Дата принятия: 09 февраля 2011г.
Номер документа: А35-9212/2010
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Курск Дело № А35-9212/2010
9 февраля 2011 года
Резолютивная часть решения объявлена 02.02.2011
Полный текст решения изготовлен 09.02.2011
АрбитражныйсудКурской области, в составе судьи Левашова А.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ищенко О.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
Общества с ограниченной ответственностью «Курскатомэнергомонтаж»
об оспаривании Решения № 784 от 13.07.2010 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области
Третьи лица: Федеральное государственное унитарное предприятие «Почта России» в лице филиала - Управление Федеральной почтовой службы Курской области; Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Курску;
при участии в заседании:
от заявителя: Кацнель Е.М. - по доверенности от 01.09.2010;
от МИФНС: Горковенковой Н.С. - по доверенности от 07.07.2010;
от УФПС: не явился;
от ИФНС: не явился;
У С Т А Н О В И Л:
ООО «Курскатомэнергомонтаж» обратилось в арбитражный суд Курской области с заявлением о признании незаконным Решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Курской области № 784 от 13.07.2010 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя».
Представитель общества в судебном заседании поддержал заявленные требования, в обоснование которых сослался на то, что налоговым органом нарушена процедура принудительного взыскания задолженности по налогу и пеней, поскольку Требование № 4817 от 20.05.2010 об уплате налога и пени в адрес ООО «Курскатомэнергомонтаж» не поступало.
Представитель Межрайонной ИФНС России № 2 по Курской области с заявленными требованиями не согласился, считает, что налоговым органом был соблюден порядок принятия оспариваемого Решения о взыскании задолженности по налогу и пеней за счет имущества налогоплательщика; также сослался на представленные документальные доказательства получения представителем ООО «Курскатомэнергомонтаж» Требования № 4817 от 20.05.2010 об уплате налога и пени, а также Решения № 901 от 16.06.2010 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках».
Представитель ИФНС России по г. Курску, как налогового органа, в котором в настоящее время заявитель состоит на учете, в судебное заседание не явился.
Управление Федеральной почтовой службы Курской области – филиал ФГУП «Почта России» направило в суд ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя.
Неявка лиц, участвующих в деле, надлежаще извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не препятствует рассмотрению спора в их отсутствие.
Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, суд установил следующее.
ООО «Курскатомэнергомонтаж» зарегистрировано в качестве юридического лица 20.09.2002, внесено в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1024601275050 (ИНН 4634007050), состояло на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области, до 31.08.2010 местом нахождения и почтовым адресом общества являлся город Курчатов Курской области, Промзона.
В связи со сменой места нахождения общества (город Курск, ул. Ольшанского, д. 5), общество поставлено на налоговый учет 31.08.2010 в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску.
Как видно из материалов дела, ООО «Курскатомэнергомонтаж» представило 30.04.2010 в Межрайонную ИФНС России № 2 по Курской области расчет авансовых платежей по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2010 года с суммой налога подлежащей уплате в бюджет 400262 руб.
Поскольку в установленный законодательством о налогах и сборах срок (11.05.2010) налог на имущество организаций в сумме 400262 руб. не был уплачен налогоплательщиком, Межрайонная ИФНС России № 2 по Курской области направила налогоплательщику Требование № 4817 от 20.05.2010 на уплату налога на имущество организаций в сумме 400262 руб., а также пеней в размере 4996,87 руб., начисленных за несвоевременную уплату налога на имущество организаций.
В связи с неисполнением Требования № 4817 от 20.05.2010 об уплате налога и пени, в порядке статьи 46 НК РФ, Межрайонной ИФНС России № 2 по Курской области было принято Решение № 901 от 16.06.2010 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках», в соответствии с которым за счет денежных средств налогоплательщика подлежит взысканию 400262 руб. налогов и 4996,87 руб. пеней за несвоевременную уплату налогов.
В связи с недостаточностью денежных средств на счете, Межрайонной ИФНС России № 2 по Курской области, в порядке статьи 47 НК РФ, было принято Решение № 784 от 13.07.2010 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя», согласно которому за счет имущества ООО «Курскатомэнергомонтаж» подлежит взысканию 400262 руб. налогов и 4996,87 руб. пеней за несвоевременную уплату налогов.
Считая, что инспекцией нарушена процедура принудительного взыскания задолженности по налогу и пеней, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным Решения № 784 от 13.07.2010 Межрайонной ИФНС России № 2 по Курской области.
Заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно статье 69 НК РФ (в редакции, применимой к спорным правоотношениям) требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете. Форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 5 ст. 69 НК РФ).
В соответствии с пунктом 6 статьи 69 НК РФ, требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. Если указанными способами требование об уплате налога вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи.
