Решение от 04 июня 2010 года №А35-775/2009

 
Арбитражный суд Курской области
ул. К. Маркса, д. 25, г. Курск, 305004
 
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Курск                                                    дело № А35-775/09-С21
 
    04 июня 2010 г.
 
    Резолютивная часть решения объявлена 02.06.2010 г.
 
    Полный текст решения изготовлен 04.06.2010 г.
 
 
    Арбитражный суд Курской области, в составе судьи Ольховикова А.Н., при ведении протокола судебного заседания судьей Ольховиковым А.Н., рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Полиграфический комбинат Экопак» о признании незаконным решения Инспекции ФНС России по г. Курску.
 
    В заседании приняли участие:
 
    от заявителя: Леухин А.А., по доверенности от 01.09.2010,
 
    от ИФНС: Ямпольская Е.М., по доверенности от 11.01.2010.
 
    ООО «Полиграфический комбинат Экопак»(далее -Общество) обратилось в арбитражный суд Курской области с заявлением о признании незаконным решенияИнспекции ФНС РФ по г. Курску № 12-15/44007 от 05.12.2008 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения».
 
    В судебном заседании представитель Общества поддержал требования.
 
    Инспекция требования не признала, в письменном отзыве пояснила, что обществом представлена уточненная налоговая декларация по НДС за июнь 2007, при подаче уточненной налоговой декларации не соблюдены требования п. 4 ст. 81 НК РФ, в связи с чем Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 52086 руб.
 
    Выслушав доводы представителей сторон, рассмотрев представленные доказательства, суд установил следующее.
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Полиграфический комбинат Экопак»зарегистрировано в качестве юридического лица, состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС РФ по г. Курску, является плательщиком налога на добавленную стоимость.
 
    20 июля 2007 года Общество представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за июнь 2007 года с суммой налога к уплате в бюджет в сумме 3598 руб.
 
    20.07.2008 Общество представило уточненную налоговую декларацию по НДС за июнь 2007 года с суммой налога к уплате в бюджет в размере 274319 руб.
 
    Инспекцией ФНС РФ по г.Курску проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации за июнь 2007 года, по результатам которой, с учетом переплаты по лицевому счету в размере 140503 рубля, сделан вывод о неуплате НДС в сумме 130218 рублей (274319 – 3598- 140503= 130218).
 
    По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки принято решение о привлечении Общества к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, с учетом отягчающих обстоятельств, в виде штрафа в сумме 52086 рублей (130218*20%=26043*2= 52086).
 
    Не согласившись с решением налогового органа, Общество обратилось в арбитражный суд Курской области с данным заявлением.
 
    Суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
 
    Обосновывая решение, инспекция указала на нарушение обществом требований п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ, выразившееся в неуплате налога в размере 130218 рублей до подачи уточненной декларации.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 174 НК РФ (далее - Кодекс) уплата налога на добавленную стоимость по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
 
    Налоговый период устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи (статья 163 Кодекса).
 
    Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.
 
    Согласно п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
 
    В соответствии с п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ, если заявление о дополнении налоговой декларации делается после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности при условии уплаты недостающей суммы налога и пени до подачи заявления о дополнении декларации.
 
    Указанный в п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ термин «неуплата или неполная уплата сумм налога» означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).
 
    В п. 42 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 N 5 в разъяснение этого положения указано, что если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный ст. 122 Налогового кодекса РФ, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога.
 
    Если же у налогоплательщика имеется переплата налога в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, налогоплательщик может быть освобожден от ответственности, предусмотренной ст. 122 Налогового кодекса РФ, только при соблюдении им условий, определенных п. 4 ст. 81 НК РФ.
 
    Следовательно, для квалификации правонарушения по ст. 122 НК РФ (в случае подачи уточненной декларации) налоговый орган обязан выявить, произведена ли уплата недостающей суммы налога.
 
    Из материалов дела усматривается, что до представления  уточненной налоговой декларации по НДС за июнь 2007 года, а именно, 16.07.2008, налогоплательщиком представлены в налоговый орган уточненные налоговые декларации по НДС за март 2006 года, апрель 2006 года, август 2006 года.
 
