Решение от 09 июля 2008 года №А36-1406/2008

 
Арбитражный суд Липецкой области
 
398019, г. Липецк, ул. Скороходова, 2
 
 
Именем Российской Федерации
 
РЕШЕНИЕ
 
 
    г.  Липецк                                                  Дело №  А 36-1406\2008
 
 
    Резолютивная часть решения оглашена «4» июля   2008 г.
 
    Полный текст решения изготовлен 9 июля 2008г.
 
 
    Судья Тонких Л.С.,
 
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Хорошиловым А.А.,
 
    рассмотрев в судебном заседании дело
 
    по заявлению ОАО «Липецкоблгаз»
 
    к Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Липецка
 
    о признании недействительным (незаконным) решения от 30.04.2008г. № 2006дсп в части
 
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от ОАО:  – Мордовкин А.В. – представитель (доверенность от 07.05.2008г. № 01-110), Косырева Л.А. – главный бухгалтер (доверенность от 02.06.2008г. № 01-114),
 
    от ИФНС: Шлыкова Н.И. – главный государственный налоговый инспектор отдела выездных проверок (доверенность от 19.06.2008г. № 04-09\12188), Мешкова Н.Н. – заместитель начальника отдела выездных проверок (доверенность от 28.05.2008г. № 04-07\06163), Максимова Е.Ф. – начальник отдела налогового аудита (доверенность от 27.05.2008г. № 04-07\05968),
 
 
    установил: Открытое акционерное общество по газификации и эксплуатации газового хозяйства «Липецкоблгаз» (далее – ОАО «Липецкоблгаз») обратилось в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением о признании недействительным (незаконным) решения ИФНС России по Октябрьскому району г.Липецка (далее – ИФНС) от 30.04.2008г. № 2006дсп. Определением от 04.06.2008г. часть требований из данного дела выделена в отдельные производства. Предметом рассмотрения  данного дела является требование заявителя о признании недействительным (незаконным) решения ИФНС России по Октябрьскому району г.Липецка от 30.04.2008г. № 2006дсп в части: 1) привлечения ОАО к налоговой ответственности в виде штрафов за неполную уплату  единого социального налога – в размере 361 349 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – в размере 151 264 руб.; 2) начисления пени за несвоевременную уплату ЕСН – в размере 342 053 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – в размере 115 053 руб.; 3) предложения ОАО  уплатить недоимку  ЕСН – в сумме 2 885 657 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – в сумме 1 578 244 руб.
 
    По утверждению заявителя, налоговым органом неправомерно включены в налогооблагаемую базу ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование суммы, перечисленные заявителем на солидарный счет в негосударственный пенсионный фонд. Названные суммы, по мнению заявителя, не образуют реального дохода работников; распоряжений о переводе этих сумм на лицевые счета работников Общество не давало; указанные суммы в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, не учитывало. Решение в этой части, по мнению заявителя, противоречит статьям 236 и 237 НК РФ.
 
    Налоговый орган возразил против заявленных требований, указав, что решение от 30.04.2008г. № 2006дсп в обжалуемой части является законным и обоснованным. Начисление сумм, перечисленных на солидарный счет НПФ, в любом случае осуществлялось в отношении конкретных работников, что свидетельствует, по мнению налогового органа, о получении этими работниками дохода, облагаемого ЕСН. Факт невключения указанных сумм в состав расходов для обложения налогом на прибыль не свидетельствует, по мнению налогового органа, об обоснованности невключения этих доходов в налогооблагаемую базу по ЕСН.
 
    Доводы и возражения сторон относительно начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются аналогичными, исходя из того, что база для исчисления страховых взносов аналогична налогооблагаемой базе по ЕСН.
 
    Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующее.
 
