Решение от 03 ноября 2010 года №А35-9526/2010

 
    АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ
 
Ул.К.Маркса, 25 г.Курск, 305000
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
РЕШЕНИЕ
 
    г. КУРСК
 
    3 ноября 2010 года                                 Дело №А35-9526/2010
 
    Резолютивная часть решения
 
    объявлена 28 октября 2010 г. Полный текст
 
    решения изготовлен 03.11.2010 г.
 
 
    Арбитражный суд Курской области в составе судьи Ольховикова А.Н., при ведении протокола судебного заседания судьей Ольховиковым А.Н., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Зерновой вектор» о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по г.Курску.
 
    В заседании приняли участие:
 
    от заявителя– Гузенкова И.В., по доверенности от 01.07.2009,
 
    от налогового органа – Ямпольская Е.М., по доверенности от 10.02.2010.
 
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Зерновой вектор» (далее- общество, налогоплательщик) обратилось с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по г.Курску № 92 от 02.07.2010 г. «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 13-04/2847 от 02.07.2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, требования Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 6995 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 26.08.2010.
 
    В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования, сославшись на выполнение условий применения налоговых вычетов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.
 
    Инспекция ФНС России по г.Курску заявленные требования не признала, сославшись на законность и обоснованность оспариваемых ненормативных актов.
 
    Выслушав представителей сторон, изучив представленные доказательства, суд установил следующее.
 
    19.01.2010 налогоплательщиком представлена в ИФНС России по г.Курску налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4-й квартал 2000 года, по которой заявлен к возмещению из бюджета налог в сумме 1785225 рублей.
 
    Инспекцией ФНС России по г.Курску проведена камеральная налоговая проверка декларации, по результатам которой составлен акт от 04.05.2010 №3005.
 
    По результатам рассмотрения материалов проверки ИФНС России по г.Курску принято решение от 02.07.2010г. №13-04/2847 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», решение от 02.07.2010 №92 «Об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению».
 
    В адрес налогоплательщика направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 26.08.2010 со сроком исполнения до 13.09.2010, в котором обществу предложено уплатить доначисленные решением от 02.07.2010 №13-04/2847 налог в сумме 225529 рублей, пени в сумме 7959,32 рубля, штраф в сумме 22552,9 рубля
 
    Решением Управления ФНС по Курской области от 19.08.2010 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.
 
    Не согласившись с решениями налогового органа и требованием, общество обратилось в арбитражный суд с данным заявлением.
 
    Суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
 
    Как усматривается из материалов дела, основанием для доначисления налога, пени и штрафа явились следующие обстоятельства.
 
    ООО «Зерновой вектор» и ООО «Статус-КВ», ООО «Славяне ЗК» заключены договора вещевого займа.
 
    Так, по договору вещевого займа от 14.07.2009 ООО «Статус-КВ» (займодавец) передает ООО «Зерновой вектор» (заемщик) ячмень пивоваренный для несоложения ГОСТ 5060-86-1046,1 тонн; пшеница 3. класс ГОСТ Р 52554-2006, 3000 тонн, пшеница 5 класс ГОСТ Р 52554-2006, 973,3 тонн, а заемщик обязуется возвратить равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Денежная оценка вещей по договоренности сторон составляет 14572280 руб. При этом вещи, передаваемые в заём, имеют следующую оценку: ячмень пивоваренный для несоложения ГОСТ 5060-86 по цене 2900 рублей за 1 тонну; пшеница 3 класс ГОСТ Р 52554-2006 по цене 3100 руб. за 1 тонну, пшеница 5 класс ГОСТ Р 52554-2006 по цене 2300 руб. за 1 тонну.
 
    Передача вещей «Заимодавцем» оформлена актом приема передачи вещей по договору вещевого займа от 27.07.2009г.
 
    Факт возврата вещей оформлен актом приема-передачи вещей по договору вещевого займа от 21.11.2009г. Согласно данному акту заемщик возвращает следующие вещи,полученные в заём 27.07.2009: ячмень пивоваренный для несоложения ГОСТ 5060-86 в количестве 1046,1 тонн; пшеница 3 класс ГОСТ Р 52554-2006 в количестве 3000 тонн, пшеница 5 класс ГОСТ Р 52554-2006 в количестве 973,3 тонн.
 
    По договору вещевого займа от 16.10.2009г. ООО «Статус-КВ» («Заимодавец») передает ООО «Зерновой вектор» («Заемщик») следующие вещи: ячмень фуражный ГОСТ 28672,90 в количестве 112,48 тонн, а Заемщик обязуется возвратить равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
 
    Денежная оценка Вещей по договоренности сторон составляет 196840 руб. При этом вещи, передаваемые в заем, имеют следующую оценку: ячмень фуражный ГОСТ 28672-90 в количестве 1750 руб. за 1 тонну.
 
    Передача вещей «займодавцем» оформлена актом приема- передачи вещей по договору вещевого займа от 20.10.2009г.
 
    Факт возврата вещей оформлен Актом приема-передачи вещей по договору вещевого займа от 04.12.2009г. Согласно данному акту заемщик возвратил ячмень фуражный ГОСТ 28672,90 в количестве 112,48 тонн.
 
    По договору вещевого займа от 20.11.2009 ООО «Статус-КВ» («Заимодавец») передает ООО «Зерновой вектор» («Заемщик») пшеницу 3 класс ГОСТ Р 52554-2006 в количестве 1000 тонн, а Заемщик обязуется возвратить равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
 
    Денежная оценка Вещей по договоренности сторон составляет 3500000 руб. При этом вещи, передаваемые в заем, имеют следующую оценку: пшеница 3 класс ГОСТ Р 52554-2006 по цене 3500 руб. за 1 тонну.
 
