Решение от 16 февраля 2011 года №А35-7948/2010

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ
 
ул. К. Маркса, 25, г. Курск 305004
 
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    город Курск                                                                       Дело № А35–7948/2010
 
    16 февраля 2011 года
 
    Резолютивная часть решения объявлена 06.12.2010 г.
 
    Решение в полном объеме изготовлено 16.02.2011 г.
 
 
    Арбитражный суд Курской области в составе судьи Ольховикова А.Н. рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Ключникова Михаила Александровича о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 17-12/71 от 07.05.2010 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».
 
    Протокол судебного заседания вела секретарь судебного заседания Чернышева О.В.
 
    В заседании приняли участие представители:
 
    от заявителя: – Чернышева В.В. -  по доверенности от 20.08.2010,
 
    от налогового органа: Забелина О.Е. - представитель по доверенности от 10.02.2010,
 
    Индивидуальный предприниматель Ключников Михаил Александрович (далее- предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 17-12/71 от 07.05.2010 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».
 
    В ходе рассмотрения дела требования уточнены заявителем (уточненное заявление приобщено к материалам дела – Том 16, л.д. 3-8) и состоят в признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 17-12/71 от 07.05.2010 в части взыскания: штрафа в сумме 133356,2 рубля по п.2 ст. 119 НК НФ за непредставление налоговой  декларации по налогу на добавленную стоимость за 4-й квартал 2007 года, штрафа в сумме 149286,84 рубля по п.2 ст. 119 НК НФ за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3-й квартал 2008 года, в сумме 258072,18 рубля по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год, штрафа в сумме сумме 110994,65 рубля по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008 год, штрафа в сумме 39834 рубля по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по единому социальному налогу налога в доле федерального бюджета за 2007 год, штрафа в сумме 21683,3 рубля по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по единому социальному налогу налога в доле федерального бюджета за 2008 год, штрафа в сумме 544446,82 рубля по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость, штрафа в сумме 321249,3 рубля по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц, штрафа в сумме 52848,2 рубля по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого социального налога в доле федерального бюджета, пени в сумме 1598711,26 рубля по налогу на добавленную стоимость, пени в сумме 547581,65 рубля по налогу на доходы физических лиц, пени в сумме 96800,44 рубля по единому социальному налогу в доле федерального бюджета, пени в сумме 544,97 рубля по единому социальному налогу в доле федерального фонда обязательного медицинского страхования, пени в сумме 486,19 рубля по единому социальному налогу в доле территориального фонда обязательного медицинского страхования, налога на добавленную стоимость в сумме 5504261 рубль, налога на доходы физических лиц в сумме 3272302 рубля, единого социального налога в доле федерального бюджета в сумме 566526 рублей, единого социального налога в доле федерального фонда обязательного медицинского страхования в сумме 3481 рубль, единому социальному налогу в доле территориального фонда обязательного медицинского страхования в сумме 3343 рубля.
 
    Представитель заявителя требования поддержал, сославшись на незаконность оспариваемого решения.
 
    Инспекция заявленные требования не признала, считает оспариваемое решение законным и обоснованным.
 
    Проверив обоснованность доводов сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.
 
    Ключников Михаил Александрович, 22.12.1975 года рождения, проживающий по адресу: 305029, Курская область, г. Курск, ул. Студенческая, д. 12, кв. 94, состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску.
 
    Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Курску проведена выездная налоговая проверка деятельности индивидуального предпринимателя Ключникова Михаила Александровича, по результатам которой составлен акт от 01.03.2010 № 17-12/20.
 