    В сентябре - декабре 2007г. сотрудниками налоговых органов проведена выездная налоговая проверка ОАО «Липецкоблгаз» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005г. по 31.12.2006г. По результатам проверки составлен акт № 15 от 29.02.2008г. (см. л.д. 37-243 – т.1), и 30.04.2008г. заместителем начальника ИФНС по Октябрьскому району г.Липецка принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (см. л.д. 8-166 – т.2), которым ОАО «Липецкоблгаз» привлечено к налоговой ответственности за неполную уплату единого социального налога в виде штрафа в размере 361 349 руб., в том числе ЕСН в федеральный бюджет – 284 449 руб. (п.1 поз.1-34), ЕСН в фонд социального страхования – 37 944 руб. (п.1 поз.35-62), ЕСН в федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 11 752 руб. (п.1 поз.63-87), ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 27 204 руб. (п.1 поз.88-117); за неполную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде штрафа в сумме 151 264 руб., в том числе на страховую часть – 140 081 руб. (п.1 поз.118-140), на накопительную часть – 11 183 руб. (п.1 поз.141-162); начисления пени за несвоевременную уплату ЕСН в сумме 342053 руб., в том числе ЕСН в  федеральный бюджет – 285 211 руб. (п.2 поз.1-20), ЕСН в фонд социального страхования – 25 355 руб. (п.2 поз.21-39), ЕСН в федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 10 085 руб. (п.2 поз.40-59), ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 21 402 руб. (п.2 поз.60-79); начисления пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 115 053 руб., в том числе на страховую часть – 107 557 руб. (п.2 поз.80-97), на накопительную часть – 7 496 руб. (п.2 поз.98-113); предложения уплатить единый социальный налог в сумме 2 885 657 руб., в том числе ЕСН в  федеральный бюджет – 2 222 472 руб. (п.3 поз.1-46), ЕСН в фонд социального страхования – 336 609 руб. (п.3 поз.47-92), ЕСН в федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 108 697 руб. (п.3 поз.93-138), ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 217 879 руб. (п.3 поз.139-184); страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 578 244 руб., в том числе на страховую часть – 1 464 367 руб. (п.3 поз.185-230), на накопительную часть – 113 877 руб. (п.3 поз.231-276).
 
    В соответствии с п.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений государственных органов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта, решения и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение, а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. В силу п.5 ст.200 АПК РФ бремя доказывания по данной категории споров возлагается на орган, принявший оспариваемый акт, решение.
 
    Таким  образом, по данному делу именно налоговый орган должен доказать: 1) законность принятия решения; 2) наличие у него надлежащих полномочий на принятие оспариваемого решения; 3) наличие обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения. Полномочия налогового органа на принятие решения № 200дсп от 30.04.2008г. основаны на ст.ст.31 и 101 НК РФ.
 
    В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы единого социального налога учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 настоящего Кодекса).
 
    В силу пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
 
    Как видно из материалов дела, заявителем заключен с Негосударственным пенсионным фондом «Газификация» договор о негосударственном пенсионном обеспечении, согласно которому заявитель (вкладчик) обязуется перечислять в Фонд в пользу участников (сотрудников ОАО «Липецкоблгаз») пенсионные взносы в размерах, порядке и в сроки, установленные договором (см. л.д. 140-143 – т.5).
 
    Таким образом, условия договора о негосударственном пенсионном обеспечении от 05.01.2001 N 343, заключенного между ОАО "Липецкоблгаз" и негосударственным пенсионным фондом "Газификация", не соответствуют критериям, установленным пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ.
 
    Однако изложенное не означает, что взносы в негосударственный пенсионный фонд во всех остальных случаях создают объект налогообложения по единому социальному налогу.
 
    В соответствии с п.3 ст.236 НК РФ указанные в пункте 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков – организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
 
    Действующее законодательство не предоставляет организациям права самостоятельно решать, включать или нет в расходы на оплату труда те или иные выплаты. В связи с этим с целью проверки обоснованности невключения заявителем в состав расходов на оплату труда выплат, осуществленных на солидарный счет НПФ «Газификация», суд руководствуется положениями ст.255 НК РФ.
 
    Как следует из п.16  ст.255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях обложения налогом на прибыль относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников с негосударственными пенсионными фондами, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации. В  случаях негосударственного пенсионного обеспечения указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет.
 
    Таким образом, для отнесения взносов в негосударственные пенсионные фонды к расходам на оплату труда, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, необходима совокупность условий: 1) учет пенсионных взносов должен производиться на именных счетах участников НПФ; 2) договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет.
 
    Согласно п.1.2 договора № 343 Фонд принимает на себя обязательства при наступлении пенсионных оснований у участников выплачивать последним негосударственные пенсии на условиях договора в соответствии с пенсионной схемой № 5 (см. л.д. 140 – т.5), а с 10.06.2005г. – в соответствии с пенсионной схемой № 2 (см. дополнительное соглашение № 26 от 10.06.2005г., справку НПФ «Газификация»   от 06.03.2008г. № 33 – л.д. 146 - т.5).
 
