Дата принятия: 03 декабря 2010г.
Номер документа: А35-7543/2010
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ
ул. К. Маркса, 25, г. Курск 305004
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Курск Дело № А35 – 7543\2010
3 декабря 2010 г.
Резолютивная часть решения объявлена 1.12.2010 г.
Полный текст решения изготовлен 3.12.2010 г.
Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем Клепиковым И.Е.,
рассмотрев в судебном заседании заявление Федерального государственного предприятия «Ведомственная охрана железнодорожного транспорта Российской Федерации»
к межрайонной ИФНС России № 6 по Курской области
о возврате излишне уплаченного налога
в судебном заседании приняли участие представители:
от заявителя: Малановская О.Л. – ведущий юрисконсульт по доверенности
Голиусова Л.И. – главный бухгалтер по доверенности
от ответчика: Нечепаева Л.С. – старший специалист-эксперт по доверенности
у с т а н о в и л: Федеральное государственное предприятие «Ведомственная охрана железнодорожного транспорта Российской Федерации» в лице Белгородского отряда ведомственной охраны (ранее Елецкого отряда ведомственной охраны) – структурного подразделения филиала ФГП ВО ЖДТ России на ЮВЖД обратилось с заявлением об обязании межрайонной ИФНС России № 6 по Курской области возвратить из местного бюджета переплату по налогу на прибыль организаций за 2004 г. в сумме 30067 руб. 80 коп. и взыскании межрайонной ИФНС России № 6 по Курской области уплаченной госпошлины в сумме 2000 руб.
Налоговый орган в отзыве на заявление налогоплательщика требования не признал, ссылаясь, в частности, на пропуск срока возврата излишне уплаченной суммы налога, установленный ст. 78 НК РФ.
Заслушав мнение представителей сторон и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.
Как указано в заявлении, 10.03.2005 г. ФГП ВО ЖДТ России, будучи в соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиком налога на прибыль организаций, представило по месту нахождения обособленного структурного подразделения в межрайонную ИФНС России № 6 по Курской области декларации по налогу на прибыль организаций за 2004 г., согласно которой в местный бюджет подлежал уплате налог в сумме 55970 руб., в том числе пожарный поезд станции Касторная-Новая в сумме 29052 руб., стрелковая команда станции Касторная – Новая в сумме 26918 руб. Ксерокопии деклараций приобщены к материалам дела.
3.03.2005 г. Управлением ФГП ВО МПС России было получено от Министерства финансов РФ разъяснение по вопросу правомерности принятия в налоговом учете расходов, облагаемых и необлагаемых налогом на прибыль.
21.12.2005 г. письмом Минфина РФ № 03-03-04/4/106 был разъяснен порядок налогообложения выплат по договорам подряда и договорам гражданско-правового характера.
В соответствии с письмом Федеральной налоговой службы от 30.06.2006 г. № ГВ-6-02/644 @ «О предоставлении корректирующих (уточненных) налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций» ФГП ВО ЖДТ была подготовлена уточненная налоговая декларация в связи с большим объемом работы по перерасчету налогооблагаемой базы по налогу на прибыль после проведения пересчета всеми структурными подразделениями Предприятия амортизации основных средств, затрат на ЕСН, затрат на ремонт зданий, уточненная налоговая декларация была подана в налоговый орган только в 2007 г., так как в состав Предприятия в 2004 – 2005 г.г. входило 20 филиалов и Управление предприятия, в состав филиалов входит 74 структурных подразделений – отряды и команды. Филиалы и отряды имеют отдельные бухгалтерские балансы. Ксерокопии уточненных деклараций приобщены к материалам дела.
Согласно уточненной налоговой декларации за 2004 г. уменьшена доля налогооблагаемой базы, приходящейся на деятельность обособленного подразделения. К уплате в местный бюджет был определен налог в сумме 55970 руб. Сумма к уменьшению в местный бюджет составила 31787 руб. Таким образом, переплата по налогу на прибыль организаций за 2004 г. в местный бюджет составила 31787 руб.
Как указано в пояснениях заявителя, 30.11.2007 г. по месту нахождения юридического лица в отношении ФГП ВО ЖДТ России была проведена выездная налоговая проверка межрайонной ИФНС России № 48 по г. Москве.
По результатам выездной налоговой проверки было принято решение № 16-15/202 от 27.12.2007 г., которым, в частности, был начислен штраф и предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль по пожарной команде № 9 станции Касторная – Новая – штраф в сумме 6 руб., налог в сумме 30 руб. 00 коп., по стрелковой команде станции Касторная – Новая – штраф в сумме 5 руб. 40 коп., налог в сумме 27 руб. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.