    По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией принято решение № 17-12/71 от 07.05.2010, которым налогоплательщик привлечен к ответственности в виде штрафа: по п.2 ст.119 НК РФ: в сумме 205419,2 рубля за непредставление в налоговый орган декларации по НДС за 4 квартал 2007 года, по п.2 ст.119 НК РФ: в сумме 226741,84 рубля за непредставление в налоговый орган декларации по НДС за 3 квартал 2008 года, по п.2 ст.119 НК РФ: в сумме 292572,18 рубля за несвоевременное представление в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год, по п.1 ст. 119 НК РФ: в сумме 129376,65 рубля за несвоевременное представление в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008 год, по п.2 ст. 119 НК РФ: в сумме 60471 рубль за непредставление в налоговый орган декларации по единому социальному налогу за 2007 год, по п.1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа  в сумме 25046,3 рубля за непредставление в налоговый орган декларации по единому социальному налогу за 2008 год, по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 556384,2 рубля за неуплату налога на добавленную стоимость, по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 335042,3 рубля за неуплату налога на доходы физических лиц, по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 60457 рублей за неуплату единого социального налога в доле федерального бюджета, по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 768 рублей за неуплату единого социального налога в доле федерального фонда обязательного медицинского страхования, по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 1320 рублей за неуплату единого социального налога в доле территориального фонда обязательного медицинского страхования, по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 150 рублей за непредставление документов налоговому органу.
 
    Также данным решением налогоплательщику предложено уплатить: пени в сумме 1598711,26 рубля по налогу на добавленную стоимость, пени в сумме 547581,65 рубля по налогу на доходы физических лиц, пени в сумме 103386,06 рубля по единому социальному налогу в доле федерального бюджета, пени в сумме 1273,86 рубля по единому социальному налогу в доле федерального фонда обязательного медицинского страхования, пени в сумме 2189,44 рубля по единому социальному налогу в доле территориального фонда обязательного медицинского страхования, налог на добавленную стоимость в сумме 5563842 рубля, налог на доходы физических лиц в сумме 3341271 рубля, единый социальный налог в доле федерального бюджета в сумме 604570 рублей, единый социальный налог в доле федерального фонда обязательного медицинского страхования в сумме 7680 рублей, единый социальный налог в доле территориального фонда обязательного медицинского страхования в сумме 13200 рубля.
 
    Решением Управления ФНС по Курской области от 28.06.2010 №346 апелляционная жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.
 
    Не согласившись с решением налогового органа, предприниматель обратился в арбитражный суд с данным заявлением.
 
    Основанием для доначисления налога на добавленную стоимость (НДС)в сумме 5504261 рубль, взыскания пени в сумме 1598711,26 рубля по налогу на добавленную стоимость, штрафа в сумме 544446,82 рубля по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость, штрафа в сумме 133356,2 рубля  по п.2 ст. 119 НК НФ за непредставление налоговой  декларации по налогу на добавленную стоимость за 4-й квартал 2007 года, штрафа в сумме 149286,84 рубля по п.2 ст. 119 НК НФ за непредставление налоговой  декларации по налогу на добавленную стоимость за 3-й квартал 2008 года, послужили следующие выводы налогового органа.
 
    В проверяемом периоде индивидуальный предприниматель Ключников М.А. осуществлял оптовую торговлю продовольственными товарами и строительными материалами, и являлся плательщиком налога на добавленную стоимость.
 
    При проведении проверки инспекция направила предпринимателю требование от 16.07.2009 №17-12/1040 о представлении документов.
 
    Предпринимателем не представлены документы в подтверждение правильности исчисления налога на добавленную стоимость, в связи с чем  инспекция определила суммы налога расчетным путем, исходя из данных о движении денежных средств по расчетным счетам.
 
    Инспекцией установлено поступление денежных средств: в 4-м квартале 2006 года в сумме 37227,29 рубля, в том числе НДС в сумме 3723 руб., в 1-м квартале 2007 года в сумме 635762,63 рубля, в том числе НДС в сумме 114437 рублей, в апреле 2007 года в сумме 2237288,18 рубля, в том числе НДС - 402712руб.; май 2007г.- 2557781,25руб., в том числе НДС-442218 рублей, в июне 2007 года в сумме 2262326,7 рубля, в том числе НДС в сумме 487673 рубля, в 3-м квартале 2007 года в сумме 4263174,8 рубля, в том числе НДС в сумме 696826 рублей, в 4-м квартале 2007 года в сумме 2722541,25 рубля, в том числе НДС в сумме 513548 рублей, в 1-м квартале 2008 года в сумме 3233983,06 рубля, в том числе НДС в сумме 582117 рублей, во 2-м квартале 2008 года в сумме 8507761,28 рубля, в том числе НДС в сумме 1531397 рублей, в 3-м квартале 2008 года в сумме 4844915,27 рубля, в том числе НДС в сумме 872085 рублей, в 4-м квартале 2008 года в сумме 63655,5 рубля, в том числе НДС в сумме 11457,99 рубля.
 
