Дата принятия: 25 ноября 2010г.
Номер документа: А35-8805/2008
_____________________________________________________________________
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ
Ул. К. Маркса, 25 г. Курск 305004
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Курск Дело № А35 – 8805\2008
25 ноября 2010 г.
Резолютивная часть решения объявлена 24.11.2010 г.
Полный текст решения изготовлен 25.11.2010 г.
Судья Арбитражного суда Курской области ГОРЕВОЙ Д.А.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица Артеменко Олега Александровича
к ИФНС России по г. Курску
о признании незаконным решения ИФНС
при участии в заседании:
от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом
от ответчика: Перьковой Л.А. – главный специалист-эксперт ю\о по доверенности
у с т а н о в и л : индивидуальный предприниматель Артеменко Олег Александрович заявил требование о признании незаконным решения ИФНС России по г. Курску № 3337/2771 от 29.08.2008 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя. Представитель заявителя в заседание не явился и пояснений о причинах неявки не представил. Дело рассмотрено в соответствии со ст.ст.123,156 АПК РФ в отсутствие представителя заявителя, извещенного надлежащим образом.
ИФНС России по г. Курску в отзыве на заявление требования заявителя не признала, ссылаясь на его неосновательность, законность и обоснованность принятых налоговым органом решений и на то, что, так как, в связи с тем, что решением Арбитражного суда Курской области от 28.087.2010 г. по делу № А35-8627/2008 были признаны незаконными требование № 64959 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 28.08.2008 г., решение № 13186 от 26.09.2008 г. о взыскании налога за счет денежных средств, решение № 3723/3099 от 2.10.2008 г. о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, а оспариваемое в данном деле налогоплательщиком решение направлено на взыскание пеней по земельному налогу, начисленным на указанную в данных требованиях и решениях задолженность по земельному налогу, инспекцией 9.11.2010 г. в службу судебных приставов было направлено письмо № 11-33/060248 о погашении задолженности по постановлению № 3337/2771 на сумму 22376 руб. 50 коп. Таким образом, по мнению налогового органа, оспариваемое налогоплательщиком решение не нарушает права и законные интересы ИП Артеменко О.А. в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем основания для признания указного решения недействительным отсутствуют.
Заслушав мнение представителя налогового органа и изучив материалы дела арбитражный суд установил следующее.
Как следует из материалов дела, на основании сведений, поступивших в налоговый орган из органов юстиции о земельном участке по адресу: г. Курск, ул. Соловьиная, 66а (кадастровый номер № 46:29:1 01 054:0029, площадь 29491 кв.м), находящемся в бессрочном пользовании у Артеменко Олега Александровича с 1.04.2004 г., ИФНС России по г. Курску направила в адрес Артеменко О.А. налоговое уведомление от 10.02.2008 г. № 106227 на уплату земельного налога за 12 месяцев 2007 г. в сумме 1367180 руб. 57 коп. по сроку уплату 1.04.2008 г. и исчисленной суммой налога по земельному участку по ул. Соловьиная, 66а г. Курск, в размере 1366736 руб. 36 коп. Ксерокопия уведомления приобщена к материалам дела.
На основании заявления Меркулова В.А. о том, что с 17.07.2007 г. земельный участок, расположенный по адресу: г. Курск, ул. Соловьиная, 66-а находится в аренде у Меркулова В.А. и Меркуловой С.А., ИФНС России по г. Курску направила в адрес Артеменко О.А. уточненное налоговое уведомление № 113240 на уплату физическим лицом земельного налога за 2007 г. по сроку уплаты 28.07.2008 г. в соответствии с которым земельный налог по земельному участку по ул. Соловьиная, 66а, был пересчитан за 7 месяцев 2007 г. и составил 797262 руб. 87 коп. Ксерокопия уведомления приобщена к материалам дела.
