Решение от 18 октября 2010 года №А35-8702/2010

 
__________________________________________________________________________________________________________
 
Арбитражный суд Курской области
ул. К. Маркса, д. 25, г. Курск, 305004
 
 
 
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
 
    город Курск                                                             Дело № А35-8702/2010
 
    18 октября 2010 года
 
    Резолютивная часть решения объявлена 15.10.2010.
 
    Полный текст решения изготовлен 18.10.2010.
 
 
    Арбитражный суд Курской области, в составе председательствующего судьи Левашова А.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем Капитановой И.Н., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
 
 
    Закрытого акционерного общества «Курская подшипниковая компания» об оспаривании в части Решения № 15-11/62 от 14.05.2010 Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Курску
 
 
    при участии в заседании:
 
    от заявителя: Крылова Н.В. - по доверенности от 27.09.2010;
 
    от инспекции: Ямпольская Е.М. - по доверенности от 10.02.2010, Забелина О.Е. - по доверенности от 10.02.2010;;
 
 
У С Т А Н О В И Л:
 
 
    Закрытое акционерное общество «Курская подшипниковая компания» (далее по тексту ЗАО «КПК») обратилось в арбитражный суд Курской области с заявлением, в котором с учетом уточнения требований просило признать недействительным Решение № 15-11/62 от 14.05.2010 Инспекции ФНС РФ по г. Курску «Опривлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления обществу налога на добавленную стоимость в сумме 924103,93 руб. (за 3 и 4 кварталы 2008 года), пени в размере 186586,16 руб. и налоговых санкций в размере 36964 руб. за неуплату данного налога.  
 
    В судебном заседании представитель ЗАО «КПК» уточнил заявленные требования, просит признать недействительным Решение № 15-11/62 от 14.05.2010 Инспекции ФНС РФ по г. Курску в части доначисления обществу налога на добавленную стоимость в сумме 924103,93 руб. (за 3 и 4 кварталы 2008 года), пени в размере 165929,29 руб. и налоговых санкций в размере 36964 руб. за неуплату данного налога. В остальной части Решение налогового органа не обжалуется.
 
    Уточнения требований приняты судом.
 
    В обоснование своих требований, представитель ЗАО «КПК» указал, что законодательство не обязывает налогоплательщика восстанавливать налог на добавленную стоимость при списании основных средств до окончания срока амортизации по причине их износа, в связи с этим, считает неправомерным доначисление инспекцией налога на добавленную стоимость и пеней в оспариваемой части, а также привлечение к налоговой ответственности.
 
    Представитель налогового органа в судебном заседании с требованиями заявителя не согласился, считает, оспариваемое Решение Инспекции ФНС РФ по г. Курску законным и обоснованным.
 
    В судебном заседании, назначенном на 12.10.2010, объявлялся перерыв до 15.10.2010.
 
 
    Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, суд установил следующее.
 
 
    Закрытое акционерное общество «Курская подшипниковая компания - Вспомогательное производство» зарегистрировано Администрацией г. Курска в качестве юридического лица 13.02.2002;  в соответствии с решением внеочередного общего собрания акционеров от 12.12.2006 предприятие было переименовано в Закрытое акционерное общество «Курская подшипниковая компания». Общество внесено Инспекцией ФНС РФ по г. Курску в единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1024600948790, ИНН 4632020440.
 
    На основании Решения № 15-11/553 от 23.11.2009 заместителя руководителя Инспекции ФНС РФ по г. Курску, работниками инспекции проведена выездная налоговая проверка Закрытого акционерного общества «Курская подшипниковая компания» по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов (сборов), в том числе налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2006 по 31.12.2008.
 
    По результатам налоговой проверки, наряду с другими нарушениями, была установлена неполная уплата налога на добавленную стоимость в размере 1127253,93 руб., что отражено в Акте проверки № 15-11/29 от 17.03.2010.
 
    В связи с необходимостью получения дополнительных доказательств подтверждения факта совершения налоговых правонарушений, а также учитывая возражения ЗАО «КПК» на Акт проверки, заместителем руководителя Инспекции ФНС РФ по             г. Курску было вынесено Решение № 15-11/48 от 16.04.2010 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
 
    Рассмотрев материалы выездной налоговой проверки, материалы полученные в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, не приняв возражения налогоплательщика на Акт проверки в части налога на добавленную стоимость, заместителем руководителя Инспекции ФНС РФ по г. Курску было вынесено Решение № 15-11/62 от 14.05.2010 «Опривлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым обществу, наряду с другими налогами, было предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 1127253,93 руб. (в том числе: за июнь 2006 года - 90072 руб.; за декабрь 2006 года - 113078 руб.; за 3 квартал 2008 года - 548976,80 руб.; за 4 квартал 2008 года - 375127,13 руб.), начисленапеня в размере 186586,16 руб. за несвоевременную уплату указанной суммы налога.
 