    В ходе проверки инспекцией получены документы, частично подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов: в 4-м квартале 2006 года: счет-фактура от 30.11.2006 №00351 на сумму 6355,73 руб., в т.ч. НДС 1144,07 руб., счет-фактура от 29.12.2006г. №0386 на сумму 12711,86руб., в т.ч. НДС 2288,13 руб., выставленные ОАО «Элеватормельмаш»; в 1-м квартале 2008 года: счет-фактура от 07.02.2008г. №00000082 на сумму 13495,76 руб., в том числе НДС 2429,24руб., счет-фактура от 29.02.2008 №00000096 на сумму 198368,64руб., в т.ч. НДС 35706,36руб., выставленные ООО «Курск-Пластик»; во 2-м квартале 2008 года - счет-фактура от 29.02.2008 №00000096 на сумму 198368,64руб., в т.ч. НДС 35706,36руб., выставленная ООО «Курск-Пластик».
 
    Таким образом, на основании информации о налогоплательщике, имевшейся у инспекции, сделан вывод о неуплате налога на добавленную стоимость в сумме 5563846 рублей, в том числе в сумме 291руб. за 4-й кв. 2006г., в сумме 14437 руб. за 1-й кв. 2007г., в сумме 402712 руб. за апрель 2007г., в сумме 442218 руб. за май 2007г., в сумме 487673 рубля за июнь 2007 года, в сумме 696826 руб.за 3-й кв. 2007г., в сумме 513548 руб. за 4-й кв. 2007г., в сумме 537102руб. за  1-й кв. 2008г., в сумме 1485493руб. за 2-й кв. 2008г., в сумме 872084 руб. за 3-й кв. 2008г. , в сумме 11458 руб. за 4-й кв. 2008г.
 
    Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость, по ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 4-й квартал 2007 года и 3-й квартал 2008 года, начислены пени.
 
    Суд считает решение инспекции в данной части обоснованным.
 
    Подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее- Кодекс) предусмотрено, что налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях, в частности, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.
 
    Статьей 166 Кодекса установлен порядок исчисления НДС исходя из налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса, то есть налоговой базы, возникающей у налогоплательщика в результате реализации им товаров (работ, услуг), и не зависящей от налоговых вычетов, право на применение которых налогоплательщик имеет согласно статьям 171, 172 Кодекса.
 
    Пунктом 1 статьи 171 Кодекса определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. При этом, как следует из статьи 173 НК РФ, сумма налоговых вычетов, право на применение которых имеет налогоплательщик, влияет на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Неосновательное применение налоговых вычетов влечет занижение суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет.
 
    Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
 
    В силу пункта 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету в порядке, установленном Кодексом.
 
    Анализ изложенных норм в их взаимосвязи позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговый вычет сумм НДС, уплаченных контрагентам, при приобретении товаров (работ, услуг) лежит на налогоплательщике. При этом исключена возможность использования в целях определения суммы налоговых вычетов расчетного метода.
 
    В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75 НК РФ).
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.
 
    За неисполнение налогоплательщиком обязанности по представлению в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета статьей 119 Кодекса предусмотрена юридическая ответственность. Признаком налогового правонарушения, влекущего такую ответственность, согласно пункту 1 названной статьи Кодекса является непредставление декларации в пределах 180 дней, пунктом 2 этой же статьи в качестве признака более тяжкого правонарушения названо непредставление налоговой декларации в срок, превышающий 180 дней.
 
