Решение от 17 ноября 2010 года №А35-9104/2010

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ
 
 
ул. К. Маркса, 25, г. Курск, 305004
 
 
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Курск                                                                            Дело №А35-9104/2010
 
    16 ноября 2010г.
 
    Резолютивная часть решения объявлена 10.11.2010.
 
    Полный текст решения изготовлен 16.11.2010.
 
    Арбитражный суд Курской области в составе судьи Силаковой О.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Есиной О.М., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению
 
    Закрытого акционерного общества «Торговый дом Электроагрегат» (далее – ЗАО «ТД Электроагрегат»)
 
    к        Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску
 
    о       признании незаконным решения от 18.06.2010 №12-07/53 и обязании возместить НДС в сумме 400856,52 руб.
 
    В заседании участвовали представители:
 
    от заявителя: Воронина И.И. – по доверенности от 01.10.2010;
 
    Сивакова Е.Н. – по доверенности от 17.09.2010;
 
    от инспекции: Абдалова Е.И. – по доверенности от 29.10.2010.
 
 
    Заслушав объяснения представителей, участвующих в деле лиц, а также изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.
 
    ЗАО «ТД Электроагрегат», расположенное по адресу: 305022,  г. Курск, ул. 2-я Агрегатная, д. 5 «а», зарегистрировано в качестве юридического лица 20.04.2001 за основным государственным регистрационным номером 1024600939197, состоит на налоговом учете в инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску в качестве налогоплательщика (ИНН 4632013259).
 
    20.01.2010 ЗАО «ТД Электроагрегат» представило в инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Курску налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4-й квартал 2009г. с суммой налога к возмещению из бюджета в размере 1633131 руб.
 
    В период с 20.01.2010 по 20.04.2010 инспекция Федеральной налоговой службы по г. Курску провела камеральную налоговую проверку первичной налоговой декларации (расчета) «Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость» за 4-й квартал 2009г.
 
