.  В ходе проверки  выявлен ряд нарушений, которые отражены в акте от 23.06.2008 г. №10 (см.л.д.35-55 т.1). По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных налогоплательщиком возражений на акт проверки, налоговым органом принято решение от 21.07.2008 г. №10-р об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «СМК «Новолипецкая», которым  инспекция доначислила и предложила заявителю уплатить недоимку по  налогу на прибыль в размере 205 261 руб. 08 коп.,  пеней 1038 руб. 56 коп. (см.л.д.56-67 т.1).
 
    ООО «СМК «Новолипецкая» не согласилось с выводами налоговой инспекции и оспорило решение МИФНС  в арбитражный суд.
 
    Из решения следует, что основанием доначисления налога на прибыль и пеней явилось  нарушение заявителем Постановления Совета Министров - Правительства РФ от 11.10.1993 г. №1018 «О мерах по выполнению Закона РФ «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О медицинском страховании граждан в РСФСР», Положения о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование, ст.ст. 249, 294.1 НК РФ: ООО «СМК «Новолипецкая» не включило в состав доходов от реализации в 2005-2007 гг. суммы денежных средств, поступивших от Областного фонда обязательного медицинского страхования на основании платежных поручений: в 2005 г. – от 08.12.2005 г. №61 (сумма 41131091,28 руб.), в 2006 г. – от 25.12.2006 г. №431 (сумма 48890186,55 руб.), в 2007 г. – от 24.12.2007 г. №506 (сумма 5007000 руб.). Налоговым органом установлено занижение налоговой базы по налогу на прибыль на 855254,50 руб. (налог-205261,08 руб.), в том числе: 2005 г. – 370179,82 руб. (налог-88843,16 руб.), 2006 г. – 440011,68 руб.(налог- 105602,80 руб.), 2007 г. – 45063 руб. (налог- 10815,12 руб.).
 
    Страховые медицинские организации, осуществляющие обязательное медицинское страхование, осуществляют свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 1499-1) и Положением о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование, утвержденному Постановлением Совета Министров Правительства Российской Федерации от 11.10.1993 N 1018 (далее - Положение N 1018).
 
    В соответствии с п.8 Положения №1018 страховые резервы медицинских страховых организаций по обязательному медицинскому страхованию формируются из полученных страховых платежей в порядке и на условиях, устанавливаемых территориальным фондом обязательного медицинского страхования.
 
    В соответствии с п. 10 Положения N 1018 по окончании отчетного периода определяются финансовые результаты проведения обязательного медицинского страхования путем сопоставления доходов и расходов. Сумма превышения доходов над расходами направляется на пополнение резервов в порядке и размерах, устанавливаемых территориальным фондом обязательного медицинского страхования, кроме сэкономленных средств на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию, которые являются доходом страховой медицинской организации.
 
    Страховые резервы медицинских страховых организаций по обязательному медицинскому страхованию формируются из полученных страховых платежей в порядке и на условиях, устанавливаемых территориальным фондом обязательного медицинского страхования (п. 8 Положения N 1018).
 
    Статьей 18 Закона №1499-1 предусмотрено, что на страховые медицинские организации распространяется действующее на территории РФ законодательство по налогообложению.
 
    Главой 25 НК РФ предусмотрен такой порядок формирования налоговой базы  налога на прибыль, при котором в состав выручки включаются все полученные доходы, а к вычету принимаются все экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты.
 
    В соответствии с п. 1 ст. 294.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, кроме доходов, предусмотренных ст. ст. 249 и 250 Кодекса, относятся также средства, перечисляемые территориальными фондами обязательного медицинского страхования.
 
    Согласно п. 2 ст. 294.1 Кодекса к расходам страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, кроме расходов, предусмотренных ст. ст. 254 - 269 Кодекса, относятся также расходы, понесенные указанными организациями при осуществлении страховой деятельности по обязательному медицинскому страхованию, в том числе суммы отчислений в страховые резервы (резерв оплаты медицинских услуг, запасной резерв, резерв финансирования предупредительных мероприятий).
 