    В соответствии с Правилами НПФ «Газификация», утвержденными решением Совета НПФ от 13.03.2000г. № 49, и та, и другая схемы предусматривают перечисление пенсионных взносов вкладчиком – работодателем на расчетный счет фонда, учет этих средств фондом на солидарном пенсионном счете; учет пенсионных взносов, полученных непосредственно от вкладчика – физического лица, на его именном лицевом счете; перераспределение средств с солидарного счета на именной счет только по распоряжению вкладчика – работодателя и при наступлении соответствующих пенсионных оснований, выплату пенсий участнику фонда сроком от 3 до 15 лет (см. л.д. 74-99 – т.6). Между тем Дополнительное соглашение № 24-1 к договору от 05.01.2001г. № 343 о негосударственном пенсионном обеспечении предусматривает выплату пенсий до исчерпания средств на именном пенсионном счете участника не менее пяти лет (см. л.д. 1 – т.8). Аналогичное положение содержится и в Положении о негосударственном пенсионном обеспечении сотрудников ОАО «Липецкоблгаз», утв. 10.08.2005г., на выплату пенсий сотрудникам ОАО (см. п.6.6 - л.д. 107-113 – т.8).
 
    Материалами дела подтверждается, что осуществление перечислений взносов и их учет осуществлялись в полном соответствии с названными схемами (см. платежные поручения от 14.11.2006г. № 3924, от 12.12.2006г. № 4316, от 18.12.2006г. № 4373, от 24.02.2005г. № 404, от 27.06.2005г. № 1682, от 21.07.2005г. № 1959, от 27.09.2005г. № 2755, от 14.11.2005г. № 3396, от 21.11.2005г. № 3503, от 07.02.2006г. № 377, от 20.02.2006г. № 481, от 22.05.2006г. № 1541, от 21.06.2006г. № 2017, от 21.09.2006г. № 3210, от 04.10.2006г. № 3357,  списки участников, расчет суммы пенсионного взноса к перечислению на солидарный счет – л.д. 1-73 – т.6, т.9, л.д. 1-100 – т.10).  Перечисление денежных средств на именные лицевые счета участников фонда осуществлялось только по распорядительным письмам заявителя (см., например, л.д. 125-129 – т.8). Спора относительно этих сумм, а также сумм, перечисленных негосударственному пенсионному фонду «Регионфонд» (см. л.д. 130-145 – т.8), между сторонами не имеется.
 
    Как видно из именных лицевых счетов участников НПФ «Газификация», на их лицевые счета не перечислялись и не учитывались взносы, перечисленные заявителем фонду по названным платежным поручениям (см. л.д. 117-124 – т.8). Налоговым органом доказательств иного не представлено. Довод налогового органа о том, что он не имел возможности проверить состояние именных лицевых счетов, не основан на положениях ст.93.1 НК РФ.
 
    Таким образом, у заявителя отсутствовало одно из оснований, необходимых для отнесения сумм пенсионных взносов, в НПФ «Газификация» к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль: учет спорной суммы пенсионных взносов осуществлялся не на именных счетах участников, а на солидарном счете заявителя в фонде. В связи с этим суд приходит к выводу о том, что заявитель правомерно не отнес  пенсионные взносы, перечисленные на солидарный счет НПФ «Газификация, к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.
 
    При таких обстоятельствах оснований для отнесения указанных сумм к объекту налогообложения ЕСН, в силу п.3 ст.236 НК РФ, не имеется.
 
    Довод налогового органа о том, что расчет пенсионных взносов к названным платежным поручениям осуществлялся по каждому работнику отдельно, не подтверждает учет поступивших в НПФ взносов на именном счете работника (см. именные счета – л.д. 117-124 – т.8), а свидетельствует только о соблюдении заявителем порядка расчета начисляемых пенсионных взносов.
 
    Согласно Р.1 Правил НПФ «Газификация» пенсионный счет – форма аналитического учета, отражающая движение сумм пенсионных взносов вкладчиков и выплаты негосударственных пенсий участникам (солидарный пенсионный счет) или участнику (именной пенсионный счет) (см. л.д. 77 – т.6). Теми же Правилами установлено, что суммы, учтенные на солидарном счете, не могут наследоваться в случае смерти участника в период внесения пенсионных взносов (см. л.д.82, 88 – т.6). Согласно п.6.2 договора № 343 указанные суммы могут быть выплачены вкладчику – работодателю в случае расторжения договора о негосударственном пенсионном обеспечении (см. л.д. 142 – т.5). Таким образом, правовые последствия учета пенсионных взносов на именном и солидарном счете в НПФ различны. При этом учтенные на солидарном счете суммы в случае их неперераспределения на именные лицевые счета участников никогда не смогут стать выплатами в пользу конкретных работников.
 