    01.02.2010 инспекция Федеральной налоговой службы по г. Курску в соответствии со статьями 31, 88, 93 Налогового кодекса Российской Федерации направила ЗАО «ТД Электроагрегат» требование №7853, которым для подтверждения правильности исчисления и своевременности уплаты налогов по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4-й квартал 2009г. истребовала у Общества следующие необходимые для проведения камеральной налоговой проверки документы (сведения): все имеющиеся паспорта сделок с листом №2 (с изменениями и дополнениями) и отметкой банка о принятии к представленным контрактам с инопартнерами, книгу покупок за 4-й квартал 2009г. (сформированную по контрагентам) с приложением счетов-фактур (на поставку товаров, сырья, строительных материалов, услуг и т.д.) по контрагентам, в т.ч. по экспортным операциям; указать формы расчетов и источник оплаты за приобретенный товар (собственные, заемные средства), выполненные работы, услуги, с приложением подтверждающих документов; в случае расчетов за приобретенную продукцию векселями (2008г.), необходимо представить документы, подтверждающие фактическую оплату векселей, копии векселей; в случае осуществления товарообменных операций (2008г.), зачетов взаимных требований, расчетов ценными бумагами, необходимо представить платежное поручение, подтверждающее уплату налога поставщику, акты взаимозачета; документы, подтверждающие перевозку продукции от российских поставщиков (транспортные накладные, путевые листы, доверенности на получение товара), в случае вывоза товара собственным транспортом представить документы, подтверждающие право собственности, технический паспорт, карточку учета основных средств, в случае привлечения для перевозки транспортного предприятия представить договор на оказание услуг по перевозке, акты выполненных работ, документы на оплату, счета-фактуры; документы, подтверждающие оплату поставщикам (платежные поручения, выписки банка
и т.д.); первичные бухгалтерские документы, подтверждающие оприходование приобретенной продукции (работ, услуг); сертификаты качества и соответствия продукции, технические паспорта на приобретенную продукцию; книгу продаж за 4-й квартал 2009г. (сформированную по контрагентам) с приложением счетов-фактур; журнал учета полученных счетов-фактур; журнал учета выставленных счетов-фактур, дополнительные листы книги покупок, книги продаж за 4-й квартал 2009г. (при наличии); счета-фактуры, отраженные в книге покупок (дополнительном листе) за 4-й квартал 2009г., но выставленные не в 4-м квартале 2009г., с указанием причин отражения данных счетов-фактур в книге покупок за 4-й квартал 2009г.; журнал учета входящей корреспонденции и другие документы (конверты и т.д.), подтверждающие получение счетов-фактур, отраженных в дополнительном листе книги покупок, в 4-м квартале 2009г.; структуру заявленных на возмещение налоговых вычетов (товары, сырье, услуги и т.д.) за 4-й квартал 2009г.; структуру НДС, исчисленного с налоговой базы (товары, сырье, услуги и т.д.) за 4-й квартал 2009г.; расчет входного НДС по экспорту; счета-фактуры, выставленные в 4-м квартале 2009г. перевозчиками продукции на экспорт (импорт); анализ сч. 01, 02, 07, 10, 19, 41, 43, 44, 50, 51, 60, 62, 66, 90, 76 АВ, 68 за 4-й квартал 2009г.; оборотно-сальдовые ведомости по сч. 08, 41, 68, 66, 60, 76 , 90 за 4-й квартал 2009г.; карточки счета 01, 07 за 4-й квартал 2009г., карточки счета 60 за 4-й квартал 2009г. по контрагентам, поставляющим строительные материалы, сырье и т.д.; список объектов, находящихся на ЕНВД с указанием вида деятельности; перечень отгрузок на экспорт, осуществленных в 4-м квартале 2009г. (номер ГТД, сумма отгрузки); документы, подтверждающие наличие помещений для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, хранения товара, производства и т.д. (собственные, арендованные); книги покупок за период, в которых зарегистрированы счета-фактуры, по которым налог на добавленную стоимость принят к вычету по сырью, из которого изготовлена экспортная продукция; книги продаж (книги покупок) за период, в котором восстановлены счета-фактуры, на основании которых сумма налога была ранее принята к вычету по сырью, из которого изготовлена экспортная продукция; карточка счета 19 (экспорт); документы, подтверждающие расчет «входного» НДС; дополнительные соглашения к контрактам с инопартнерами, все паспорта сделки (в т.ч. с изменениями) к контрактам с приложением листа 2; НДС с Авансов: оборотно - сальдовые ведомости по сч. 76. АВ, 62 за 4-й квартал 2009г., счета-фактуры на авансовые платежи, книги продаж (выписки) за период, в котором исчислен НДС с авансов, платежные поручения, выписки банка, счета-фактуры за 4-й квартал 2009г., подтверждающие реализацию товаров по полученным авансовым платежам, заявленным к вычету за 4-й квартал 2009г.; при приобретении основных средств: документы, подтверждающие постановку на учет основных средств ­– договоры купли-продажи, счета-фактуры, товарные накладные, акты приема - передачи объекта основных средств ОС-1 и др.; лизинг: счета-фактуры и договоры, подтверждающие приобретение оборудования и др., переданного в лизинг, документы, подтверждающие оплату, карточки счета, договоры лизинга, заключенные за 3-й квартал 2009г.; документы, подтверждающие передачу предмета договора лизинга, лицензии на осуществление деятельности; займы и кредиты по состоянию на отчетную дату: наличие непогашенных займов и их обеспеченность, наличие непогашенных кредитов и их обеспеченность, договоры займа, в которых организация выступает взаимодавцом, заключенные в период за 4-й квартал 2009г., ведомости аналитического учета по каждому получателю займа, платежные поручения, подтверждающие перечисление денежных средств, а также их возврат; договоры займа, в которых организация выступает получателем, заключенные в период за 4-й квартал 2009г.; ведомости аналитического учета по каждому взаимодавцу, платежные поручения, подтверждающие перечисление денежных средств, а также их возврат.
 
    27.02.2010 ЗАО «ТД Электроагрегат» с сопроводительным письмом от 26.02.2010 №24/54 представило в инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Курску (вход. №022376) документы на требование от 01.02.2010 №7853: книгу покупок за 4-й квартал 2009г.; реестр покупок   за 4-й квартал 2009г.; книгу покупок за 3-й квартал 2009г.; счета-фактуры от поставщиков; счета-фактуры на авансы - возмещение из бюджета; акт выполненных работ и оказание услуг; накладные от поставщиков; сертификат соответствия; журнал-ордер по счету №01 – Основные средства; карточка счета 08.4; журнал проводок 08.4, 60; журнал-ордер по счету 41.1; журнал-ордер по счету 50.1; журнал-ордер по счету 51; журнал-ордер по счету 60; карточку счета 60 по контрагентам; журнал-ордер по счету №58.3; журнал-ордер по счету №62.1; журнал-ордер по счету №76.5; реестр продаж за 4-й квартал 2009г.; книгу продаж за 4-й квартал 2009г.; книгу продаж за 3-й квартал 2009г.; счета-фактуры на реализацию; накладные на реализации; журнал-ордер на АВАНСЫ по сч. 62.2; векселя; счета-фактуры на авансы уплаченные в бюджет; платежные поручения и выписка банка; перечень отгрузок на экспорт в 4-м квартале 2009г.; паспорта сделок; муниципальный контракт по лизингу; договор на оказание услуг №13.
 