    Для целей налогового учета страховые медицинские организации с 01.01.2002 г.  применяют метод начисления, что предусмотрено Приказом МФ РФ от 04.09.2001 г. №69н «Об особенностях применения страховыми  организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». В письме МФ РФ от 18.12.2001 г. №24-08/13 также содержатся разъяснения о порядке внесения изменений в правила формирования страховых резервов (см.л.д.82 т.4). Приказами об учетной политике в ООО «СМК «Новолипецкая» в 2005-2007 гг. в целях начисления налога на прибыль доходы и расходы признавались по методу начисления (см.л.д.127-135 т.1).
 
    В соответствии с п.1 ст.271 НК РФ в целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
 
    Пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных им расходов. Расходами являются обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом расходы должны соотноситься в полученными доходами и отражаться в том налоговом периоде, когда они имели место быть.
 
    Согласно п.1 ст.251 НК РФ  при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
 
    Как установлено судом, ОФОМС платежным поручением от 08.12.2005 г. №61 была перечислена ООО СМК «Новолипецкая» сумма в размере 41 131 091,28 руб., где в графе «назначение платежа» указано – финансирование территориальной программы ОМС по дифференцированным подушевым нормативам на январь с выделением средств на  ведение дела страховщика (см.л.д.124 т.1).
 
    Платежным поручением от 25.12.2006 г. №431 ОФОМС была перечислена заявителю сумма в размере 48 890 186,55 руб. с назначением платежа – финансирование территориальной программы ОМС  дифференцированным подушевым нормативам на январь с выделением средств на  ведение дела страховщика  (см.л.д.125 т.1).
 
    24 декабря 2007 г. платежным поручением №506 в адрес заявителя от ОФОМС поступила сумма 5 007 000 руб. с указанием, что указанная сумма является авансом в счет финансирования территориальной программы ОМС  дифференцированным подушевым нормативам на январь, но с этой суммы  средства на  ведение дела страховщиком не исчислялись, сумма в полном размере  была перечислена медицинским учреждениям, что подтверждается платежными поручениями от 24.12.2007 г. №№1889, 1893, 1892, 1890, 1891  (см.л.д.126, 136-140 т.1).
 
    В декабре 2005, 2006 и 2007 годов полученные денежные средства от ОФОМС, заявителем были оприходованы как «авансы полученные» и в бухгалтерском учете сделаны следующие проводки: дебет счета 51 (расчетный счет) кредит 62.2 (авансы полученные)
 
    2005 г. - 41 131 091,28 руб.; 2006 г. – 48 890 186,55 руб.; 2007 г. – 5 007 000 руб. Средства, перечисленные в декабре месяце соответствующего года лечебно-профилактическим учреждениям  ООО «СМК «Новолипецкая» отнесены на авансы и сделаны проводки: дебет счета 60.2 (авансы выданные) - кредит счета 51 (расчетный счет) (см.л.д.2, 96 т.3, 2-3 т.4).   Заявителем представлены акты сверок взаимных расчетов между  ним и Областным фондом обязательного медицинского страхования по состоянию на 01.01.2006г., на 01.01.2007 г. и на 01.01.2008 г.  (см.л.д.97-99 т.4).
 
    В январе месяце согласно расчета подушевого норматива за январь  2006 г., 2007 г., 2008 г. заявителем сделаны проводки: дебет счета 77.1.1 (расчеты с ОФОМС) - кредит счета 92.1 (страховые премии) (см.л.д.91-96 т.4) .
 
    Авансы, полученные страхователем в декабре  2005 г., 2006 г., 2007 г. перенесены в январь 2006 г., 2007 г., 2008 г. на доходы и расходы, т.е. отнесены к тому налоговому периоду, к которому они должны быть отнесены, поскольку это доходы и расходы января месяца 2006 г., 2007 г., 2008 г.
 
