Решение от 16 сентября 2010 года №А35-8183/2010

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ
 
ул. К. Маркса 25 Курск 305004
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
    РЕШЕНИЕ
 
 
    г. КУРСК
 
    16 сентября 2010 года                                                                  Дело №А35-8183/2010
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 13.09.2010г. Полный текст решения изготовлен 16.09.2010 г.
 
    Арбитражный суд Курской области в составе председательствующего судьи Лымаря Д.В., при ведении протокола судебного заседания судьёй Лымарем Д.В., рассмотрел в открытом в порядке судебном заседании 06.09.2010г. с перерывом до 13.09.2010г. дело по заявлению Открытого акционерного общества Агропромышленное предприятие «имени Ярославского» к
 
    Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Курской области
 
    об оспаривании решений налогового органа,
 
    при участии:
 
    от заявителя: Пшеничных Т.А. – по пост. доверенности от 21.01.2009 г.; Балабанкин Д.Н. – по пост. доверенности от 22.03.2010г.;
 
    от ответчика: Чеснокова Е.А. – по пост. доверенности от 11.01.2010 г.
 
    Открытое акционерное общество Агропромышленное предприятие «имени Ярославского» (далее – ОАО АП «им. Ярославского») обратилось в арбитражный суд с требованием о признании недействительными Решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Курской области (далее – МИФНС России №1 по Курской области) № 207 от 03.06.2010 г. и № 208 от 03.06.2010 г. «О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке».
 
    Представитель заявителя в заседании требования поддержал, пояснив, что ОАО АП «им. Ярославского» является плательщиком единого сельскохозяйственного налога, поскольку создано путем реорганизации Производственного кооператива «им. Ярославского», который в свою очередь применял специальный режим налогообложения в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога на основании уведомления, выданного налоговым органом, в связи с чем у налогоплательщика отсутствует обязанность представлять декларации по НДС, в силу чего обеспечительные меры применены налоговым органом необоснованно.
 
    Ответчик в письменном отзыве заявленные требования отклонил, сославшись на невыполнение налогоплательщиком положений п.2 ст.346.3 НК РФ, а именно непредставлением  ОАО АП «им. Ярославского» как вновь созданной организацией заявления о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в связи с чем полагает, что заявитель обязан представлять декларации по налогу на добавленную стоимость, в связи с непредставлением которых и применены обеспечительные меры в виде приостановления операций по расчетному счету налогоплательщика.
 
    Выслушав явившихся в заседание представителей лиц, участвующих в деле, и изучив материалы дела, арбитражный суд установил:
 
    ОАО АП «им. Ярославского» зарегистрировано в качестве юридического лица и состоит на налоговом учете в МИФНС России №1 по Курской области.
 
    03.06.2010г. МИФНС России №1 по Курской области приняты решения №207 и №208 «О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке»;  основанием принятия указанных решений послужило неисполнение, по мнению налогового органа, налогоплательщиком обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2010г. со сроком 20.04.2010г.
 
    ОАО АП «им. Ярославского», не согласившись с решениями МИФНС России №1 по Курской области №207 и №208 от 03.06.2010г. «О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке», оспорило их в арбитражном суде.
 
    Требования заявителя арбитражный суд полагает подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
 
    В соответствии со ст.346.1 НК РФ система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается НК РФ и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п.1 ст.346.1 НК РФ).
 
    Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с главой 26.1 НК РФ, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном настоящей главой (п.2 ст.346.1 НК РФ).
 
    Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ).
 
    Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п.3 ст.346.1 НК РФ).
 
    В соответствии с п.п.1, 2 ст.346.2 НК РФ налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ.
 
    В целях главы 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995г. №193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.
 
    Согласно ст. 346.3 НК РФ сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление. При этом сельскохозяйственные товаропроизводители в заявлении о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства или данные о доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога (п.1 ст.346.3 НК РФ).
 
    Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 84 настоящего Кодекса. В этом случае организация или индивидуальный предприниматель считаются перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога в текущем налоговом периоде с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (п.2 ст.346.3 НК РФ).
 
    Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения (п.3 ст.346.3 НК РФ).
 
    В соответствии со ст. 346.7 НК РФ налоговым периодом признается календарный год; отчетным периодом признается полугодие.
 
    Согласно ст.346.10 НК РФ налогоплательщики по истечении налогового периода представляют в налоговые органы налоговые декларации: 1) организации - по месту своего нахождения; 2) индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.
 
    Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
 
    Как усматривается из письменного отзыва налогового органа, основанием для принятия оспариваемых решений послужил факт непредставления налогоплательщиком налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2010г. По мнению налогового органа, ОАО АП «им. Ярославского» не имеет права на применение специального режима налогообложения в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога, поскольку в нарушение положений п.2 ст.346.3 НК РФ не представило в налоговый орган как вновь созданная организация заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога в пятидневный срок с  даты постановки на учет в налоговом органе. С учетом изложенного, налоговый орган пришел к выводу, что ОАО АП «им. Ярославского» должно исчислять и уплачивать налоги в соответствии с общей системой налогообложения, в том числе налог на добавленную стоимость. В связи с непредставлением налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2010г., МИФНС России №1 по Курской области в соответствии со ст.76 НК РФ приняло решения №207 и №208 от 03.06.2010г. «О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке».
 
    Вместе с тем, довод налогового органа о том, что ОАО АП «им. Ярославского» должно было как вновь созданная организация обращаться в налоговый орган с заявлением о возможности применения специального режима налогообложения, не может быть принят судом.
 
    Как усматривается из представленных в материалы дела доказательств, ОАО АП «им. Ярославского» создано 30.11.2006г. путем реорганизации в форме преобразования из Производственного кооператива «имени Ярославского».
 
    При подаче заявления о государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации, ОАО АП «им. Ярославского» в качестве видов экономической деятельности указаны: выращивание зерновых и зернобобовых культур, выращивание сахарной свеклы, разведение крупного рогатого скота, выращивание прочих сельскохозяйственных культур, не включенных в группировки, оптовая торговля зерном, транспортная обработка груза, деятельность автомобильного грузового транспорта. Таким образом, сельскохозяйственный профиль деятельности налогоплательщика при реорганизации кооператива в ОАО не изменялся.
 
    Ранее, 02.02.2004г., производственный кооператив «имени Ярославского» обратился в МИФНС России №1 по Курской области с заявлением о применении системы налогообложения в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога с 30.01.2004г., на основании которого  25.02.2004г. производственному кооперативу «имени Ярославского» было выдано уведомление №41 о возможности применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
 
    Таким образом, до момента реорганизации Производственный кооператив «имени Ярославского» находился на специальном режиме налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога. Данный факт подтверждается представленными в материалы дела доказательствами и не оспаривается налоговым органом.
 
    ОАО АП «им. Ярославского», являясь правопреемником Производственного кооператива «имени Ярославского» с момента государственной регистрации в качестве юридического лица, также как и его правопредшественник, с момента государственной регистрации продолжало применять специальный режим налогообложения в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога, поскольку также являлось сельскохозяйственным товаропроизводителем.
 
    Налоговое законодательство предусматривает право выбора для налогоплательщика режима налогообложения.
 
    Как отмечалось ранее, в соответствии с п.2 ст.346.3 НК РФ вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе.
 
    Однако, в данном случае ОАО АП «им. Ярославского» создано путем преобразования юридического лица из одной организационно-правовой формы в другую, а именно из производственного кооператива в открытое акционерное общество. Реорганизованное Общество сохранило профиль деятельности, осуществляемый Производственным кооперативом до его реорганизации, оставаясь сельскохозяйственным товаропроизводителем. Соответственно ОАО АП «им. Ярославского» имело право применять специальный режим налогообложения в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога.
 
    В период с 2006г. по 2010г. ОАО АП «им. Ярославского» исчисляло и уплачивало единый сельскохозяйственный налог, данный факт подтверждается представленными в налоговый орган налоговыми декларациями по единому сельскохозяйственному налогу и данными налогового обязательства налогоплательщика, свидетельствующими об уплате налога. Указанные обстоятельства налоговым органом не оспариваются.
 
    Таким образом, ОАО АП «им. Ярославского», представляя налоговую отчетность по единому сельскохозяйственному налогу и уплачивая единый сельскохозяйственный налог, подтвердило свое волеизъявление продолжать применять специальный режим налогообложения – единый сельскохозяйственный налог, применяемый его правопредшественником. В то же время, МИФНС России №1 по Курской области, являясь органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, а также учет поступивших сумм налогов и проверку налоговых деклараций, была осведомлена как о реорганизации Общества, осуществляемых им видах деятельности, так и об исчислении и уплате Обществом единого сельскохозяйственного налога, то есть о волеизъявлении нового юридического лица. При этом по результатам камеральных налоговых проверок представляемых Обществом с момента реорганизации налоговых деклараций по единому сельскохозяйственному налогу каких-либо замечаний и возражений у налогового органа не возникало, налоговый орган не учитывал данный налог как излишне уплаченный и не уведомлял о переплате налогоплательщика.
 