Налогоплательщиком с налоговым органом по месту нахождения обособленного подразделения были проведены сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, которыми проводились корректировки обязанности налогоплательщика за период с 1.01.2005 г. по 31.12.2009 г., в результате которых сумма переплаты по налогу на прибыль составила 30067 руб. 80 коп. Ксерокопии актов сверки от 26.01.2010 г. №№ 1462,1459, от 25.03.2010 г. №№ 1609,1610,1612,1608,1613,1611 приобщены к материалам дела.
22.01.2010 г. Елецкий отряд ВО филиала ФГП ВО ЖДТ России на ЮВЖД обратился в межрайонную ИФНС России № 6 по Курской области с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого в местный бюджет, либо зачете его в уплату налога на имущество. Ксерокопия письма приобщена к материалам дела.
Решениями № 343 и № 344 от 3.02.2010 г. межрайонная ИФНС России № 6 по Курской области отказала в осуществлении зачета, ссылаясь на то, что налог на имущество является региональным и относится к другому виду, а также сообщила, что для возврата необходимо в заявлении указывать номер расчетного счета и реквизиты банка, в котором открыт расчетный счет. Ксерокопии решений приобщена к материалам дела.
4.02.2010 г. Елецкий отряд ВО филиала ФГП ВО ЖДТ России на ЮВЖД обратился в межрайонную ИФНС России № 6 по Курской области с письмом № 167, которым просил по месту нахождения пожарной команды № 9 ст. Касторная-Новая зачесть переплату по налогу на прибыль организаций (местный бюджет) в счет уплаты задолженности по пени в сумме 144 руб. 20 коп. и в счет уплаты задолженности по штрафам в сумме 6 руб. 00 коп., а оставшуюся переплату по налогу на прибыль организаций (местный бюджет) в сумме 15175 руб. 80 коп. перечислить на расчетный счет по указанным реквизитам. Ксерокопия письма приобщена к материалам дела.
4.02.2010 г. Елецкий отряд ВО филиала ФГП ВО ЖДТ России на ЮВЖД обратился в межрайонную ИФНС России № 6 по Курской области с письмом № 168, которым просил по месту нахождения стрелковой команды № 16 ст. Касторная-Новая зачесть переплату по налогу на прибыль организаций (местный бюджет) в счет уплаты задолженности по пени в сумме 54 руб. 05 коп. и в счет уплаты задолженности по штрафам в сумме 5 руб. 40 коп., а оставшуюся переплату по налогу на прибыль организаций (местный бюджет) в сумме 14892 руб. 00 коп. перечислить на расчетный счет по указанным реквизитам. Ксерокопия письма приобщена к материалам дела.
10.02.2010 г. налоговый орган решениями №№ 346 и 348 отказал в осуществлении возврата переплаты налога прибыль организаций в указанных в заявлениях налогоплательщика суммах, а решениями №№ 347 и 349 - в осуществлении зачета, ссылаясь на пропуск заявителем установленного ст. 78 НК РФ трехлетнего срока с момента уплаты указанных сумм налога. Ксерокопии решений приобщены к материалам дела.
Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа, ссылаясь на то, что фактически сумма переплаты была установлена окончательно только в 2007 г., после подачи уточненных деклараций по налогу на прибыль организаций и принятия налоговым органом решения № 16-15/202 от 27.12.2007 г. по результатам выездной налоговой проверки и обратился в арбитражный суд с требованием об обязании налогового органа возвратить переплату по налогу на прибыль организаций в местный бюджет в сумме 30067 руб. 80 коп.
Данное требование заявителя подлежит отклонению по следующим основаниям.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.
Поскольку в данном случае переплата образовалась до 01.01.2007 года, возврат излишне уплаченного налога производится в порядке, действовавшем до 01.01.2007 года (п. 9 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 №137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»).
Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном этой статьей.
В пункте 7 названной статьи указано, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету, возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).
Пунктом 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.
Согласно пункта 8 статьи 78 НК РФ заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
В соответствии с п. 22 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм.
При этом вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.
Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О налогоплательщик в случае пропуска срока вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Общий срок исковой давности в соответствии со статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации устанавливается в три года.
Как указал из материалов дела, излишняя уплата налога на прибыль организаций за 2004 г. была произведена заявителем в установленные законодательством о налогах и сборах сроки – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Заявитель посчитал¸ что срок возврата переплаченной суммы налога на прибыль организаций должен исчисляться не ранее декабря 2007 г., так как уточненные налоговые декларации были им поданы на бумажных носителях в августе 2007 г., 27.12.2007 г. налоговым органом по мест нахождения головной организации было принято решение № 16-15/202 о привлечении ФГП ВО ЖДТ России к налоговой ответственности по результатам выездной налоговой проверки, которым были доначислены суммы налога на прибыль организаций (местный бюджет) и штрафы по месту нахождения указанного структурного подразделения. Таким образом окончательно сумма переплаты была сформирована в декабре 2007 г., а акты сверки расчетов с налоговым органом были составлены в январе 2010 г. и марте 2010 г. Следовательно, по мнению налогоплательщика, установленный ст. 78 НК РФ 3-х летний срок пропущен им не был, так как он узнал о начли переплаты в пределах установленного срока и указанные суммы переплаты подлежат возврату.