    Дополнительно к авансовому платежу в декабре 2007 г. в сумме 5 007 000 руб., в январе 2008 г. на расчетный счет страхователя поступили денежные средства по подушевому нормативу в сумме 57 682 561,42 руб. и ООО «СМК «Новолипецкая» была сделана проводка: дебет счета 51 (расчетный счет) - кредит счета 77.1.1 (расчеты с ОФОМС).
 
    Таким образом, денежные средства, полученные ООО «СМК «Новолипецкая» от Областного фонда обязательного медицинского страхования в декабре месяце 2005 г., 2006 г., 2007 г. в качестве сумм, рассчитанных по дифференцированному подушевому нормативу на январь 2006 г., 2007 г., 2008 г., отнесены заявителем на доходы января 2006г., 2007 г. и 2008 г. и включены в налогооблагаемую базы для расчета налога на прибыль в 1 квартале 2006, 2007 и 2008 годов (см.л.д.49-80 т.4). Сам факт включения ООО СМК «Новолипецкая» оспариваемых сумм в доходы и расходы января 2006 г., 2007 г., 2008 г. и уплаты налога на прибыль по итогам 1 квартал 2006 г., 2007 г., 2008 г. подтверждается налоговыми декларациями по налогу на прибыль за первый квартал 2006 г., 2007 г., 2008 г.(см.л.д.49-80 т.4) и не оспаривается налоговым органом (см.л.д. 45 т.2, 142 т.4).
 
    Так, в январе месяце 2006 г., 2007 г., 2008 г. согласно расчета подушевого норматива расходы на ведение дела (доход) соответственно составил 822 621,83 руб., 977803,73 руб., 1 254 186,77 руб. В январе фактические расходы на ведение дела составили 439514,16 руб. (2006 г.), 616775,99 руб. (2007 г.), 564896,59 руб. (2008 г.). Разница между доходами и расходами в размерах 383 107,67 руб. (2006 г.), 361027,74 руб. (2007 г.), 689290,18 руб. (2008 г.) включена в налогооблагаемую базу за первый квартал 2006 г., 2007 г., 2008 г., что подтверждается карточками счетов 91.2, 26, оборотно-сальдовыми ведомостями счета 26 (см.л.д101-139 т.4). Из представленных документов следует, что все расходные операции по разделу «ведение дел» произведены заявителем в январе 2006 г., 2007 г., 2008 г.
 
    Суд не может согласиться с  выводом  налогового органа о том, что  полученные заявителем от ОФОМС денежные средства  не могут считаться авансами, поскольку они расходовались в этом же налоговом периоде на оплату лечебно-профилактическим учреждениям медицинских услуг.
 
    Как установлено судом, между ОФОМС и ООО «СМК «Новолипецкая» заключен договор от 29.12.2004 г. №2, с пролонгацией на последующие периоды. По условиям договора ОФОМС принимает на себя обязательства по финансированию деятельности страховщика в объеме зачисленных финансовых средств по заключенным им договорам обязательного медицинского страхования граждан (см.л.д.112-123 т.1). Страховщик принимает на себя обязательства использовать полученные финансовые средства в соответствии с их целевым назначением и условиями настоящего договора. Согласно п.2 указанного договора, с учетом дополнительного соглашения от 29.12.2004 г. №2, ОФОМС обязан перечислять страховщику финансовые средства по утвержденным дифференцированным подушевым нормативам до 25 числа каждого месяца. Этим же пунктом предусмотрено, что авансовый платеж перечисляется страховщику до 20 числа месяца, предшествующего расчетному, и составляет 70 процентов стоимости медицинских услуг, оплаченных страховщиком за предыдущий месяц.
 
    Как следует из материалов дела, 11.11.2005 г. ОФОМС           направляет ООО «СМК «Новолипецкая» расчет дифференцированных подушевых нормативов финансирования территориальной программы ОМС на декабрь месяц в сумме 33 130 745,66 руб., платежи ОФОМС осуществлены в ноябре 2005 г. на финансирование территориальной программы ОМС на декабрь 2005 г. (см.л.д.62-67 т.2).
 
