Решение от 11 марта 2008 года №А36-169/2008

 
                                                                
 
Арбитражный суд Липецкой области
 
398019, г.Липецк, ул.Скороходова, 2
 
Именем Российской Федерации
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г.Липецк                                                                           Дело №А36-169/2008
 
    «11» марта 2008 г.
 
    Арбитражный суд Липецкой области в составе судьи Наземниковой Н.П.,
 
    при ведении протокола помощником судьи Корольковой Е.В.,
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО «Донавто»
 
    к Инспекции ФНС России по Правобережному району г.Липецка
 
    о  признании недействительным решения №711 от 17.12.07 г. в части штрафов за неполную уплату налога на прибыль  в сумме 96 620 руб. и за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль в сумме 479 102 руб.
 
    при участии в заседании:
 
    от ООО: Пищулин А.В. – представитель (доверенность №15 от 17.01.08 г.),
 
    от ИФНС: Бурков А.А. – специалист 1 разряда юридического отдела (доверенность от 03.09.07 г.), Тарасова Т.А. – главный госналогинспектор отдела выездных налоговых проверок  (доверенность от 15.02.08 г.),
 
 
    У С Т А Н О В И Л:
 
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Донавто» обратилось в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением о признании недействительным решения №711 от 17.12.07 г. Инспекции ФНС России по Правобережному району г.Липецка в части наложения штрафов за неполную уплату налога на прибыль  в сумме 96 620 руб. и за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль в сумме 479 102 руб.
 
    В судебном заседании представитель заявителя настаивает на удовлетворении заявленного требования. По мнению заявителя, ИФНС при вынесении решения о привлечении к налоговой ответственности необоснованно не выяснила наличие таких смягчающих обстоятельств, как отсутствие недоимки по налогам и наличие переплаты.
 
    ИФНС возражает против заявленного требования  и настаивает на законности и обоснованности вынесенного решения. Каких-либо возражений по итогам проверки общество не заявляло, и смягчающие вину обстоятельства не выяснялись.
 
    Выслушав представителей сторон, исследовав и оценив представленные доказательства, суд установил следующее.
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Донавто» зарегистрировано в качестве действующего юридического лица (свидетельство 48 №000804323 – л.д.6), состоит на учете в Инспекции ФНС по Правобережному району г. Липецка и в силу ст.19 НК РФ признается налогоплательщиком.
 
    С 19.09.2007 г. по 29.10.2007 г. сотрудниками Инспекции ФНС России по Правобережному району г. Липецка была проведена выездная налоговая проверка ООО «Донавто» по вопросам соблюдения налогового законодательства (правильности исчисления, удержания, своевременности и полноты уплаты налогов и сборов в бюджет, в том числе налога на прибыль) за 2005-2006 гг.
 
    По результатам проверки составлен акт от 16.11.2007 г. №1263 (см.л.д.73-100), и 17.12.2007 г. начальником Инспекции ФНС России по Правобережному району г. Липецка было принято решение №711 о привлечении ООО «Донавто» к ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе в виде штрафа по п.1 ст.122 НК РФ за  неполную уплату налога на прибыль в сумме 96 620 руб., а также в виде штрафа по п.2 ст.119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль в сумме 479 102 руб., которое общество обжалует в указанной части (см.л.д.9-36).
 
    В соответствии со ст.106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие, бездействие) налогоплательщика, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
 
    Пунктом 1 ст.122 НК РФ предусмотрено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной  суммы налога (сбора).
 
    В соответствии с п.2 ст.119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.
 
    Наличие состава правонарушения в действиях общества заявителем не оспаривается и в полном объеме подтверждается материалами дела.
 
    Между тем на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ суд считает возможным учесть совершение Обществом налоговых правонарушений, предусмотренных п.1 ст.122 и п.2 ст.119 НК РФ, впервые, факт добровольной уплаты сумм налогов, доначисленных  по результатам проверки (см.л.д.37-46), наличие переплаты  по  налогам на момент вынесения решения ИФНС (см.л.д.48, 101-103), отсутствие у заявителя умысла на совершение налогового правонарушения, как обстоятельства, смягчающие ответственность ООО «Донавто».
 
    Перечень обстоятельств, указанных в ст.112 НК РФ, не является исчерпывающим, в связи с чем суд может признать смягчающими ответственность и другие обстоятельства, хотя они напрямую не названы в Кодексе.
 
    К таким смягчающим обстоятельствам суд  относит следующее.
 
    Исходя из конституционно-правовых принципов (ст.55 (часть3) Конституции РФ, Постановления КС РФ от 15.07.1999 г. №11-П, от 12.05.1998 г. №14-П, Определения КС РФ от 06.12.2001 г. №257-О), применение любых принудительных мер, в том числе налоговых санкций, ограничено требованиями справедливости, соразмерности и иным конституционными и общими принципами права. Суд полагает, что санкция  п.2 ст.119 НК РФ  несоразмерна характеру и степени общественной опасности совершенного правонарушения, что противоречит статьям 8,34,35 и 55 Конституции РФ. Часть 3 статьи 55 Конституции РФ не допускает несоразмерные указанным в ней конституционно-значимым целям ограничения прав и свобод человека и гражданина, а равно юридического лица.
 
    Сумма доначисленного налога на прибыль за проверяемый период составила 380 145 руб., а штраф за непредставление налоговой декларации составил 479 102 руб., т.е. является явно несоразмерным (см.л.д.79, 105).
 