    Исходя из изложенных положений законодательства, инспекция правомерно доначислила налог на добавленную стоимость, а также пени на основании ст. 75 НК РФ. Расчет пени проверен судом, налогоплательщиком не оспорен.
 
    В связи с неправомерной неуплатой налога инспекцией обоснованно применена ответственность по п.1 ст. 122 НК РФ, предусматривающей ответственность в виде штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога.
 
    Также суд считает обоснованным привлечение налогоплательщика к ответственности по ст.119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 4-й квартал 2007 года и 3-й квартал 2008 года.
 
    Обосновывая заявленные требования, заявитель указывает, что после принятия налоговым органом оспариваемого решения им представлены в инспекцию уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость и документы в подтверждение налоговых вычетов. Предприниматель считает, что данные обстоятельства исключают доначисление налога, пени, взыскание штрафа.
 
    Доводы заявителя не могут быть приняты во внимание.
 
    В силу положений пунктов 1 и 2 статьи 171 Кодекса уменьшение сумм налога на установленные налоговые вычеты является правом, а не обязанностью налогоплательщика.
 
    Согласно статье 52 Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
 
    В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны осуществлять контроль соблюдения законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.
 
    На основании пункта 1 статьи 80 Кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
 
    Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
 
    Форма декларации предусматривает указание в ней сумм налоговых вычетов, суммы налога, начисленной к уплате в бюджет, которая определяется как разница между всей начисленной суммой налога и суммой налоговых вычетов.
 
    В пункте 1 статьи 81 Кодекса установлено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
 
    Таким образом, заявить о своем праве на налоговый вычет налогоплательщик может путем отражения суммы этого вычета в налоговой декларации.
 
    Поскольку предприниматель не воспользовался правом на применение налоговых вычетов путем заявления о них в налоговой декларации, суд не наделен полномочиями предоставления налоговых вычетов без проверки налоговым органом сведений, заявленных в налоговых декларациях.
 
    Суд считает, что оценка законности решения налогового органа должна осуществляться судом исходя из тех обязательных для представления в силу закона документов, которые на момент вынесения инспекцией решения были представлены налогоплательщиком для подтверждения обоснованности заявленных в декларации сумм налога. Право налогоплательщика на представление в суд документов в обоснование правомерности заявленных вычетов не отменяет законодательно установленной обязанности по их декларированию.
 
    В рассматриваемом случае при осуществлении судебного контроля не представляется возможным осуществить проверку тех обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает право налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость и проверка которых может быть осуществлена только путем проведения мероприятий налогового контроля. Правом на проведение таких мероприятий судебные органы не располагают.
 
    При этом необходимо отметить, что в случае если в результате камеральной налоговой проверки будут подтверждены данные о суммах налоговых вычетов, отраженных в уточненных декларациях, у предпринимателя возникнет право на возмещение налога (ст.176 НК РФ). Положения п.4 ст. 176 Кодекса предусматривают возможность зачета суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.
 
    Указанная правовая позиция нашла отражение в судебной практике, в частности, в постановлении Федерального арбитражного суда Северо –Западного  округа от 14 апреля 2008 г. по делу N А13-2322/2007, постановлении Федерального арбитражного суда Центрального округа от 28.04.2009 по делу №А35-2532/08-С21.
 
    Суд также считает, что факт подачи уточненных налоговых деклараций не может влиять на размер штрафа по ст. 119 НК РФ.
 
    Предусмотренная названной нормой налоговая санкция определяется в процентном отношении от суммы налога, подлежащей уплате на основе непредставленной в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации, в связи с чем отсутствуют основания для перерасчета налоговых санкций исходя из сведений, указанных в уточненных налоговых деклараций.
 
 
    Основанием для доначисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога, применение ответственности в виде штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ, начисления пеней явилось непредставление предпринимателем документов финансово-хозяйственной деятельности.
 
    В связи с этим инспекция подлежащие уплате в бюджет налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и единый социальный налог (ЕСН) были определены налоговым органом с использованием порядка, установленного п. п. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, на основании имеющейся информации о самом налогоплательщике.
 