    Кроме того, ЗАО «КПК» было привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость, в виде штрафа в размере 36964 руб. (924103,93руб.×20%:5), - без учета сумм налога доначисленных за 2006 годв связи с истечением срока давности привлечения, а также с учетом уменьшения штрафа в 5 раз в связи с наличием смягчающих обстоятельств.
 
    Не согласившись с выводами налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 924103,93руб. за 3 и 4 кварталы 2008 года, соответствующих сумм пени и штрафа в размере 36964 руб., ЗАО «КПК» обратилось в Управление ФНС по Курской области с апелляционной жалобой на Решение принятое Инспекцией ФНС РФ по г. Курску.
 
    Управление ФНС по Курской области своим Решением № 357 от 02.07.2010 жалобу общества оставила без удовлетворения, а оспаривамое Решение без изменения.
 
    Считая Решение Инспекции ФНС РФ по г. Курску № 15-11/62 от 14.05.2010 «Опривлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации в части доначисления обществу налога на добавленную стоимость в сумме 924103,93 руб. (за 3 и 4 кварталы 2008 года), пени в размере 165929,29 руб. и налоговых санкций в размере 36964 руб. за неуплату данного налога, ЗАО «КПК» обратилось в арбитражный суд.
 
 
    Суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
 
 
    В соответствии со статьей23 НалоговогокодексаРоссийскойФедерации, налогоплательщики (плательщики сборов) обязаны уплачивать законно установленные налоги.
 
    Согласно ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации, индивидуальные предприниматели.
 
    В соответствии со ст. 163, п. 1 ст. 166, ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с Главой 21 НК РФ.
 
 
    Из материалов дела видно, что в апреле 2007 года ЗАО «КПК» приобрело у ЗАО «Курское машиностроительное производство» основные средства необходимые для производства подшипниковой продукции (бывшие в употреблении станки и оборудование) на общую сумму 83319500 руб. в том числе НДС 12709754,24 руб. по счетам-фактурам: № 1 от 05.04.2007 на сумму 23079800 руб. в том числе НДС 3520647,46 руб.; № 2 от 05.04.2007 на сумму 18006900 руб. в том числе НДС 2746815,25 руб.; № 3 от 05.04.2007 на сумму 6094900 руб. в том числе НДС 929730,51 руб.; № 4 от 05.04.2007 на сумму 12012400 руб. в том числе НДС 1832400 руб.; № 5 от 05.04.2007 на сумму 17004200 руб. в том числе НДС 2593861,02 руб.; № 6 от 05.04.2007 на сумму 7121300 руб. в том числе НДС 1086300 руб. Указанные основные средства были поставлены ЗАО «КПК» на учет.
 
    Как пояснил представитель общества, при приобретении данных основных средств, предполагалось их длительное использование впроизводстве подшипниковой продукции. Однако, в связи с интенсивным использованием, произошел полный физический износ (многочисленные поломки, не подлежащие ремонту) некоторых станков и оборудования, что повлекло невозможность их дальнейшего использования. На основании Приказа № 487 от 10.07.2008 руководителя ЗАО «КПК» произведено списание изношенных станков и оборудования, в дальнейшем они были демонтированы и проданы как металлолом.
 
    Всего были списаны основные средства остаточной стоимостью 5133910,74 руб. (в 3 квартале 2008 года на сумму 3049871,11 руб.; в 4 квартале 2008 года на сумму 2084039,63 руб., а именно:
 
    Станок КСА8-80 (акт о списании от 08.08.2008) остаточная стоимость 140644,51 руб.;
 
    Станок КСА8-80 (акт о списании от 08.08.2008) остаточная стоимость 131778,85 руб.;
 
    Станок КСА8-80 (акт о списании от 08.08.2008) остаточная стоимость 131778,85 руб.;
 
    Станок КСА8-80 (акт о списании от 08.08.2008) остаточная стоимость 131778,85 руб.;
 
    Осциллограф С9-1 (акт о списании от 13.08.2008) остаточная стоимость 7529,12 руб.;
 
    Пульт «Псков-25» (акт о списании от 13.08.2008) остаточная стоимость 5398,27 руб.;
 
    Пульт «Псков-25» (акт о списании от 13.08.2008) остаточная стоимость 7087,81 руб.;
 
    Пульт «Псков-25» (акт о списании от 13.08.2008) остаточная стоимость 5399,01 руб.;
 