    Передача вещей «Заимодавцем» оформлена актом приема- передачи вещей по договору вещевого займа от 26.11.2009.
 
    Факт возврата вещей оформлен актом приема-передачи вещей по договору вещевого займа от 04.12.2009. Согласно данному акту заемщик возвратил пшеницу 3 класс ГОСТ Р 52554-2006 в количестве 1000 тонн.
 
    По договору вещевого займа от 01.12.2009г. ООО Зерновая компания «Славяне» («Заимодавец») передает ООО «Зерновой вектор» («Заемщик») пшеницу 3 класс ГОСТ Р 52554-2006 в количестве 1000 тонн, ячмень фуражный ГОСТ 28672,90 в количестве 112,48 тонн, а заемщик обязуется возвратить равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Денежная оценка Вещей по договоренности сторон составляет 3664590 руб. При этом вещи, передаваемые в заём, имеют следующую оценку: пшеница 3 класс ГОСТ Р 52554-2006 по цене 3470 руб. за 1 тонну, ячмень фуражный ГОСТ 28672,90 по цене 1730 руб. за 1 тонну.
 
    Передача вещей «Заимодавцем» оформлена актом приема- передачи от 04.12.2009 г.
 
    Факт возврата вещей оформлен актом приема-передачи от 29.12.2009. Согласно данному акту, заемщик возвратил пшеницу 3 класс ГОСТ Р 52554-2006 в количестве 1000 тонн, ячмень фуражный ГОСТ 28672,90 в количестве  112,48 тонн.
 
    Инспекция со ссылкой на положения ст.146 НК РФ, ст. 807 ГК РФ сделала вывод о том, что операции по передаче товаров заимодавцем заемщику, а также заемщиком заимодавцу являются операциями по реализации товаров и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке, в связи с чем доначислила налог.
 
    Суд считает выводы инспекции обоснованными.
 
    В соответствии со статьей 822 Гражданского кодекса Российской Федерации сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми  признаками (договор товарного кредита). К такому договору применяются правила параграфа 2 главы 42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса Российской Федерации.
 
    Согласно пункту 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же качества.
 
    В силу пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных налоговым кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
 
    Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав, признаются объектами обложения НДС.
 
    В целях главы 21 Налогового кодекса передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг признается реализацией товаров (работ, услуг).
 
    Следовательно, операции по предоставлению (возврату) займа в натуральной форме признаются объектом обложения НДС, так как при предоставлении (возврате) займа товар передается в собственность, то есть происходит реализация товара (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 38 НК РФ).
 
    Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено ст. 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (пункт 1 статьи 154 НК РФ).
 
    Поскольку Общество являлось заемщиком, при возврате зерна по договорам товарного и вещевого займа должно было исчислить налог на добавленную стоимость по операциям по возврату товаров с учетом их стоимости.
 
    В связи с изложенным, инспекцией обоснованно доначислен налог, взысканы пени и штраф за его неуплату.
 
    Доводы заявителя не могут быть приняты во внимание, поскольку операции по передаче и возврату товарно-материальных ценностей в рамах договора займа не указаны ни в пункте 2 статьи 146 НК РФ, в котором дан перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения, ни в статье 149 НК РФ, где перечислены операции, освобождаемые от налогообложения.
 
    Довод ООО «Зерновой вектор» о том, что оспариваемые решения вынесены  с нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, установленных ст. 101 НК РФ, в связи с тем, что общество не было извещено о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, отклоняется судом.
 
    Порядок рассмотрения жалобы на акты налогового органа, действия или бездействие его должностного лица предусмотрен главой 20 Налогового кодекса РФ, однако обязанность обеспечения присутствия налогоплательщика при рассмотрении жалобы в данной главе не предусмотрена.
 
    Положения статьи 101 НК РФ, регулирующие порядок вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, не подлежат расширительному толкованию и не могут применяться к процедуре рассмотрения жалобы налогоплательщика вышестоящим налоговым органом, поскольку из норм главы 20 НК РФ возможность подобного применения не следует.
 
    В связи с неисполнением решения 02.07.2010г. №13-04/2847 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в полном объеме налоговый орган в соответствии со ст. 69 НК РФ направил в адрес Общества требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 26.08.2010 №6995 со сроком исполнения до 13.09.2010.
 
    Требование об уплате налога, сбора, пени может быть признано недействительным, только если оно не соответствует действительной обязанности налогоплательщика по уплате налогов (сборов), пеней или составлено с существенными нарушениями ст. 69 НК РФ.
 
    В данном случае, по данным ИФНС России по г. Курску, на момент направления обжалуемого требования за Обществом «Зерновой вектор» числилась задолженность по НДС, пени штрафу по решению 02.07.2010г. №13-04/2847 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».
 
    Пунктом 5 ст. 69 НК РФ установлено, что форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
 
    В рассматриваемом случае требование от 26.08.2010г. №6995 соответствует форме, установленной Приказом ФНС РФ от 01.12.2006 г. №САЭ-3-19/825@ «Об утверждении форм требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, документа о выявлении у налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, а также документов, используемых налоговыми органами при применении принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему РФ».
 
    В связи с изложенным, требования общества удовлетворению не подлежат.
 
    Расходы по уплате госпошлины относятся на заявителя.
 
    Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 197-201 АПК РФ, арбитражный суд
 
РЕШИЛ:
 
 
    в удовлетворении требований отказать.
 
    Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в городе Воронеже в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в городе Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через Арбитражный суд Курской области.
 
 
    Судья                                                                 А.Н. Ольховиков