    С учетом изложенного, принимая во внимание, что Производственный кооператив «им. Ярославского» являлся плательщиком единого сельскохозяйственного налога, на основании уведомления МИФНС России №1 по Курской области №41 от 25.02.2004г., а ОАО АП «им. Ярославского» с момента государственной регистрации продолжало исчислять и уплачивать единый сельскохозяйственный налог, оставаясь сельскохозяйственным товаропроизводителем, факт непредставления ОАО АП «им. Ярославского» после реорганизации заявления о применении специального режима налогообложения не может служить основанием для невозможности применения Обществом специального режима налогообложения.
 
    Кроме того, следует отметить, что положения главы 26.1 НК РФ не предусматривают обязанность реорганизованного юридического лица подавать заявления о возможности применения специального режима налогообложения в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога в случае, если предприятие до его реорганизации являлось плательщиком единого сельскохозяйственного налога.
 
    Аналогичная правовая позиция отражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ № 563/10 от 15.06.2010 г., содержащееся в котором толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению судами при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.
 
    В соответствии с п.1 ст.76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи.
 
    Согласно п.3 ст.76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.
 
    В этом случае приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления этим налогоплательщиком налоговой декларации.
 
    Таким образом, приостановление операций по счетам обеспечивает выполнение имеющейся у налогоплательщика налоговой обязанности по уплате налога, сбора, пеней и (или) штрафа, и не может быть обусловлено только формальным установлением факта непредставления налоговой декларации при отсутствии обязанности уплачивать налог.
 
    В соответствии с ч.1 ст.65 и ч.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
 
    МИФНС России №1 по Курской области не представлено правовых и документальных доказательств, свидетельствующих об обязанности у ОАО АП «им. Ярославского» по предоставлению налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, в том числе за 1 квартал 2010г.
 
    С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что решения МИФНС России №1 по Курской области №207 и №208 от 03.06.2010г. «О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке» не соответствуют положениям главы 26.1 НК РФ, ст. 76 НК РФ, а требования заявителя подлежат удовлетворению.
 
    В соответствии с ч.2 ст.201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
 
    Принимая во внимание положения ст.ст.101, 106, 110, 112 АПК РФ, ст.ст.333.21, 333.22, 333.37 Налогового кодекса РФ, Информационного письма Высшего Арбитражного Суда РФ № 117 от 13.03.2007 г., понесенные заявителем расходы по уплате госпошлины за рассмотрение заявления и ходатайства о применении обеспечительных мер в сумме 6000 руб. 00 коп. относятся на ответчика и подлежат взысканию с него в пользу заявителя. Излишне уплаченная госпошлина за рассмотрение ходатайства о применении обеспечительных мер в размере 2000 руб. подлежит возврату заявителю.
 
    Руководствуясь статьями 17, 29, 52, 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
Р Е Ш И Л :
 
    ТребованияОткрытого акционерного общества Агропромышленное предприятие «имени Ярославского» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Курской области удовлетворить.
 
    Признать недействительными решения МИФНС России №1 по Курской области №207 от 03.06.2010г. «О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке» и №208 от 03.06.2010г. «О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке».
 
    Оспариваемые решения проверены на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, Гражданскому кодексу РФ.
 
    В порядке п.3 ч.4 ст.201 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязать МИФНС России №1 по Курской области устранить допущенные нарушения прав заявителя.
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Курской области в пользу Открытого акционерного общества Агропромышленное предприятие «имени Ярославского» 6000 руб. 00 коп. судебных расходов по уплате госпошлины.
 
    Выдать Открытому акционерному обществу Агропромышленное предприятие «имени Ярославского» справку на возврат 2000 руб. излишне уплаченной госпошлины, перечисленной на основании платежного поручения №259 от 26.07.2010г.
 
    Данное решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г.Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через Арбитражный суд Курской области. 
 
 
    Судья                                                                                                Д.В. Лымарь