    05.05.2010 инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Курску составлен акт камеральной налоговой проверки №1207/3209, в котором указано, что Обществом по требованию от 01.02.2010 №7853 не представлены счета-фактуры, подтверждающие отгрузку товаров, и документы, подтверждающие оплату (платежные поручения, векселя) по исчисленным авансам, в связи с чем, налоговые вычеты с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих товаров (работ, услуг) документально не подтверждены, а следовательно, сумма налогового вычета в размере 4670649 руб. заявлена неправомерно.
 
    26.05.2010 ЗАО «ТД Электроагрегат» представило в налоговый орган возражения на акт камеральной налоговой проверки от 05.05.2010 №12-07/3209 (вход. №059568) и приложило не представленные счета-фактуры.
 
    Отделом налогового аудита на возражения ЗАО «ТД Электроагрегат» от 26.05.2010 на акт камеральной налоговой проверки от 05.05.2010 №12-07/3209 выдано экспертное заключение, в соответствии с которым ЗАО «ТД Электроагрегат» получило от ОАО «Электроагрегат» предоплату под предстоящую поставку товара путем принятия векселя Сбербанка Российской Федерации №0200777 со сроком оплаты по предъявлению, но не ранее 07.10.2009 (номинал векселя составляет 18337607,1 руб.). Под данный аванс ЗАО «ТД Электроагрегат» заявило на вычет счет-фактуру от 30.11.2009 №565 на отгрузку ТМЦ в сумме 2627837,12 руб. Однако в книге продаж за проверяемый период счет-фактура за №565 не отражена, следовательно, не может быть принята к вычету налоговым органом. Отделом налогового аудита отмечено, что на сумму 2627837, 12 в книге продаж ЗАО «ТД Электроагрегат» отражена счет-фактура от 03.11.2010 №574 и предложено провести дополнительные мероприятия налогового контроля с целью исследования и экономического анализа, представленных Обществом документов для установления оснований правомерности предъявления налогоплательщиком НДС к вычету по налоговой декларации за 4-й квартал 2009г.
 
    18.06.2010 после проведения дополнительных мероприятий налогового контроля инспекция Федеральной налоговой службы по г. Курску, рассмотрев Акт камеральной налоговой проверки от 05.05.2010 №3209, решением №12-07/3469 привлекла ЗАО «ТД Электроагрегат» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 100 руб., решением №12-07/54 (с изменениями, внесенными решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области от 09.08.2010 №434) – возместила Обществу налог на добавленную стоимость в сумме 1232273 руб.; решением №12-07/53 (с изменениями, внесенными решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области от 09.08.2010 №434) – отказало ЗАО «ТД Электроагрегат» ввозмещении налога на добавленную стоимость в сумме 400856 руб. 52 коп. В решении от 18.06.2010 №12-07/53 налоговый орган указал, что не отражение в книге продаж за 4-й квартал 2009г. счета-фактуры от 30.11.2009 №565 свидетельствует об отсутствии факта реализации товара в отчетном периоде, в связи с чем,  налоговые вычеты в размере 400856, 52 руб. в 4-м квартале 2009г. не подтверждены.
 
    Не согласившись с решением налогового органа от 18.06.2010 №12-07/53 (с изменениями, внесенными решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области от 09.08.2010 №434) об отказе ввозмещении налога на добавленную стоимость в сумме 400856 руб. 52 коп., ЗАО «ТД Электроагрегат» обратилось в арбитражный суд.
 
    В обоснование заявленного требования заявитель ссылается на то, что вкниге продаж за 4 квартал 2009г. была допущена техническая ошибка в номере счета фактуры: вместо счет-фактура №565 от 30.11.2009 был записан – счет-фактура №574 от 30.11.2009. 14.06.2010 ЗАО «ТД Электроагрегат» оформило дополнительный лист книги продаж №1 с соответствующими изменениями (суммы налога, указанные в счете-фактуре и в соответствующей строке книги продаж, совпадают). Общество указывает, что довод налогового органа об отсутствии факта реализации товара в отчетном налоговом периоде несостоятелен, налог исчислен верно, бюджет не пострадал.
 