В п. 1 ст. 46 НК РФ (в редакции, применимой к спорным правоотношениям) указано, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.
Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 46 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.
Пунктом 7 статьи 46 НК РФ установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 9 статьи 46 НК РФ, положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.
В соответствии с п. 1 ст. 47 НК РФ (в редакции, применимой к спорным правоотношениям) в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.
Таким образом, процедура принудительного взыскания налоговым органом налогов и сборов включает в себя ряд последовательных, обязательных процессуальных действий, порядок и сроки совершения которых, регламентированы Налоговым кодексом Российской Федерации, и несоблюдение которых влечет наступление таких правовых последствий как признание ненормативного акта налогового органа недействительным.
Первоосновой для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога является неисполнение обязанности по уплате сумм налога и пени, указанных в требовании об уплате налога, поскольку именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для налогоплательщика.
Взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ.
Таким образом, направление требования об уплате налога является начальной стадией процесса принудительного взыскания налогов.
Исходя из положений ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.
Следовательно, всестороннее исследование обстоятельств, связанных с соблюдением налоговым органом порядка направления требования об уплате налога, имеет важное значение для разрешения спора.
В соответствии с пунктом 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.
Если указанными способами требование об уплате налога вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
По буквальному смыслу приведенных норм, отсутствие возможности вручить налоговое уведомление (налоговое требование) федеральный законодатель увязывает не только с фактом уклонения налогоплательщика от его получения, - им не исключаются и иные причины неполучения указанных документов налогоплательщиком, в том числе объективного характера (Определение Конституционного суда Российской Федерации № 468-О-О от 08.04.2010).
Судом установлено, и не оспаривается налоговым органом, что Межрайонной ИФНС России № 2 по Курской области не предпринимались меры по передаче Требования руководителю (законному или уполномоченному представителю) ООО «Курскатомэнергомонтаж» лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату вручения Требования № 4817 от 20.05.2010 об уплате налога и пени.
Вместе с тем, при применении пункта 6 статьи 69 НК РФ следует учитывать, что само по себе обстоятельство непринятия налоговым органом действий по передаче требования руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации не является безусловным свидетельством нарушения процедуры направления требования налогоплательщику при условии, если требование направленное сразу по почте заказным письмом было все-таки получено налогоплательщиком.
Этот вывод вытекает из содержания абзаца 1 пункта 6 статьи 69 НК РФ, в котором указано, что требование «может быть передано руководителю лично под расписку». Слова «может быть передано» не означают безусловную обязательность передать требование лично руководителю (представителю) организации.
В этой связи, поскольку Межрайонной ИФНС России № 2 по Курской области не принимались меры по вручению требования руководителю (представителю) ООО «Курскатомэнергомонтаж» лично, при разрешении данного спора необходимо выяснить, получал ли налогоплательщик требование направленное налоговым органом по почте заказным письмом.
Инспекция в качестве доказательства направления обществу Требования № 4817 от 20.05.2010 представила список внутренних почтовых отправлений (заказных писем) № 6/32 от 24.05.2010 со штемпелем Льговского почтамта от 28.05.2010 о принятии корреспонденции к отправке.
В данном списке заказных писем указано, что в адрес ООО «Курскатомэнергомонтаж» (Промзона, город Курчатов, Курчатовский район, Курская область, 307250) направлено Требование № 4817 от 20.05.2010; этому заказному письму присвоен штриховой почтовый идентификатор № 30775026687535.
В ответ на запрос инспекции о получении обществом указанного заказного письма, ОСП Льговский почтамт УФПС Курской области сообщил о том, что заказное письмо № 30775026687535, направленное в адрес ООО «Курскатомэнергомонтаж» - вручено 03.06.2010.
По мнению представителя заявителя, приведенные доводы налогового органа не могут быть приняты во внимание, так как не доказывают факт направления обществу в заказном письме № 30775026687535 именно Требования № 4817 от 20.05.2010, поскольку отсутствует опись вложения, кроме того данное Требование не отражено в журнале регистрации входящей корреспонденции общества.
Налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах, в пункте 6 статьи 69 НК РФ говорится о направлении требования об уплате налога исключительно заказным письмом. Поскольку Налоговым кодексом Российской Федерации, а также Правилами оказания услуг почтовой связи, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2005 № 221 «Об утверждении правил оказания услуг почтовой связи» не предусмотрено обязательное направление требования об уплате налога заказным письмом с описью вложения, отсутствие (в рассматриваемом споре) описи вложения не свидетельствует о нарушении инспекцией установленного порядка извещения налогоплательщиков и иных лиц.