    Пульт «Псков-25» (акт о списании от 13.08.2008) остаточная стоимость 7087,92 руб.;
 
    Станок 1265М-6 (акт о списании от 08.09.2008) остаточная стоимость 113882,79 руб.;
 
    Станок 1265М-6 (акт о списании от 08.09.2008) остаточная стоимость 258243,40 руб.;
 
    Станок 1265М-6 (акт о списании от 08.09.2008) остаточная стоимость 113742,66 руб.;
 
    Станок КСА8-80 (акт о списании от 08.09.2008) остаточная стоимость 138886,45 руб.;
 
    Станок СПИ-11024 (акт о списании от 15.09.2008) остаточная стоимость 21419,14 руб.;
 
    Станок СТД-14 (акт о списании от 15.09.2008) остаточная стоимость 12884,43 руб.;
 
    Станок СТД-865 (акт о списании от 15.09.2008) остаточная стоимость 9430,97 руб.;
 
    Автомат токарный КА-104 (акт о списании от 29.09.2008) остаточная стоимость 89999,49 руб.;
 
    Автомат 1А290-6 (акт о списании от 29.09.2008) остаточная стоимость 180209,26 руб.;
 
    Станок 1Б290-6к (акт о списании от 29.09.2008) остаточная стоимость 176987,45 руб.;
 
    Станок 1Б290-6к (акт о списании от 29.09.2008) остаточная стоимость 176987,45 руб.;
 
    Станок 1А290-6к (акт о списании от 29.09.2008) остаточная стоимость 180209,26 руб.;
 
    Станок 1Б290-6к (акт о списании от 29.09.2008) остаточная стоимость 176987,43 руб.;
 
    Станок 1Б290-6к (акт о списании от 29.09.2008) остаточная стоимость 176987,43 руб.;
 
    Станок 1Б290-6к (акт о списании от 29.09.2008) остаточная стоимость 176987,43 руб.;
 
    Станок 1Б290-6к (акт о списании от 29.09.2008) остаточная стоимость 176987,43 руб.;
 
    Станок 1А290-6к (акт о списании от 29.09.2008) остаточная стоимость 146328,53 руб.;
 
    Станок 1Б265Н-6к (акт о списании от 29.09.2008) остаточная стоимость 154226,70 руб.;
 
    Станок 8Г-242 (акт о списании от 24.10.2008) остаточная стоимость 35748,39 руб.;
 
    Станок 16240П-6 (акт о списании от 24.10.2008) остаточная стоимость 220160,88 руб.;
 
    Станок СТ-17 (акт о списании от 24.10.2008) остаточная стоимость 61310,81 руб.;
 
    Станок 3772Б (акт о списании от 24.10.2008) остаточная стоимость 72696,89 руб.;
 
    Станок АТ-200 (акт о списании от 24.10.2008) остаточная стоимость 35748,39 руб.;
 
    Станок АТ-200 (акт о списании от 24.10.2008) остаточная стоимость 35748,39 руб.;
 
    Станок АТ-200 (акт о списании от 24.10.2008) остаточная стоимость 35748,39 руб.;
 
    Станок АТ-200 (акт о списании от 24.10.2008) остаточная стоимость 35748,39 руб.;
 
    Станок КА-104 (акт о списании от 24.10.2008) остаточная стоимость 39676,75 руб.;
 
    Станок КА-104 (акт о списании от 24.10.2008) остаточная стоимость 39676,75 руб.;
 
    Станок КА-104 (акт о списании от 24.10.2008) остаточная стоимость 113200,36 руб.;
 
    Станок КА-104 (акт о списании от 24.10.2008) остаточная стоимость 113200,36 руб.;
 
    Станок 1Б265Н-8к (акт о списании от 24.10.2008) остаточная стоимость 218418,23 руб.;
 
    Станок 1265П-6 (акт о списании от 24.10.2008) остаточная стоимость 105276,29 руб.;
 
    Станок 15290-6к (акт о списании от 24.10.2008) остаточная стоимость 174747,10 руб.;
 
    Станок 1А240-6 (акт о списании от 24.10.2008) остаточная стоимость 108914,40 руб.;
 
    Автомат токарный 1265М-6 (акт о списании от 24.10.2008) остаточная стоимость 153375,06 руб.;
 
    Автомат токарный КА-104 (акт о списании от 24.10.2008) остаточная стоимость 108914,40 руб.;
 
    Автомат токарный 1265М-6 (акт о списании от 24.10.2008) остаточная стоимость 105763,60 руб.;
 
    Автомат 1А290-6 (акт о списании от 24.10.2008) остаточная стоимость 60297,08 руб.;
 
    Автомат токарный 15290-6к (акт о списании от 24.10.2008) остаточная стоимость 224547,52 руб.
 