    Довод налогового органа о том, что учетная политика заявителя на 2005, 2006 годы предусматривала отнесение сумм пенсионных взносов к нормируемым расходам на оплату труда – в размере 12 процентов от суммы расходов на оплату труда, основан на п.2.2.2.4 Положений по учетной политике ОАО «Липецкоблгаз» (см. л.д. 28, 81 – т.8). Между тем указанное условие учетной политики заявителя не противоречит действующему законодательству и может применяться относительно сумм, перечисленных им и учтенных фондом на именных лицевых счетах участников НПФ (см., например, распорядительно письмо ОАО в НПФ «Регионфонд» от 12.04.2005г. № 05/814).
 
    Учитывая, что в силу ст.10 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и единый социальный налог имеют одинаковые объекты налогообложения и налоговую базу, оснований для доначисления страховых взносов на средства, перечисленные на солидарный счет НПФ «Газификация», у налогового органа также не имелось.
 
    Соответственно, неправомерным является доначисление пени по единому социальному налогу, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и применение налоговых санкций по ЕСН – на основании п. 1 ст. 122 НК РФ и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – по п.2 ст.27 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании» от 15.12.2001г. № 167-ФЗ.
 
    В силу ст.101 АПК РФ государственная пошлина относится к судебным расходам.
 
    В соответствии с п.1 ст.110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.
 
    При этом оснований для освобождения налогового органа от уплаты (взыскания) государственной пошлины по делам, в которых налоговый орган является ответчиком, действующее законодательство не содержит. Такое освобождение предусмотрено лишь в случаях обращения в арбитражный суд налогового органа в защиту государственных и (или) общественных интересов (подп.1 п.1 ст.333.37 НК РФ).
 
    Заявителем при обращении в арбитражный суд уплачена государственная пошлина в сумме 3 000 руб. (см. платежные поручения № 2157 и № 2156 от 15.05.2008г., выписку из лицевого счета на л.д.24-26 –т.1), в том числе, 2 000 руб. – за рассмотрение дела в арбитражном суде (подп.3 п.1 ст.333.21) НК РФ, и 1 000 руб. – за рассмотрение заявления о принятии обеспечительной меры (подп.9 п.1 ст.333.21).
 
    Как видно из материалов дела, заявление ОАО «Липецкоблгаз» о принятии обеспечительных мер было удовлетворено арбитражным судом (см. определение от 23.05.2008г. на л.д.6-9 – т.2). В связи с этим государственная пошлина в сумме 1 000 руб. подлежит взысканию с ответчика в пользу заявителя (п.15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 13.03.2007г. №117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации», рекомендации НКС при ФАС ЦО от 07.06.2007г.).
 
    При указанных обстоятельствах, с учетом полного удовлетворения требований заявителя по существу по данному делу, а также удовлетворения заявления о принятии обеспечительной меры с ИФНС в пользу ОАО «Липецкоблгаз» подлежат взысканию судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб. (2 000 руб. + 1 000 руб.).
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
 
РЕШИЛ:
 
    Признать незаконным решение заместителя начальника Инспекции ФНС по Октябрьскому району г.Липецка от 30.04.2008г. № 2006дсп «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечения ОАО «Липецкоблгаз» к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату ЕСН в виде штрафа в размере 361 349 руб., в том числе ЕСН в федеральный бюджет – 284 449 руб., ЕСН в фонд социального страхования – 37 944 руб., ЕСН в федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 11 752 руб., ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 27 204 руб.; за неполную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде штрафа в сумме 151 264 руб., в том числе на страховую часть – 140 081 руб., на накопительную часть – 11 183 руб.; начисления пени за несвоевременную уплату ЕСН в сумме 342053 руб., в том числе ЕСН в  федеральный бюджет – 285 211 руб., ЕСН в фонд социального страхования – 25 355 руб., ЕСН в федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 10 085 руб., ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 21 402 руб.; начисления пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 115 053 руб., в том числе на страховую часть – 107 557 руб., на накопительную часть – 7 496 руб.; предложения уплатить единый социальный налог в сумме 2 885 657 руб., в том числе ЕСН в  федеральный бюджет – 2 222 472 руб., ЕСН в фонд социального страхования – 336 609 руб., ЕСН в федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 108 697 руб., ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 217 879 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 578 244 руб., в том числе на страховую часть – 1 464 367 руб., на накопительную часть – 113 877 руб.
 
    Обязать Инспекцию ФНС по Октябрьскому району г.Липецка устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО «Липецкоблгаз» не позднее 10 дней со дня вступления решения в законную силу.
 
    Взыскать с Инспекции ФНС по Октябрьскому району г.Липецка 3000 руб. – возмещение судебных расходов по оплате государственной пошлины.
 
    Решение может быть обжаловано в течение одного месяца в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в г.Воронеже. По окончании указанного времени в двухмесячный срок решение может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г.Брянске.
 
 
 
    Судья                                                                      Л.С.Тонких