Налоговым органом в адрес Артеменко О.А. также было направлено налоговое уведомление от 9.07.2008 г. № 113257, в соответствии с которым был рассчитан земельный налог за 2006 г. за указанный земельный участок в сумме 422964 руб. 08 коп.
Согласно указанных уведомлений расчет земельного налога был произведен налоговым органом исходя из кадастровой стоимости земельного участка.
В установленные законодательство сроки земельный налог за 2006 г. и 2007 г. ИП Артеменко О.А. по земельному участку по адресу: г. Курск, ул. Соловьиная, 66а, в полной сумме уплачен не был. В результате налоговый орган на основании указанных выше уведомлений, содержащих расчеты сумм земельного налога, направил ИП Артеменко О.А. требование № 64959 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 28.08.2008 г. на уплату земельного налога в сумме 992437 руб. 57 коп. и пени в сумме 17962 руб. 67 коп. со сроком исполнения до 18.09.2008 г. Ксерокопия требования приобщена к материалам дела.
С учетом частичного погашения суммы задолженности по земельному налогу платежными ордерами № 100 от 9.09.2008 г. на сумму 100000 руб., платежному ордеру № 101 от 22.09.2008 г., в сумме 100000 руб. и уменьшением в лицевом счете суммы задолженности на 50351 руб. 40 коп., на взыскание оставшейся суммы задолженности 742086 руб. 17 коп. и пени в сумме 8548 руб. 40 коп. налоговым органом 26.09.2008 г. было принято решение № 13186 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя в банках. На основании указанного решения в банк налогоплательщика были выставлены инкассовые поручения № 20800 от 26.09.2008 г. на сумму 742086 руб. 17 коп. земельного налога и № 20801 от 26.09.2008 г. на сумму 8548 руб. 40 коп. пени. Ксерокопии решения и инкассовых поручений приобщены к материалам дела.
В связи с отсутствием денежных средств на счетах предпринимателя ИФНС России по го. Курску в соответствии со ст. 47 НК РФ было принято решение № 3723/3099 от 2.10.2008 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя, на взыскание 742086 руб. 17 коп. земельного налога и 750634 руб. 57 коп. пени и направлено в адрес службы судебных приставов постановление № 3723/3099 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя.
В связи с частичным погашением задолженности по платежному ордеру от 4.12.2008 г. № 102 на сумму 10000 руб., налоговым органом в соответствии со ст. 47 НК РФ 22.06.2009 г. было вынесено уточнение к указанному постановлению на сумму 740634 руб. 57 коп., в том числе 732086 руб. 17 коп. земельного налога и 8548 руб. 40 коп. пени.
В связи с не уплатой исчисленного по указанным выше основаниям земельного налога по уточненному налоговому уведомлению № 113240 на уплату физическим лицом земельного налога за 2007 г. по сроку уплаты 28.07.2008 г. в соответствии с которым земельный налог по земельному участку по ул. Соловьиная, 66а, был пересчитан за 7 месяцев 2007 г. и составил 797262 руб. 87 коп., налоговым органом в соответствии со ст. 75 НК РФ на указанную сумму налога была начислена пеня за период с 14.04.2008 г. по 2.07.2008 г. в сумме 22376 руб. 50 коп. согласно представленного налоговым органом расчета пени.
В соответствии со ст.ст. 69,70 НК РФ в адрес налогоплательщика налоговым органом было направлено требование № 13775 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 8.07.2008 г. на уплату пени в указанной сумме.
В связи с тем, что в указанный в требовании срок сумма пени уплачена не была, налоговым органом в соответствии со ст. 46 НК РФ было принято решение № 8794 от 7.08.2008 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах индивидуального предпринимателя в банке.
В связи с недостаточностью денежных средств на счетах ИП Артеменко О.А. в соответствии со ст. 47 НК РФ ИФНС России по г. Курску было принято решение № 3337/2771 от 29.08.2008 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя на сумму 22376 руб. 50 коп. пени по земельному налогу.