    Инспекцией использованы данные о движении денежных средств по расчетным счетам предпринимателя в 2007 году, установлено поступление денежных средств в сумме 15628874,18 рубля (без учета НДС).
 
    На основании положений ст. 221 НК РФ применен налоговый вычет в размере 20-ти процентов общей суммы доходов, составивший 3125774,84 рубля, и исчислена налоговая база по НДФЛ в сумме 12503099,34 рубля (15628874,18- 3125774,84=12503099,34), исчислен на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 1625401 рубль (12503099,34*13%=1625401).
 
    Инспекцией использованы данные о движении денежных средств по расчетным счетам предпринимателя в 2008 году, установлено поступление денежных средств в сумме 16650315,5 рубля (без учета НДС).
 
    Инспекцией получены документы, подтверждающие произведенные предпринимателем расходы, в сумме 3451318,12 рубля, исчислена налоговая база по НДФЛ в размере 13198997,38 рубля (16650315,5 -3451318,12=13198997,38), исчислен налог на доходы физических лиц за 2008 год в сумме 1715870 рублей (13198997,38*13%=1715870).
 
    Исходя из доначисленных сумм налога на доходы физических лиц инспекцией начислены пени в сумме 547581,65 рубля, применена ответственность в виде штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ 335042,3 рубля (3350423*20%/2=335042,3 ), по п.2 ст. 119 НК РФ в сумме 292572,18 рубля за непредставление в установленный срок декларации за 2007 год, по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 129376,65 рубля за непредставление в установленный срок декларации за 2008 год.
 
    Единый социальный налог доначислен налоговым органом по аналогичным основаниям.
 
    Используя данные о движении денежных средств по расчетным счетам предпринимателя, инспекция налоговую базу по ЕСН за 2007 году определила в сумме 15321503,35 рубля, за 2008 год в сумме 13198997,38 рубля, доначислено: единый социальный налог в доле федерального бюджета в сумме 604570 рублей, единый социальный налог в доле федерального фонда обязательного медицинского страхования в сумме 7680 рублей, единый социальный налог в доле территориального фонда обязательного медицинского страхования в сумме 13200 рубля.
 
    Исходя из доначисленных сумм ЕСН, инспекцией начислены пени в сумме 103386,06 рубля по единому социальному налогу в доле федерального бюджета, пени в сумме 1273,86 рубля по единому социальному налогу в доле федерального фонда обязательного медицинского страхования, пени в сумме 2189,44 рубля по единому социальному налогу в доле территориального фонда обязательного медицинского страхования, применена ответственность в виде штрафа: по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа: в сумме 60457 рублей за неуплату единого социального налога в доле федерального бюджета, в сумме 768 рублей за неуплату единого социального налога в доле федерального фонда обязательного медицинского страхования, в сумме 1320 рублей за неуплату единого социального налога в доле территориального фонда обязательного медицинского страхования: по п.2 ст. 119 НК РФ: в сумме 60471 рубль за непредставление в налоговый орган декларации по единому социальному налогу за 2007 год, по п.1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 25046,3 рубля за непредставление в налоговый орган декларации по единому социальному налогу за 2008 год.
 
    Оспаривая решение налогового органа в части взыскания налога на доходы физических лиц, единого социального налога, пени, штрафов за их неуплату и непредставление в установленный срок налоговых деклараций, заявитель указывает на наличие документов, подтверждающих налоговые вычеты.
 
    Суд считает доводы предпринимателя обоснованными.
 
    В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
 
    Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.
 
    В силу ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие деятельность без образования юридического лица, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
 
    В ст. 236 НК РФ установлено, что объектом обложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
 
    Налоговая база по единому социальному налогу для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленному для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ (ст. 237 НК РФ).
 
    Согласно пункту 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу.
 
    Из смысла ч. 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 12.07.2006 N 267-О, следует, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы.
 