Между тем, согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 25.02.2009 N 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога. Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.
Исследовав в совокупности имеющиеся в деле доказательства, учитывая позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 25.02.2009 N 12882/08, суд считает, что налогоплательщик должен был узнать о наличии переплаты в 2005 г.
В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Таким образом, на налогоплательщике лежит обязанность правильно исчислять и уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Как указал налогоплательщик в своих пояснениях, уточненные декларации были им представлены на основании письма Минфина РФ № 03-03-04/4/106 от 21.12.2005 г., которым был разъяснен порядок налогообложения выплат по договорам подряда и договорам гражданско-правового характера, что послужило оснванием для внесения изменений и уточнений в налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2004 г.
В соответствии с письмом Федеральной налоговой службы от 30.06.2006 г. № ГВ-6-02/644 @ «О предоставлении корректирующих (уточненных) налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций» ФГП ВО ЖДТ была подготовлена уточненная налоговая декларация в связи с большим объемом работы по перерасчету налогооблагаемой базы по налогу на прибыль после проведения пересчета всеми структурными подразделениями Предприятия амортизации основных средств, затрат на ЕСН, затрат на ремонт зданий, уточненная налоговая декларация была подана в налоговый орган только в 2007 г., так как в состав Предприятия в 2004 – 2005 г.г. входило 20 филиалов и Управление предприятия, в состав филиалов входит 74 структурных подразделений – отряды и команды. Филиалы и отряды имеют отдельные бухгалтерские балансы.
Между тем, письмо Министерства финансов Российской Федерации от 6.07.2005 г. № 03-03-02/16 «О порядке определения доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения в связи с принятием Федерального закона от 6.06.2005 г. № 58-ФЗ» было издано в целях разъяснения налогоплательщикам изменений, внесенных пунктом 36 статьи 1 Федерального закона от 6.06.2005 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».
Как указано в письме Министерства финансов Российской Федерации от 6.07.2005 г. № 03-03-02/18 «О порядке представления деклараций по налогу на прибыль организаций в связи с принятием Федерального закона от 6.06.2005 г. № 58-ФЗ», в связи с тем, что положения, указанные в статье 4, в пунктах 4 и 5 статьи 8 Федерального закона от 6.06.2005 г. № 58 – ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» вступают в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но распространяются на правоотношения, относящиеся к прошедшим налоговым периодам и истекшим отчетным периодам 2005 г., право на представление в налоговые органы уточненных в соответствии с положениями Федерального закона № 58-ФЗ деклараций за истекшие налоговые периоды возникает у налогоплательщиков с даты вступления в силу указанного Федерального закона.
Согласно п. 2 ст. 8 Федерального закона от 6.06.2005 г. № 58-ФЗ абзац четвертый пункта 36 статьи 1 настоящего Федерального закона вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.
Указанный Федеральный закон был опубликован в «Российской газете» 14.06.2005 г.
Таким образом, вносить соответствующие изменения и представлять уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2004 г. налогоплательщик получил право с 15.07.2005 г. Потому суд считает, что налогоплательщик узнал о своем нарушенном праве с указанного срока и с этого момента истекло более трех лет. Даже при подаче уточненной декларации за 2004 г. в августе 2007 г. у налогоплательщика имелся еще срок для обращения с соответствующим заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций в пределах установленного трехлетнего срока. Обращение же в 2010 г. суд считает за пределами установленного трехлетнего срока с того момента, когда налогоплательщик узнал о своих нарушенных правах.
При таких условиях требования заявителя подлежат отклонению в полном объеме.
В соответствии со ст. 176 АПК РФ в заседании 1.12.2010 г. объявлена резолютивная часть решения.
Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 17,27,29,64,65,71,102,110,123,124,156,167-171,176,177,180-182,197-201,318,319 АПК РФ, арбитражный суд
Р Е Ш И Л :
В удовлетворении требований Федеральному государственному предприятию «Ведомственная охрана железнодорожного транспорта Российской Федерации» об обязании межрайонной ИФНС России № 6 по Курской области возвратить из местного бюджета переплату по налогу на прибыль организаций за 2004 г. в сумме 30067 руб. 80 коп. и взыскании межрайонной ИФНС России № 6 по Курской области уплаченной госпошлины в сумме 2000 руб. отказать.
Данное решение вступает в законную силу в месячный срок после его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в месячный срок со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.
Судья Д.А. Горевой