Налогоплательщик не согласился с указанным решением, считая, что принятие указанного решения является незаконным и нарушает его права и интересы, так как пеня в указанной сумме начислена налоговым органом на отсутствующую обязанность по уплате земельного налога, и обратился в арбитражный суд с вышеуказанным требованием.
Данное требование заявителя подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 24 НК РФ налогоплательщики обязаны, в частности, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательство о налогах и сборах.
В соответствии со ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом.
В соответствии со ст. 100 НК РФ результаты налоговых проверок оформляются соответствующими актами.
Акты налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ, и по ним принимаются соответствующие решения.
Согласно ст. 70 НК РФ требование о уплате налогов, пеней и штрафов по результатам налоговой проверки направляются в адрес налогоплательщика в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
В указанный в требовании срок налогоплательщик в соответствии со ст. 45 НК РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.
Согласно п. 6 ст. 45 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.
Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.
В соответствии со ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в банках путем направления в банк налогоплательщика на основании решения налогового органа, принятого в установленный в ст. 46 НК РФ срок, платежного поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 настоящего Кодекса путем направления в течение трех дней с момента вынесения соответствующего решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Таким образом, решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя, принимается налоговым органом в вышеуказанном порядке при наличии у налогоплательщика недоимки по налогам, пеня и штрафам, подтвержденной вышеуказанными решениями и требованиями, принятыми в установленном законом порядке и сроки.
Как следует из материалов дела, налогоплательщик не согласился с действиями по доначислению земельного налога в указанных суммах, начислением пени в указанной сумме, ссылаясь, в частности, на передачу права на указанный земельный участок вместе с продажей расположенного на нем имущества, нарушение налоговым органом порядка исчисления и взыскания земельного налога, установленного нормами налогового законодательства, так как земельный налог фактически был начислен налоговым органом как физическому лицу, а не как предпринимателю, фактическое не использование указанного земельного участка в предпринимательской деятельности, и обратился в арбитражный суд с соответствующими требованиями, на основании чего арбитражным судом было возбуждено дело № А35-8627/08-С10.
По ходатайству заявителя производство по настоящему делу было приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по делу № А35-8627/08-С10.
Решением Арбитражного суда Курской области от 28.07.2010 г. по делу № А35-8627/2008 г. указанные требования заявителя были удовлетворены частично и оспариваемые налогоплательщиком требования и решения были судом признаны незаконными в связи с отсутствием у налогового органа законных оснований для их направлений в адрес налогоплательщика.
К моменту рассмотрения настоящего делу указанное решение вступило в законную силу.
Таким образом, арбитражным судом были признаны недействительными требование ИФНС России по г. Курску № 64959 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 28.08.2008 г. на сумму 992437 руб. 57 коп. земельного налога и 17962 руб. 67 коп. пени, РФ решение ИФНС России по г. Курску № 13186 от 26.09.2008 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках, решение № 3723/3099 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя.
В ходе рассмотрения указанного дела также было установлено несоблюдение налоговым органом вышеуказанных требований налогового законодательства при правомерное исчислении земельного налога в сумме 797262 руб. 87 коп. и направления в адрес налогоплательщика уведомления на указанную сумму земельного налога.
В соответствии со ст. 396 НК РФ налогоплательщики-организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговую декларацию по налогу.
Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии со ст. 396 НК РФ налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.
Как следует из материалов дела, в установленный законом срок ИП Артеменко О.А. не представил налоговому органу декларацию по земельному налогу за 2006 г. и за 2007 г.
Между тем, в соответствии со ст. 70 НК РФ требование на уплату налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Однако недоимка предусматривает представление налогоплательщиком соответствующих деклараций для ее установления и нее уплату указанной в налоговой декларации суммы налога в соответствующие сроки.
Между тем, декларация представлена не была, сумма налога налогоплательщиком не определена.