 
    Как видно из оспариваемого Решения, налоговый орган посчитал, что поскольку указанные основные средства перестали участвовать в осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, то в соответствии с пп. 2 п. 3     ст. 170 НК РФ общество должно было восстановить налог на добавленную стоимость с остаточной стоимости не полностью амортизированных основных средств, выбывших до истечения нормативного срока полезного использования.
 
    Так как ЗАО «КПК» не восстановила налог, инспекцией по итогам проверки был доначислен обществу налог на добавленную стоимость в сумме 924103,93 руб., в том числе: 548976,80 руб. за 3 квартал 2008 года (3049871,11 руб. × 18%); 357127,13 руб. за 4 квартал 2008 года (2084039,63 руб. × 18%), также были начислены соответствующие суммы пеней и штрафа.
 
 
    Однако, выводы налогового органа о необходимости восстановления обществом налога на добавленную стоимость с остаточной стоимости имущества, не полностью амортизированного и выбывшего до истечения нормативного срока полезного использования в связи с физическим и моральным износом, являются ошибочными ввиду следующего.
 
    Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном Главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 данной статьи, за исключением операции, предусмотренной п.п. 1 данного пункта, и передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц и передачи имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.
 
    Пунктом 2 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:
 
    1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
 
    2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
 
    3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
 
    4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.
 
    Согласно правовой позиции, изложенной в решении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 10652/06 от 23.10.2006, пунктом 3 статьи 170 НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень случаев, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению.
 
    Поскольку п. 3 ст. 170 НК РФ не предусматривает восстановления к уплате в бюджет ранее правомерно принятых к вычету сумм НДС с остаточной стоимости основных средств в случае выбытия их вследствие износа, суд считает, что у налогового органа отсутствовали основания для доначисления обществу НДС в спорной сумме - 924103,93 руб. за 3 и 4 кварталы 2008 года.
 
 
    Так как условием начисления пеней, в соответствии со ст. 75    НК РФ, является несвоевременная уплата налога, а в данном случае недоимка отсутствует, то у налогового органа не имелось оснований для начисления пеней в размере 165929,29 руб. за несвоевременную уплату указанной суммы налога на добавленную стоимость (расчет пени приобщен к материалам дела).
 
    У инспекции также отсутствовали основания для привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость, в виде штрафа в размере 36964 руб., в связи с отсутствием события данного правонарушения (ст. 109 НК РФ).
 
 
    Ссылки налогового органа на абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, в котором говорится, что суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ, суд считает несостоятельными, поскольку из материалов дела видно, что ЗАО «КПК» не относило на расходы спорные суммы НДС при исчислении налога на прибыль за 2008 год; инспекция также не производила перерасчет налога на прибыль по данным основаниям.
 
 
    Таким образом, требования ЗАО «КПК»о признании недействительным Решения № 15-11/62 от 14.05.2010 Инспекции ФНС РФ по г. Курску «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в оспариваемой части, подлежат удовлетворению.
 
    Расходы по уплате государственной пошлины судом относятся на налоговый орган. Ввиду того, что при обращении в арбитражный суд государственная пошлина в размере 2000 руб. была уплачена заявителем, расходы по уплате государственной пошлины подлежат взысканию с налогового органа в пользу ЗАО «КПК».
 
    Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 17, 27, 29, 49, 110, 123, 156, 167-170, 176, 180, 181, 197-201, 318-319 АПК РФ, арбитражный суд Курской области
 
 
Р Е Ш И Л :
 
 
    Признать недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации,Решение № 15-11/62 от 14.05.2010 Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Курску о привлечении Закрытого акционерного общества «Курская подшипниковая компания» к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части: привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации,в виде штрафа в размере 36964 руб. за неполную уплату налога на добавленную стоимость; доначисления обществу налога на добавленную стоимость в сумме 924103,93 руб.  (за 3 и 4 кварталы 2008 года) и пени в размере 165929,29 руб. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость
 
 
    Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Курску (г. Курск, ул. М.Горького, д. 37-а; ОГРН- 1044637043692)        в пользу Закрытого акционерного общества «Курская подшипниковая компания» (местонахождение: г. Курск, ул. 3-я Агрегатная, д. 23-ж; ОГРН-1024600948790) расходы в размере 2000 руб. по государственной пошлине уплаченной за рассмотрение заявления.
 
 
    Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.
 
    Настоящее решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г. Брянске, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через арбитражный суд Курской области.
 
 
 
 
    Судья                                                                                А.А. Левашов