    В силу положений ст.ст.46-48 НК РФ взыскание штрафа производится налоговым органом в бесспорном порядке. Очевидно, что исследование вопроса о наличии смягчающих вину налогоплательщика обстоятельств является важной составляющей процедуры привлечения к налоговой ответственности.  Так, в силу положений ст.101.4 НК РФ (в редакции Федерального Закона №137-ФЗ от 27.07.2006 г.) при обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных настоящим Кодексом налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 НК РФ), должностным лицом налогового органа должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое налоговое правонарушение. В ходе рассмотрения акта и других мероприятий руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:
 
    1) устанавливает, допускало ли лицо, в отношении которого был составлен акт, нарушения законодательства о налогах и сборах;
 
    2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налоговых правонарушений, содержащихся в настоящем Кодексе;
 
    3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица, в отношении которого был составлен акт, к ответственности за совершение налогового правонарушения;
 
    4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, или обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
 
    В соответствии с п.3 ст.114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 настоящего Кодекса за совершение налогового правонарушения.
 
    В связи с этим, оценивая указанные выше обстоятельства в их совокупности, суд считает возможным снизить размер штрафа:
 
    - по п.1 ст.122 НК РФ  за неполную уплату налога на прибыль с 96 620 руб. до 30 000 руб.;
 
    - по п.2 ст.119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль с 479 102  руб. до 150 000 руб.
 
    В остальной части наложение штрафа на заявителя суд считает не соответствующим статье 112 НК РФ.
 
    Довод налогового  органа о том, что налогоплательщик ранее привлекался за аналогичные правонарушения, судом отклоняется по следующим основаниям.
 
    Налоговым органом в суд представлены два решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.08.2005 г.  №598 и от 12.01.2006 г. №906, которые свидетельствуют о привлечении налогоплательщика к ответственности за аналогичные правонарушения (п.2 ст.119 НК РФ) (см.л.д.106-109).  
 
    В соответствии с п.3 ст.112 НК РФ лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.
 
    Законодатель не установил отдельного порядка вступления в силу решения налогового органа, однако с учетом положений п. 6 ст.108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в установленном законом порядке и установлена вступившим в силу решением суда.
 
    Документов, подтверждающих взыскание судом или добровольную уплату ООО «Донавто» налоговых санкций на основании решений инспекции от 29.08.2005 г. №598 и от 12.01.2006 г. №906 о привлечении общества к налоговой ответственности за аналогичное правонарушение, налоговым органом не представлено.
 
    Учитывая, что решение №711 принято налоговым органом 17.12.2007 г., т.е. с момента привлечения ООО «Донавто» к ответственности за предыдущее правонарушение прошло более одного года,  суд полагает, что налогоплательщик привлекается к налоговой ответственности впервые.
 
    Возражение налогового органа о том, что налогоплательщик не заявлял о наличии обстоятельств, смягчающих его ответственность, суд считает необоснованным.
 
    Из материалов дела и фактических обстоятельств усматривается, что они были известны налоговому органу. В соответствии с п.4 ст.112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 настоящего Кодекса.
 
    Решение о привлечении ответчика к налоговой ответственности было принято налоговым органом 17.12.2007 г., следовательно, налоговый орган должен был учесть  требования статьи ст.101.4 НК РФ в редакции Федерального Закона №137-ФЗ от 27.07.2006 г. Однако обстоятельства, смягчающие ответственность, не были им учтены при вынесении решения, что является нарушением прав налогоплательщика и основанием для признания решения недействительным в соответствующей части.
 
    С учетом изложенного, требование заявителя подлежит удовлетворению.    
 
    В соответствии с п.1 ст.110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
 
    В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 333.21 НК РФ при подаче заявлений  о признании ненормативного правового акта недействительным организации уплачивают 2000 руб. государственной пошлины как за требование нематериального характера.  
 
    Так как  требование заявителя подлежит удовлетворению, а государственный орган является ответчиком по делу, с  Инспекции ФНС России по Правобережному району г. Липецка  в пользу ООО «Донавто»  подлежит взысканию 2000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины (п.5 информационного письма Пленума ВАС РФ №117 от 13.03.2007 г.).
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
Р Е Ш И Л:
 
    Признать незаконным (недействительным) решение  Инспекции ФНС России  по  Правобережному району г. Липецка   от 17.12.2007 г. №711 в части:
 
    - привлечения ООО «Донавто» к налоговой ответственности, предусмотренной  п.1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 66 620 руб.;
 
    - привлечения ООО «Донавто» к налоговой ответственности, предусмотренной  п.2 ст. 119 НК РФ, за непредставление  налоговой декларации по налогу на прибыль в виде штрафа в сумме 329 102 руб.
 
    В удовлетворении остальной части требования отказать.
 
    Обязать Инспекцию ФНС России по Правобережному району г. Липецка устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Донавто»  в пятидневный срок с даты  вступления решения в законную силу.
 
    Взыскать с Инспекции ФНС России по Правобережному району г. Липецка (ОГРН 1044800221564) в пользу  ООО «Донавто»  2 000 руб. судебных расходов по уплате  государственной пошлины.
 
    Решение может быть обжаловано в течение одного месяца в  Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в г.Воронеже через Арбитражный суд Липецкой области. По истечении этого срока решение может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г.Брянске через Арбитражный суд Липецкой области.
 
 
 
    Судья                                                                                  Н.П.Наземникова