Как следует из материалов дела, налоговые декларации по земельному налогу за 2006 г. и 2007 г. были представлены ИП Артеменко О.А. налоговому органу 28.08.2008 г. без начисления суммы налога, нулевые.
В соответствии со ст. 88 НК РФ у налогового органа сесть право проведения камеральных проверок представленных налогоплательщиком деклараций в течение трех месяцев и доначисления налога по результатам проверки.
Согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
Однако, налоговым органом доказательства проведения камеральной проверки, а, следовательно, оснований для доначисления земельного налога, не представлены.
Налоговый орган самостоятельно исчислил суммы налога, подлежащие уплате налогоплательщиком за 2006 г.и 2007 г., не поставил в известность налогоплательщика о результатах такого исчисления, расчетах сумм налогов и оснований для исчисления налогов в указанных суммах, акты камеральной проверки не составлялись, решения по ним не принимались и до налогоплательщик анне доводились в установленном ст. 101 НК РФ порядке. В адрес налогоплательщика сразу было направлено требование в нарушение вышеуказанных норм Налогового кодекса Российской Федерации.
Между тем, в соответствии со ст. 31 НК РФ право налогового органа на определение суммы налогов расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике может быть реализовано налоговым органом только при отказе налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием и объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.
Таким образом, у налогового органа не было законных оснований для направления в адрес ИП Артеменко О.А. требования № 64959 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 28.08.2008 г.
Соответственно, все принятые во исполнение настоящего требования решения являются незаконными, так как сроки направления решений в соответствии со ст. 46 НК РФ и ст. 47 НК РФ исчисляются с момента истечения срока, указанного в соответствующем требовании.
Нормы налогового законодательства Российской Федерации предусматривают определенный порядок действий для налогового органа по принудительному взысканию недоимки во внесудебном порядке. Нарушение указанного порядка приводит к нарушению прав налогоплательщика при таком взыскании, и, соответственно, к неправомерному взысканию недоимок.
В соответствии со ст. 21 НК РФ налогоплательщики, в частности, имеют право требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщика.
Согласно ст. 22 НК РФ права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.
В соответствии со ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны, в частности, соблюдать законодательство о налогах и сборах.
Между тем, доказательства соблюдения налоговым органом положений налогового законодательства надлежащим образом в данном случае не представлены.
В соответствии со ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
В данном случае налоговый орган не представил надлежащих доказательств правомерности принятия своих решений и направления требования на уплату земельного налога, что было отражено в решении Арбитражного суда Курской области по делу № А35-8627/2008.
В соответствии со ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
При таких условиях требования заявителя обоснованны и подлежат удовлетворению, а оспариваемое им решение – признанию незаконным.
Доводы налогового органа подлежат отклонению по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 198 АПК РФ оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) признаются недействительными (незаконными), если не только не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту, но и нарушают права и интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на него какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Прекращение исполнительного производства, возбужденного на основании оспариваемого акта налогового органа само по себе не может служить основанием для отказа в признании незаконным указанного акта налогового органа, если данный акт не соответствует требованиям закона. В данном случае оспариваемый акт принят без достаточных на то оснований, при недоказанности наличия недоимки по налогам, пеням и штрафам.
В судебном заседании 24.11.2010 г. в соответствии со ст. 176 АПК РФ объявлена резолютивная часть решения.
Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 17,27,29,64,65,71,102,110,123,124,132,156,167-171,176,177,180,181,182,318,319 АПК РФ, арбитражный суд
Р Е Ш И Л :
Требования индивидуального предпринимателя Артеменко Олега Александровича удовлетворить.
Признать не законным, как не соответствующими требованиям ст.ст.21,22,32,45,46,47,69,70,88,101 НК РФ решение № 3337/2771 29.08.2008 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов)-организации, индивидуального предпринимателя и налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя о взыскании пени по земельному налогу в сумме 22376 руб. 50 коп.
Данное решение вступает в законную силу по истечение месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.
Судья Д.А. Горевой