    Представитель инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску заявленное требование не признала, ссылаясь на законность оспариваемого решения, в письменном отзыве и возражениях на заявленные требования инспекция указала, что дополнительный лист к книге продаж с внесенными исправлениями не был представлен Обществом в период проведения налоговым органом камеральной проверки, а также в Управление ФНС России по Курской области с жалобой на решение от 18.06.2010 №12-07/53, в связи с чем, оспариваемое решение вынесено в строгом соответствии с действующим законодательством.
 
    Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, дополнении к нему, отзыве на заявление, возражениях на него и выступлениях присутствующих в заседании представителей участвующих в деле лиц,исследовав представленные в дело доказательства, арбитражный суд полагает заявленное требование подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
 
    В соответствии со статьей 137 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным акта налогового органа ненормативного характера, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
    Из смысла приведенных норм следует, что для признания акта налогового органа ненормативного характера недействительным, необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие его закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
    В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
 
    Согласно части 2 статьи 2 Налогового кодекса Российской Федерации властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения регулирует законодательство о налогах и сборах.
 
    В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации на налоговые органы возложена обязанность контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.
 
    В силу пункта 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.
 
    Одним из видов налоговых проверок налогоплательщиков, проводимых налоговыми органами является камеральная налоговая проверка (статья 87 Налогового кодекса Российской Федерации). Согласно пунктам 1, 8 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. При подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса правомерность применения налоговых вычетов.
 
    Из материалов дела следует, что в период с 20.01.2010 по 20.04.2010 инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Курску проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 4-й квартал 2009г., предоставленнойЗАО «ТД Электроагрегат» 20.01.2010, по результатам которой составлен акт от 05.05.2010 №12-07/3209. Пунктом 2 данного акта установлено, что по требованию от 01.02.2010 №7853 Обществом не представлены счета-фактуры, подтверждающие отгрузку товаров, и документы, подтверждающие оплату (платежные поручения, векселя) по исчисленным авансам, в связи с чем, налоговые вычеты с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих товаров (работ, услуг) документально не подтверждены, а следовательно, сумма налогового вычета в размере 4670649 руб. заявлена неправомерно.
 
    Судом установлено, что камеральнаяналоговая проверкаЗАО «ТД Электроагрегат» проведена уполномоченными на ее проведение должностными лицами ИФНС России по г. Курску в пределах предоставленных им полномочий и в установленный на ее проведение срок. Акт камеральной налоговой проверки от 05.05.2010 №12-07/3209 составлен в соответствии с требованиями, предъявляемыми к составлению акта налоговой проверки, установленными статьей 100 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Согласно пунктам 1, 7 части 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах; принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
 
    В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 названного Кодекса, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса покупателями - налоговыми агентами.
 
    В силу пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
 
    Таким образом, порядок возмещения НДС установлен статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации, в отличие от общего порядка, установленного статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.
 
    Согласно пункту 2 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.
 
    Пунктом 3 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 настоящего Кодекса. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением принимается: решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.
 
    Из материалов дела следует, что 18.06.2010 после проведения дополнительных мероприятий налогового контроля инспекция Федеральной налоговой службы по г. Курску, рассмотрев Акт камеральной налоговой проверки от 05.05.2010 №3209, решением №12-07/3469 привлекла ЗАО «ТД Электроагрегат» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 100 руб., решением №12-07/54 (с изменениями, внесенными решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области от 09.08.2010 №434) – возместила Обществу налог на добавленную стоимость в сумме 1232273 руб.; решением №12-07/53 (с изменениями, внесенными решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области от 09.08.2010 №434) – отказало ЗАО «ТД Электроагрегат» ввозмещении налога на добавленную стоимость в сумме 400856 руб. 52 коп. В решении от 18.06.2010 №12-07/53 налоговый орган указал, что не отражение в книге продаж за 4-й квартал 2009г. счета-фактуры от 30.11.2009 №565 свидетельствует об отсутствии факта реализации товара в отчетном периоде, в связи с чем, налоговые вычеты в размере 400856, 52 руб. в 4-м квартале 2009г. не подтверждены.
 
    Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)(пункт 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации).
 
    Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерацииналоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
 
    Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» дал разъяснения, в соответствии с которыми судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим, предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Под налоговой выгодой для целей данного постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерациисчет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.
 