    В ходе рассмотрения данного дела заявителем были представлены в суд документы, подтверждающие расходы, понесенные им в проверяемом периоде (реестр представленных документов (т.23, л.д. 3-19), счета-фактуры, товарные накладные, квитанции к приходно –кассовым ордерам приобщены к материалам дела (т.2, 1-150, т.3, л.д. 1-150, т.4, л.д.1-150, т.5, л.д.1-150, т.6, л.д.1-150, т.10, л.д.26-143, т.11, л.д. 1-150, т.12, л.д. 1-150, т.13, л.д. 1-151, т.14, л.д. 1-150, т.15, л.д. 1-145, т.17, л.д.1-151, т.18, л.д. 1-18, л.д.65-151, т.19, л.д. 1-6, л.д.17-50, л.д. 54-150, т.20, л.д.1-150, т.21, л.д.1-150, т.23, л.д.23-186, т.24, л.д. 1-195, т.25, л.д. 1-191, т.26, л.д. 1-225, т.27, л.д. 1-110). Также представлены книга покупок (том 16, л.д. 17-22), книга продаж (том 16, л.д. 23-26), книга учета доходов и расходов (том 16, л.д.95-114).
 
    Из приведенного предпринимателем расчета (Том 23, л.д.3-19) следует, что сумма налога на доходы физических лиц, с учетом документов, подтверждающих произведенные расходы, составит 68969 рубля, в том числе за 2007 год налог в сумме 38333 рубля, за 2008 год налог в сумме 30636 рублей.
 
    Предпринимателем произведен расчет сумм налоговых санкций (Т.22, л.д. 152-153) по ст.ст. 119,122 НК РФ исходя из суммы налога на доходы в размере 68969 рубля (в том числе в сумме 38333 рубля за 2007 год, в сумме 30636 рублей за 2008 год). Сумма штрафа составила: 34500 рублей по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год, 18382 рубля по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008 год, 13792 рубля по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ.
 
    Единый социальный налог рассчитан предпринимателем (Том 16, л.д.3-8, Том 23, л.д.3-19): в доле федерального бюджета в сумме: 20842 рубля за 2007 год, 17203 рубля за 2008 год; в доле федерального фонда обязательного медицинского страхования (ФФОМС) в сумме 2314 рублей за 2007 год, в сумме 1885 рублей за 2008 год, в доле территориального фонда обязательного медицинского страхования (ТФОМС) в сумме 5379 рублей за 2007 год, в сумме 4478 рублей за 2008 год.
 
    Предпринимателем произведен расчет сумм налоговых санкций (Т.22, л.д. 152-153) по ст.ст. 119,122 НК РФ исходя из суммы ЕСН в доле федерального бюджета в размере 38044 рубля (в том числе в сумме 20842 рубля за 2007 год, в сумме 17203 рублей за 2008 год). Сумма штрафа составила: 18758 рублей по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по ЕСН в доле федерального бюджета за 2007 год, 2580 рублей по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по ЕСН в доле федерального бюджета за 2008 год, 7606,8 рубля по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН в доле федерального бюджета.
 
    Исследовав представленные предпринимателем документы, суд считает их надлежащими доказательствами совершения хозяйственных операций. Представленные в материалы дела документы позволяют сделать вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены и связаны с предпринимательской деятельностью и получением дохода.
 
    Расчет налоговых обязательств предпринимателя, с учетом представленных в материалы дела документов, инспекция в суд не представила, о недостоверности сведений и документов не заявила, не привела доводов, позволяющих исключить какие-либо суммы из расчета.
 
    Оспаривая начисление пеней по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу предприниматель не приводит расчета суммы пеней.
 
    Между тем, из решения ИФНС России по г.Курску от 07.05.2010 №17-12/71  следует, что оспариваемые суммы пеней начислены на общие суммы налога на доходы физических лиц и единого социального налога.
 
    В связи с этим, суд принимает во внимание расчет сумм пени, произведенный инспекцией применительно к суммам НДФЛ и ЕСН, рассчитанным предпринимателем. Расчет приобщен к материалам дела (Т.27, л.д.117-118).
 