    Также, до представления уточненной налоговой декларации по НДС за июнь 2007 года, а именно, 17.07.2008, налогоплательщиком представлены в налоговый орган уточненные налоговые декларации по НДС за февраль 2007 года, март 2007 года, апрель 2007 года, июль 2007 года, август 2007 года, сентябрь 2007 года, октябрь 2007 года, ноябрь 2007 года, декабрь 2007 года, за 1-й квартал 2008 года.
 
    В результате представления деклараций у Общества изменились налоговые обязательства: по налоговой декларации по НДС за март 2006 года, согласно которой сумма налога к уплате составила 781 рубль, с учетом того, что по первичной налоговой декларации за март 2006 год сумма налога к уплате составляла 7876 рублей, по указанной уточненной налоговой декларации обязанность по уплате налога подлежит уменьшению на 7095 руб.; за апрель 2006 года, согласно которой сумма налога к уплате составила 2027 рублей, учитывая, что согласно первичной налоговой декларации за апрель 2006 года сумма налога к уплате составляла 14204 рубля, по уточненной налоговой декларации обязанность по уплате налога подлежит уменьшению на 12177 рублей; за август 2006 года, согласно которой сумма налога к уплате составила 145088 рублей, учитывая, что по первичной налоговой декларации за август 2006 года сумма налога к уплате составляла 751206 рублей, по указанной уточненной налоговой декларации обязанность по уплате налога подлежит уменьшению на 606118 рублей; за февраль 2007 года,  согласно которой сумма налога к уплате составила 2152 рубля, учитывая, что согласно первичной налоговой декларации за февраль 2007года налога к уплате составляла 151805 рублей, по  уточненной налоговой декларации обязанность по уплате налога подлежит уменьшению на 149653 рубля; за март 2007 года, согласно которой сумма налога к уплате составила 3198 рублей, учитывая, что согласно первичной налоговой декларации за март 2007 года сумма налога к уплате составляла 7606 рублей, по уточненной налоговой декларации обязанность по уплате налога подлежит уменьшению на 4408 рублей; за апрель 2007 года, согласно которой сумма налога к уплате составила 4440 рублей, учитывая, что согласно первичной налоговой декларации за апрель 2007 года сумма налога к уплате составляла 588836 рублей, по уточненной налоговой декларации обязанность по уплате налога подлежит уменьшению на 584396 руб.; за июль 2007 года, согласно которой сумма налога к уплате составила 1842 руб.,  учитывая, что согласно первичной налоговой декларации за июль 2007 года сумма налога к уплате составляла 6287 руб., по уточненной налоговой декларации обязанность по уплате налога подлежит уменьшению на 4445 руб.; за август 2007 года, согласно которой сумма налога к уплате составила 1129 руб., учитывая, что согласно первичной налоговой декларации за август 2007 года сумма налога к уплате составляла 32484 руб., по указанной уточненной налоговой декларации обязанность по уплате налога подлежит уменьшению на 31355 руб.; за сентябрь 2007 года, согласно которой сумма налога к уплате составила 5 644 руб., учитывая, что согласно первичной налоговой декларации за сентябрь 2007 года сумма налога к уплате составляла 28005 руб., по уточненной налоговой декларации обязанность по уплате налога подлежит уменьшению на 22361 рубль; за октябрь 2007 года, согласно которой сумма налога к уплате составила 4854 руб., учитывая, что согласно первичной налоговой декларации за октябрь 2007 года сумма налога к уплате составляла 9979 руб., по указанной уточненной налоговой декларации обязанность по уплате налога подлежит уменьшению на 5125 рублей; за ноябрь 2007 года, согласно которой сумма налога к уплате составила 1241 руб., учитывая, что согласно первичной налоговой декларации за ноябрь 2007 года сумма налога к уплате составляла 8788 руб., по указанной уточненной налоговой декларации обязанность по уплате налога подлежит уменьшению на 7547 руб., за декабрь 2007 года, согласно которой сумма налога к уплате составила 3616 руб., учитывая, что согласно первичной налоговой декларации за декабрь 2007 года сумма налога к уплате составляла 69105 руб., по указанной уточненной налоговой декларации обязанность по уплате налога подлежит уменьшению на 65489 руб.; за 1 квартал 2008 года, согласно которой сумма налога к уплате составила 2623 руб., учитывая, что согласно первичной налоговой декларации за 1 квартал 2008 года сумма налога к уплате составляла 11837 рублей, по указанной уточненной налоговой декларации обязанность по уплате налога подлежит уменьшению на 9214 рубля.
 