    Таким образом, нормы статей 169, 171 - 172 Налогового кодекса Российской Федерациисодержат исчерпывающие условия возникновения у налогоплательщика права на применение налоговых вычетов, а соответственно, и на возмещение НДС: 1. наличие счетов-фактур на приобретенный товар (работы, услуги), составленных в соответствии с требованиями ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации; 2. принятие товара (работ, услуг) к учету; 3. наличие соответствующих первичных документов.
 
    При этом других условий для применения налогоплательщиками налоговых вычетов нормы 21 Главы Налогового кодекса Российской Федерациине содержат.
 
    Как следует из Акта проверки от 05.05.2010 №12-07/3209 ЗАО «ТД Электроагрегат» по требованию от 01.02.2010 №7853 не представлены в налоговый орган счета-фактуры, подтверждающие отгрузку товаров, и документы, подтверждающие оплату (платежные поручения, векселя) по исчисленным авансам, в связи с чем, налоговые вычеты с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих товаров (работ, услуг) документально не подтверждены, а следовательно, сумма налогового вычета в размере 4670649 руб. заявлена неправомерно. Вместе с  возражениями на акт камеральной налоговой проверки от 05.05.2010 №12-07/3209 (вход. от 26.05.2010 №059568) ЗАО «ТД Электроагрегат» представило в налоговый орган недостающие счета-фактуры. Отдел налогового аудита в экспертном заключении указал, что ЗАО «ТД Электроагрегат» получило от ОАО «Электроагрегат» предоплату под предстоящую поставку товара путем принятия векселя Сбербанка Российской Федерации №0200777 со сроком оплаты по предъявлению, но не ранее 07.10.2009 (номинал векселя составляет 18337607,1 руб. Под данный аванс ЗАО «ТД Электроагрегат» заявило на вычет счет-фактуру от 30.11.2009 №565 на отгрузку ТМЦ в сумме 2627837,12 руб. Однако, в книге продаж за проверяемый период счет-фактура за №565 не отражена (на сумму 2627837, 12 руб. в книге продаж ЗАО «ТД Электроагрегат» отражена счет-фактура от 03.11.2010 №574), следовательно, не может быть принята к вычету налоговым органом.
 
    Согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерациисчета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи. Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
 
    В соответствии с пунктами 3 и 8 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи: 1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса; 2) в иных случаях, определенных в установленном порядке. Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.
 
    Согласно пункту 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000г. №914, продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению). В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость (с учетом положений статей 2 и 3 Федерального закона от 22 июля 2005г. №119-ФЗ), в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж. При этом показания контрольных лент контрольно-кассовой техники регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах. При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью.
 
    Ввиду изложенного, книга продаж предназначена для регистрации выставленных и предъявленных счетов-фактур и не является первичным бухгалтерским документом и документом налогового учета, то есть документом, подтверждающим правомерность применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.
 
    Из представленного в материалы дела счета-фактуры от 30.11.2010 №565 усматривается, что продавцом товара: двигателей Б/КП И СЦ.1КОМП 238Д – 1000176 в количестве 7 штук; фильтров 204АТ-1105510-Б в количестве 4 штук; прокладок ГБЦ 236-1003210-ВТ в количестве 4 штук; инструкций 236Н-3902150 РЭ в количестве 4 штук; колец Ф-4 22 4831 2800 в количестве 12 штук и инструментов 236-3901010-В в количестве 4 штук на общую сумму 2627837,12 руб. является – ЗАО «ТД Электроагрегат», покупателем – ОАО «Электроагрегат», налоговая ставка составляет 18%, общая сумма налога – 400856,52 руб. Реализация товара, указанного в счете-фактуре от 30.11.2010 №565, подтверждается товарной накладной от 30.11.2009 №565, доверенностью от 30.11.2009 №336/10. Таким образом, счет-фактура от 30.11.2010 №565 отвечает требованиям, установленным к ее оформлению, не препятствует налоговому органу при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров, наименование товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, что являются основанием для принятия к вычету суммы указанного в ней налога.
 
    Судом установлено, что в книге продаж ЗАО «ТД Электроагрегат»  за проверяемый период счет-фактура от 30.11.2009 №565 не отражен, вместе с тем, в ней указан счет-фактура от 03.11.2010 №574, по содержанию идентичный счету-фактуре от 30.11.2009 №565.
 