    Согласно расчетам сумма пени по налогу на доходы составила 12019,82 рубля. Сумма пени по единому социальному налогу в доле федерального бюджета составила 6585,62 рубля, в доле ФФОМС 728,89 рубля, в доле ТФОМС 1703,25 рубля.
 
    Расчет  пеней проверен судом, заявителем не оспорен.
 
    Суд соглашается с расчетом суммы штрафа, приведенным предпринимателем, поскольку суммы штрафа по ст.ст. 119, 122 НК РФ необходимо исчислять исходя из суммы налога, в действительности подлежащей уплате в бюджет.
 
    Таким образом, суд считает необоснованным решение инспекции в части взыскания штрафа в сумме 258072,18 рубля по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год, штрафа в сумме 110994,65 рубля по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008 год, штрафа в сумме 39834 рубля по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по единому социальному налогу налога в доле федерального бюджета за 2007 год, штрафа в сумме 21683,3 рубля по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по единому социальному налогу налога в доле федерального бюджета за 2008 год, штрафа в сумме 321249,3 рубля по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц, штрафа в сумме 52848,2 рубля по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого социального налога в доле федерального бюджета, пени в сумме 535561,83 рубля по налогу на доходы физических лиц, пени в сумме 96800,44 рубля по единому социальному налогу в доле федерального бюджета, пени в сумме 544,97 рубля по единому социальному налогу в доле федерального фонда обязательного медицинского страхования, пени в сумме 486,19 рубля по единому социальному налогу в доле территориального фонда обязательного медицинского страхования, налога на доходы физических лиц в сумме 3272302 рубля, единого социального налога в доле федерального бюджета в сумме 566526 рублей, единого социального налога в доле федерального фонда обязательного медицинского страхования в сумме 3481рубль, единому социальному налогу в доле территориального фонда обязательного медицинского страхования в сумме 3343 рубля.
 
    Принимая во внимание положения ст.ст.101, 106, 110, 112 АПК РФ, понесенные заявителем расходы по уплате госпошлины, в сумме 200 рублей, относятся на ответчика и подлежат взысканию с него в пользу заявителя.
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
    Р Е Ш И Л :
 
    Признать незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску от 07.05.2010 № 17-12/71 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части взыскания штрафа в сумме 258072,18 рубля по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год, штрафа в сумме 110994,65 рубля по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008 год, штрафа в сумме 39834 рубля по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по единому социальному налогу налога в доле федерального бюджета за 2007 год, штрафа в сумме 21683,3 рубля по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по единому социальному налогу налога в доле федерального бюджета за 2008 год, штрафа в сумме 321249,3 рубля по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц, штрафа в сумме 52848,2 рубля по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого социального налога в доле федерального бюджета, пени в сумме 535561,83 рубля по налогу на доходы физических лиц, пени в сумме 96800,44 рубля по единому социальному налогу в доле федерального бюджета, пени в сумме 544,97 рубля по единому социальному налогу в доле федерального фонда обязательного медицинского страхования, пени в сумме 486,19 рубля по единому социальному налогу в доле территориального фонда обязательного медицинского страхования, налога на доходы физических лиц в сумме 3272302 рубля, единого социального налога в доле федерального бюджета в сумме 566526 рублей, единого социального налога в доле федерального фонда обязательного медицинского страхования в сумме 3481рубль, единого социального налогу в доле территориального фонда обязательного медицинского страхования в сумме 3343 рубля.
 
    В остальной части в удовлетворении требований отказать.
 
    Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Курску, г.Курск, в пользу индивидуального предпринимателя Ключникова Михаила Александровича, 22.12.1975 г.рождения, уроженца г.Курска, проживающей по адресу: г. Курск, Студенческая, д.12, кв.94, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя Инспекцией Федеральной налоговой службы по г.Курску 02.06.2005, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 200 руб.
 
    Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия через арбитражный суд Курской области.
 
 
    Судья                                                                                    А.Н. Ольховиков