    08.12.2005 г. письмом №Б218-1 ОФОМС сообщает страховым организациям о том, что ОФОМС обеспечивает перечисление средств страховым медицинским организациям по подушевым нормативам на январь 2006 г. в декабре 2005 г. ОФОМС поясняет, что в связи с большим количеством праздничных дней в начале января 2006 г., лечебно-профилактическим учреждениям необходимо выдать заработную плату за декабрь в декабре 2005 г.(хотя по графику она должна была выдаваться только в январе следующего года), произвести закупку медикаментов и продуктов питания на январь в декабре. В связи с этим страховым медицинским организациям необходимо произвести авансирование лечебно-профилактических учреждений по их заявке до 100 процентов объема нарабатываемых средств за декабрь 2005 года (см.л.д.71 т.2).
 
    Право ООО «СМК «Новолипецкая» на перечисление авансовых  платежей лечебно-профилактическим учреждениям системы ОМС, а также право лечебно-профилактических учреждений на  получение авансовых платежей закреплено в договорах на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному  страхованию (п. 2.3 - см.л.д.141,146, 151 т.4).  Заявителем также представлены письма лечебно-профилактических учреждений с просьбами о необходимости авансирования медицинских услуг за декабрь 2005 г., 2006 г., 2007г. (см.л.д.1-125 т.3).
 
    При изложенных обстоятельствах, учитывая принцип соответствия доходов и расходов, суд полагает, что заявитель правомерно учитывал  денежные средства, полученные от ОФОМС  в качестве аванса в декабре соответствующего года, и отражал их в качестве доходов и  расходов только в том месяце, когда происходил окончательный расчет с медицинским учреждением на основании представленных им реестров.
 
    В этой связи требование заявителя  подлежит удовлетворению.
 
    При подаче заявления в арбитражный суд ООО «СМК «Новолипецкая» уплатило 2000 руб. государственной пошлины за заявление о  признании  недействительным решения  от 21.07.08 г. №10-р в части,  и 1000 руб.  за ходатайство  о применении обеспечительных мер, что подтверждается платежными поручениями  №1301, 1302 от 28.07.2008 г. (см.л.д.13, 17 т.1).
 
    Определением Арбитражного суда Липецкой области от 29.07.08 г. заявление ООО «СМК «Новолипецкая» о принятии обеспечительных мер было удовлетворено.
 
    В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 333.21 НК РФ при подаче заявлений  о признании ненормативного правового акта недействительным организации уплачивают 2000 руб. государственной пошлины как за требование нематериального характера, за подачу заявления об обеспечении иска 1000 руб.  
 
    Так как  требование заявителя подлежит удовлетворению, а государственный орган является ответчиком по делу, с МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по  Липецкой области  в пользу ООО «СМК «Новолипецкая» подлежит взысканию 3000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины (ст. 110 АПК РФ, п.5 информационного письма Пленума ВАС РФ №117 от 13.03.2007 г.).
 
    Руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
    Признать недействительным (незаконным) решение заместителя начальника МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области №10-р от 21.07.08 г. об отказе в привлечении ООО «СМК «Новолипецкая» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:
 
    - п.2 – в части начисления пени по налогу на прибыль  в сумме 1 038 руб. 56 коп.;
 
    - п.3, 3.1 – в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме
 
    205 261 руб.  08 коп.,
 
    - п.3.2 - в части предложения уплатить пени по налогу на прибыль;
 
    - п.4 – в части внесения исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета по налогу на прибыль.
 
    Обязать МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области  устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «СМК «Новолипецкая».
 
    Взыскать с МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области (ОГРН 1044800221388) в пользу ООО «СМК «Новолипецкая» 3000 (три тысячи) рублей расходов в виде уплаченной государственной пошлины.
 
    Данное решение  в месячный срок может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже, по истечении данного срока  - в суд кассационной инстанции.
 
 
 
    Судья                                                                                  Н.П.Наземникова