Решение от 04 августа 2008 года №А36-1569/2008

 
Арбитражный суд Липецкой области
 
398019, г.Липецк, ул.Скороходова, 2
 
Именем Российской Федерации
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г.Липецк                                                                               Дело №А36-1569/2008
 
    «04» августа  2008 г.
 
 
    Арбитражный суд Липецкой области в составе судьи Наземниковой Н.П.,
 
    при ведении протокола помощником судьи Корольковой Е.В.,
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело
 
    по  заявлению ИФНС России по Правобережному  району г.Липецка
 
    к Федеральному государственному учреждению детский санаторий «Восход» Федерального агентства по здравоохранению и социальному развитию
 
    о   взыскании 13 009 руб. 06 коп. пени по налогу на имущество
 
    при участии  в заседании:
 
    от ИФНС: Алябьева М.Б. – специалист 1 разряда  юридического отдела (доверенность от 31.03.2008 г.), Скубыра М.В. – начальник отдела урегулирования задолженности (доверенность от 04.08.2008 г.),
 
    от ФГУ ДС «Восход»: Молокоедова И.В. – главный бухгалтер (доверенность от 21.07.08 г. №484/01-14), Железняков М.С. – представитель (доверенность от 07.06.2008 г. №385/01-14),
 
    У С Т А Н О В И Л:
 
 
    ИФНС России по Правобережному району г.Липецка обратилась в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением о  взыскании с Федерального государственного учреждения детский санаторий «Восход» Федерального агентства по здравоохранению и социальному развитию (далее ФГУ ДС «Восход») 13 009 руб. 06 коп. пени по налогу на имущество за 9 месяцев 2007 года.
 
    В судебном заседании 21.07.2008 г. и 28.07.2008 г. объявлены перерывы, судебное заседание продолжено 04.08.2008 г.
 
    В судебном заседании представитель ИФНС заявленные требования поддержал, ссылаясь на неисполнение или ненадлежащее исполнение ФГУ ДС «Восход» обязанности по уплате налога на имущество за  9 месяцев 2007 года и п.п.1 п.2 ст. 45 НК РФ.
 
    ФГУ ДС «Восход» с требованием инспекции не согласилось, сославшись на то, что является Федеральным государственным учреждением и,  финансируется из федерального бюджета согласно расходному расписанию и уведомлениям о бюджетных ассигнованиях из федерального бюджета. Кроме того, начисленные пени за период с26.08.2007 г. по 30.10.2007 г. не имеют отношения к рассматриваемому делу, поскольку недоимка возникла у ФГУ ДС «Восход» за 9 месяцев 2007 г. по налогу на имущество, а пени начислены налоговым органом, в том числе  за период до 30 октября 2007 года.
 
    Исследовав материалы дела, изучив и дав оценку имеющимся в деле доказательствам, суд установил следующее.
 
    ФГУ ДС «Восход» является федеральным специализированным медицинским учреждением, финансируемым из федерального бюджета, а также из иных, не запрещенных законом источников, что подтверждается Уставом и  свидетельством серии 48 №001218163 (см.л.д.55-63, 65).
 
    18.10.2007 г. ФГУ ДС «Восход» представило в ИФНС России по Правобережному району г. Липецка налоговый расчет по авансовому платежу налога на имущество за 9 месяцев 2007 г. по сроку уплаты 30.10.2007 г. (см.л.д.11-15).
 
    В установленный срок налог на имущество ФГУ ДС «Восход» перечислен не был, в связи с чем ИФНС в адрес налогоплательщика было направлено требование №25625 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 16.11.2007 г., которым налогоплательщику предложено уплатить пени за период 30.10.2007 г. по 12.11.2007 г. в сумме 13 009 руб. 06 коп. (см.л.д.6).
 
    Поскольку в установленный срок требование исполнено не было, ИФНС обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением в порядке п.п.1 п.2 ст. 45 НК РФ.
 
    В соответствии с п.1 ст.372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.
 
    Согласно п.2 ст.372 НК РФ устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.
 
    Пунктом 2 статьи 3 Закона Липецкой области от 27.11.2003 г. №80-ОЗ (в редакции от 29.05.2008 г.) «О налоге на имущество организаций в Липецкой области» предусмотрено, что уплата налога производится путем внесения авансовых платежей по итогам отчетного периода, которые уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
 
    Как следует из материалов дела, ФГУ ДС «Восход» уплатил налог на имущество  за 9 месяцев 2007 г. в сумме 249 535 руб. платежным поручением от 26.12.2007 г. №2312, т.е. по истечении установленного законодательством срока.
 
    В соответствии с п.1 ст.72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.
 
    В силу п.1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую  налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
 
    Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или  наложен арест на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Также не  начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему или  неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовались недоимки, независимо от даты издания такого документа) (п.3, 8 ст.75 НК РФ). Пункт 8 ст.75 (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 г. №137-ФЗ) применяется в отношении письменных разъяснений, данных уполномоченными органами после 31 декабря 2006 года.
 
    Данный перечень, исключающий начисление пени, является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.
 
    Как установлено судом, причиной несвоевременного перечисления ФГУ ДС «Восход» налога на имущество за 9 месяцев 2007 года послужила задержка перечисления средств федерального бюджета на эти цели.
 
    Однако, невыполнение распорядителем бюджетных средств обязательства по финансированию учреждений не освобождает налогоплательщиков об обязанности своевременно уплачивать налоги.
 
    При таких обстоятельствах, в случае несвоевременной уплаты налогов при несвоевременном финансировании из бюджета, начисление пени налоговым органом соответствует требованиям ст. 75 НК РФ.
 