    Общество указывает, что вкниге продаж за 4 квартал 2009г. была допущена техническая ошибка в номере счета фактуры: вместо счет-фактура №565 от 30.11.2009 был записан – счет-фактура №574 от 30.11.2009, в связи с чем, ЗАО «ТД Электроагрегат» 14.06.2010 оформило дополнительный лист книги продаж №1, который налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки истребован не был.
 
    Согласно пунктам 3, 4 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).
 
    Судом установлено и налоговым органом не опровергнуто, что дополнительный лист книги продаж №1 налоговым органом при проведении в период с 20.01.2010 по 20.04.2010 камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации (расчета) «Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость» за 4-й квартал 2009г. истребовану ЗАО «ТД Электроагрегат» не был. Из представленного в материалы дела дополнительного листа книги продаж №1, оформленного 14.06.2009, усматривается, что счет-фактура №574 от 30.11.2009 заменен счетом-фактурой №565.
 
    Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 12.07.2006 №267-О, часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предполагает, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы.
 
    Данная правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации поддержана Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (Определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18 декабря 2006 года №14243/06 удовлетворено Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации 13 февраля 2007г.). В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13 марта 2007г. №14385/06 указано на то, что налогоплательщик вправе представить, а арбитражные суды обязаны исследовать документы, которые являются основанием для получения налогового возмещения, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о праве на применение налогового вычета.
 
    Посколькуинспекция Федеральной налоговой службы по г. Курску в материалы дела не представила доказательства правомерности принятия решения от 18.06.2010 №12-07/53, суд приходит к выводу о том, что оснований для отказа ЗАО «ТД Электроагрегат» ввозмещении налога на добавленную стоимость в сумме 400856 руб. 52 коп. не имелось.
 
    Согласно статье 71 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.
 
    Как установлено арбитражным судом и следует из материалов дела, ЗАО «ТД Электроагрегат» соблюдены все требования налогового законодательства о подтверждении права на применение налогового вычета. Факт реализации товара, указанного в счете-фактуре от 30.11.2010 №565, подтверждается товарной накладной от 30.11.2009 №565, доверенностью от 30.11.2009 №336/10. Доказательств недобросовестности ЗАО «ТД Электроагрегат» в отношениях с контрагентами налоговым органом не представлено, в то время как налогоплательщиком соблюдены все необходимые требования к порядку предъявления вычетов, предусмотренные статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    По смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации в сфере налоговых правонарушений действует презумпция добросовестности налогоплательщика.
 
    Суд отмечает, что обстоятельство, связанное с неверным указание в книге продаж номера счета-фактуры не может повлиять на реализацию права Общества на налоговый вычет и возмещение налога.
 
    В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
 
    При таких обстоятельствах дела, требование заявителя является законным, обоснованным и подлежит удовлетворению.
 
    Расходы  по  уплате  государственной  пошлины в соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отнесению на инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Курску.
 
    В соответствии с подпунктом 1.1. пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков от уплаты государственной пошлины освобождаются.
 
    Вместе с тем, законодательством не предусмотрено освобождение государственных и муниципальных органов от возмещения судебных расходов в случае, если, решение принято не в их пользу. Напротив, в части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерациигарантируется возмещение всех понесенных судебных расходов в пользу выигравшей дело стороны, независимо от того, является ли проигравшей стороной государственный или муниципальный орган.
 
    При таких обстоятельствах, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб. подлежат взысканию с инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курскув пользу ЗАО «ТД Электроагрегат».
 
    Руководствуясь статьями 17, 29, 110, 167-170, 176, 180, 181, 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
Р Е Ш И Л :
 
    Признать незаконным решение инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску от 18.06.2010 №12-07/53 (с изменениями, внесенными решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области от 09.08.2010 №434) об отказе ввозмещении налога на добавленную стоимость в сумме 400856 руб. 52 коп.
 
    Оспариваемое решение проверено судом на соответствие требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Курску совершить предусмотренные статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации действия по возмещению Закрытому акционерному обществу «Торговый дом Электроагрегат» из федерального бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 400856 руб. 52 коп. за 4-й квартал 2009г.
 
    Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску, расположенной по адресу: г. Курск, ул. М. Горького, д. 37А в пользу Закрытого акционерного общества «Торговый дом Электроагрегат» (ОГРН 1024600939197, ИНН 4632013259), расположенного по адресу: 305022,  г. Курск, ул. 2-я Агрегатная, д. 5 «а», расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.
 
    Настоящее решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.
 
 
    Судья                                                                                                О.Н. Силакова