В представленном инспекцией списке внутренних почтовых отправлений (заказных писем) № 6/32 от 24.05.2010 под № 7 значится, что в адрес ООО «Курскатомэнергомонтаж» (Промзона, город Курчатов, Курчатовский район, Курская область, 307250) направляется заказное письмо именно с Требованием № 4817 от 20.05.2010; этому заказному письму присвоен штриховой почтовый идентификатор № 30775026687535; на списке стоит штемпель Льговского почтамта от 28.05.2010 о принятии корреспонденции к отправке.
В ходе рассмотрения настоящего дела Управление Федеральной почтовой службы по Курской области представило в суд письменные пояснения, в которых подтвердило факт получения ООО «Курскатомэнергомонтаж» заказного письма № 30775026687535, отправленного по списку внутренних почтовых отправлений № 6/32 от 24.05.2010.
Согласно представленному почтовому извещению № 3719, указанное заказное письмо было получено 03.06.2010 Поповой Ириной Петровной - представителем ООО «Курскатомэнергомонтаж» по доверенности № 1 от 11.01.2010.
Управлением Федеральной почтовой службы по Курской области в суд представлена копия доверенности № 1 от 11.01.2010, выданной ООО «Курскатомэнергомонтаж» секретарю-референту Поповой Ирине Петровне для получения заказной корреспонденции, посылок и бандеролей. Доверенность выдана руководителем ООО «Курскатомэнергомонтаж» Ширяевым А.А. со сроком действия до 31 декабря 2010 года.
Таким образом, доводы представителя заявителя о том, что Требование № 4817 от 20.05.2010 об уплате налога и пени не было получено обществом, суд считает необоснованными и не соответствующими фактическим обстоятельствам дела.
Неотражение Требования в журнале регистрации входящей корреспонденции ООО «Курскатомэнергомонтаж» не может являться доказательством неполучения документа обществом.
Как видно из материалов дела, в связи с неисполнением ООО «Курскатомэнергомонтаж» Требования № 4817 от 20.05.2010 об уплате налога и пени в установленный в требовании срок (до 07.06.2010), налоговым органом в течение двухмесячного срока, предусмотренного статьей 46 НК РФ, было принято Решение № 901 от 16.06.2010 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках».
В ходе судебного разбирательства также было установлено, что вынесенное Межрайонной ИФНС России № 2 по Курской области, в порядке ст. 46 НК РФ, Решение № 901 от 16.06.2010 было направлено налоговым органом в адрес ООО «Курскатомэнергомонтаж» заказным письмом № 30775027026326 согласно списку внутренних почтовых отправлений № 4 от 21.06.2010.
Управление Федеральной почтовой службы по Курской области подтвердило факт получения ООО «Курскатомэнергомонтаж» заказного письма № 30775027026326; согласно представленному почтовому извещению № 2736, указанное заказное письмо было получено 25.06.2010 Поповой Ириной Петровной - представителем ООО «Курскатомэнергомонтаж» по доверенности № 1 от 11.01.2010.
Заявителем также не представлено каких либо убедительных доказательств, опровергающих факт получения обществом Решения № 901 от 16.06.2010.
В связи с отсутствием денежных средств на расчетных счетах ООО «Курскатомэнергомонтаж», находящихся в банках, что подтверждается письмом Дополнительного офиса № 13 «Маяковский» ОАО Банк ВТБ от 29.06.2010, справкой об остатке денежных средств на счете налогоплательщика Дополнительного офиса в г. Курчатове ОАО Банк ВТБ по состоянию на 21.06.2010, справкой об остатке денежных средств на счете налогоплательщика в Банке Курский РФ ОАО «РОССЕЛЬХОЗБАНК» по состоянию на 23.06.2010, Межрайонной ИФНС России № 2 по Курской области в порядке статьи 47 НК РФ было принято Решение № 784 от 13.07.2010 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя».
Таким образом, при принятии оспариваемого Решения, налоговым органом была полностью соблюдена процедура принудительного взыскания задолженности по налогам и пени, предусмотренная статьями 69, 70, 45, 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем, у суда не имеется правовых оснований для удовлетворения требования заявителя о признании Решения № 784 от 13.07.2010 незаконным.
Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.
Руководствуясь статьями 17, 29, 51, 65, 110, 123, 156, 167-170, 175-177, 180, 181, 197-201 АПК РФ, арбитражный суд Курской области
Р Е Ш И Л :
В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «Курскатомэнергомонтаж» о признании незаконным Решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области № 784 от 13.07.2010 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя» отказать полностью.
Настоящее решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, затем в Федеральный арбитражный суд Центрального округа, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через арбитражный суд Курской области.
Судья А.А.Левашов