    Также необходимо отметить следующее. Инспекцией проводились камеральные проверки налоговых деклараций. Так, по результатам камеральной налоговой декларации за июль 2006 года ИФНС по городу Курску приняла решение № 12-15/44032 от 05.12.2008 о привлечении к ответственности. Налогоплательщик оспаривал решение в Арбитражном суде Курской области. Решением №А35-777/2009 от 30.09.2009 года Арбитражный суд Курской области признал указанное решение ИФНС недействительным. Постановлением от 17.02.2010 Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда решение Арбитражного суда Курской области оставлено без изменений.
 
    Из выписки по лицевому счета налогоплательщика усматривается, что представленные 16.07.2008 и 17.07.2008 уточненные налоговые декларации но налогу на добавленную стоимость за март, апрель, август 2006 года, февраль, март, апрель, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2007 года и за 1 квартал 2008 года привели к возникновению у налогоплательщика переплаты по налогу на добавленную стоимость в размере 1509383 рублей в период, предшествующий подаче уточненный налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за июль 2006 года, январь, май и июнь 2007 года, а именно, по состоянию на 20.07.2008.
 
    Кроме того, судом установлено и подтверждается имеющейся в материалах дела выпиской из лицевого счета налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость, что представленные ООО «Полиграфический  комбинат Экопак» уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за август, сентябрь, декабрь 2006 года, февраль, март, апрель, июль, август сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2007 года и за 1 квартал 2008 года, были отражены Инспекцией в лицевом счете налогоплательщика с нарушением хронологического порядка их представления, а именно, после представления уточненных налоговых деклараций поналогу на добавленную стоимость за июль 2006 года, январь, май и июнь 2007 года после 20.07.2008 года. Указанное обстоятельство привело к тому, что сумма переплаты по налогу на добавленную стоимость, образовавшаяся в связи с представлением Обществом налоговому органу 16.07.2008 и 17.07.2008 уточненных деклараций за август, сентябрь, декабрь 2006 года, февраль, март, апрель, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2007 года и за 1 квартал 2008 года, не была учтена налоговым органом при вынесении оспариваемого решения.
 
    Данные факты установлены Арбитражным судом Курской области при рассмотрении дела №А35-777/2009 и отражены в решении от 30.09.2009 года, подтвержден Девятнадцатым арбитражным апелляционным судом в постановлении от 17.02.2010 года по делу№А35-777/2009. Данные обстоятельства в силу положений части 2 статьи 69 АПК РФ не нуждаются в доказывании.
 
    Таким образом, сумма НДС к возмещению из бюджета (1509383 рублей) перекрывает указанную в оспариваемом решении недоимку по налогу на добавленную стоимость за июнь 2007 года в сумме 130218 руб., и подтверждает соблюдение налогоплательщиком условий для освобождения от ответственности, предусмотренных в пункте 4 статьи 81 НК РФ.
 
    В силу изложенного суд считает, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для привлечения плательщика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, за невыполнение условий п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ.
 
    Госпошлина по делу относится на ответчика.
 
    Руководствуясь ст.ст. 167-170, 176, 180, 181, 215, 216 АПК РФ, суд
 
Р Е Ш И Л :
 
    Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Курску № 12-15/44007 от 05.12.2008 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в связи с его несоответствием Налоговому кодексу РФ.
 
    Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по городу Курску, город Курск, в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Полиграфический комбинат Экопак», расходы по уплате госпошлины в сумме 2000 руб.
 
    Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.
 
    Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в городе Воронеже в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в городе Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через Арбитражный суд Курской области.
 
 
 
    Судья                                                                 А.Н. Ольховиков