    Суд полагает, что требование налогового органа о взыскании пени за несвоевременную уплату налога на имущество за период с 31.10.2007 г. по 12.11.2007 г. (включительно) в размере  1081 руб. 34 коп. (249 535 руб. х 1:300 х 10% х 13 дней) является обоснованным.
 
    Вместе с тем, требование об уплате налога направляется налогоплательщику только в случае наличия у него недоимки по налогу.
 
    Пункт 4 статьи 69 НК РФ содержит положение о том, что  требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются  в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
 
    Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога и нормах закона, на основании которых он взыскивается.
 
    Как разъяснено в пункте 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», досудебное урегулирование спора по вопросу взыскания пеней состоит в указании налоговым органом в направленном налогоплательщику требовании об уплате пеней размера недоимки, даты с которой начисляются пени, и ставки пеней, то есть данных, позволяющих убедиться в обоснованности их начисления.
 
    Как указывалось судом ранее, в соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пени начисляются за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и определяются в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.
 
    В силу статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
 
    Из требования следует, что оно оформлено по состоянию на 16.11.2007 г., однако из пояснений инспекции и таблицы расчета пеней следует, что пени фактически начислены за период с 26.08.2007 г. по 11.11.2007 г. на недоимку, числящуюся по лицевому счету ФГУ ДС «Восход» (см.л.д. 53).
 
    Инспекцией в нарушение статьи 69 НК РФ в требовании №25625 не указаны основания взимания пеней по налогу на имущество за период с 26.08.2007 г. по 30.10.2007г.
 
    Из материалов дела следует, что в требование вошли пени, начисленные на задолженность, числящуюся по лицевому счету ФГУ ДС «Восход», образовавшуюся  нарастающим итогом за период с 2006 г. Согласно таблице, представленной ИФНС, период начисления пени исчисляется  с 26 августа по 30 октября 2007 года (см.л.д.53). Тем самым ИФНС подтвердила тот факт, что большую часть суммы начисленных пеней образуют пени, начисленные налоговым органом на задолженность предыдущих периодов.
 
    Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с  установленными законодательством о налогах и сборах сроки, налогоплательщик должен уплатить пени.
 
    В соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после  уплаты таких сумм, и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика в порядке, предусмотренном п.п.1 п.2 ст.45 НК РФ.
 
    Согласно п.8 статьи 45 НК РФ положения этой статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.
 
    В пункте 1 статьи 72 НК РФ указано, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
 
    Приведенные нормы права позволяют сделать вывод о том, что уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика  помимо обязанности по уплате налога, и в случае принудительного взыскания пеней подлежат применению общие правила исчисления срока давности, предусмотренные НК РФ для взыскания задолженности. Более того, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 06.11.2007 г. №8241/07 указал на то, что исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от  исполнения обязанности по уплате налога. Поэтому после истечения пресекательного срока взыскания задолженности  по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.
 
    Суд находит несостоятельной ссылку инспекции на то, что задолженность по пеням числится на лицевом счете налогоплательщика, и выставление общей суммы по пеням является обоснованным согласно приказа МНС от 12.05.2005 г. №ШС-3-10/201 «Об утверждении рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом».
 
    Лицевой счет, который ведет налоговый орган, является  формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов (Рекомендации по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, утвержденные приказом МНС от 12.05.2005 г. №ШС-3-10/201). Лицевые счета используются налоговыми органами для отражения в них всех операций, связанных с расчетами налогоплательщиков с бюджетом всех уровней. Содержание лицевой карточки само по себе не может служить основанием для возложения на налогоплательщика обязанностей по уплате всех налогов и пеней.
 
    Таким образом, требование ИФНС в части начисления пени в сумме 11927,72 руб. (13009,06-1081,34) на сумму ранее возникшей недоимки противоречит действующему законодательству.
 
    При таких обстоятельствах требование ИФНС подлежит удовлетворению в части начисления пени за период с 30.10.2007 по 12.11.2007 г. по недоимке по налогу на имущество за третий квартал 2007 года.
 
    Согласно ст.110 АПК РФ судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных заявленных требований, поскольку ИФНС освобождена от уплаты государственной пошлины, а ФГУ ДС «Восход» является ответчиком по делу, в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ с ФГУ ДС «Восход»  в доход федерального бюджета подлежит взысканию 500 руб. государственной пошлины.
 
    Руководствуясь ст.110, 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    Требование ИФНС России по Правобережному району г. Липецка удовлетворить частично.
 
    Взыскать с Федерального государственного учреждения детский санаторий «Восход» Федерального агентства по здравоохранению и социальному развитию (ОГРН 1024800835707) в бюджет субъекта РФ 1081 руб. 34 коп. пени за  несвоевременную уплату налога на имущество за 9 месяцев 2007 г. за период с 31.10.2007 г. по 12.11.2007 г.
 
    В удовлетворении остальной части требования ИФНС России по Правобережному району г. Липецка  отказать.
 
    Взыскать с Федерального государственного учреждения детский санаторий «Восход» Федерального агентства по здравоохранению и социальному развитию (ОГРН 1024800835707)  в доход федерального бюджета  500 рублей государственной пошлины.
 
    После вступления решения в законную силу выдать исполнительный лист.
 
    Решение может быть обжаловано в течение одного месяца в  Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в г.Воронеже через Арбитражный суд Липецкой области. По истечении этого срока решение может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г.Брянске через Арбитражный суд Липецкой области.
 
 
 
    Судья                                                                        Н.П.Наземникова