Решение от 14 октября 2010 года №А35-7230/2010

 
    АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ
 
Ул.К.Маркса, 25 г.Курск, 305000
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
РЕШЕНИЕ
 
    г. КУРСК
 
    14 октября 2010 года                              Дело №А35-7230/2010
 
    Резолютивная часть решения
 
    объявлена 07 октября 2010 г. Полный текст
 
    решения изготовлен 14.10.2010 г.
 
 
    Арбитражный суд Курской области в составе судьи Ольховикова А.Н., при ведении протокола судебного заседания судьей Ольховиковым А.Н., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Чернышова Сергея Викторовича о признании частично недействительным решения Инспекции ФНС России по г.Курску.
 
    В заседании приняли участие:
 
    от заявителя– Струков В.Г., по доверенности от 20.01.2010,
 
    от налогового органа – Стрелкова Е.Н. по доверенности от 11.01.2010.
 
 
    Индивидуальный предприниматель Чернышов Сергей Викторович (далее- предприниматель, налогоплательщик) обратился с заявлением (с учетом уточнения) о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по г.Курску № 17-12/86 от 18.12.2009 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части взыскания налога на добавленную стоимость в сумме 45455 рублей, налога на доходы физических лиц в сумме 59091 рубль, единого социального налога в сумме 11302,66 рубля (в части, зачисляемой в федеральный бюджет); взыскания штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ: в сумме 4545,6 рубля за неуплату налога на добавленную стоимость, в сумме 5909,1 рубля за неуплату налога на доходы физических лиц, в сумме 1130,21 рубля за неуплату единого социального налога (в части, зачисляемой в федеральный бюджет); взыскания пени: в сумме 8953,88 рубля по налогу на добавленную стоимость, в сумме 3117,05 рубля по налогу на доходы физических лиц, в сумме 596,22 рубля по единому социальному налогу (в части, зачисляемой в федеральный бюджет).
 
    В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования, сославшись на выполнение условий применения налоговых вычетов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.
 
    Инспекция ФНС России по г.Курску заявленные требования не признала, сославшись на то, что документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение налоговых вычетов по НДФЛ, ЕСН и НДС, содержат недостоверные сведения об организации – поставщике.
 
    Выслушав представителей сторон, изучив представленные доказательства, суд установил следующее.
 
    Инспекцией ФНС России по г.Курску проведена выездная налоговая проверка деятельности индивидуального предпринимателя Чернышова Сергея Викторовича, по результатам которой составлен акт №17-12\190 от 18.12.2009 г.
 
    По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией принято решение от 18.12.2009 №17-12/86 которым  налогоплательщик привлечен к ответственности в виде штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ: в виде штрафа в сумме 14174,5 руб. за неуплату налога на доходы физических лиц, в виде штрафа в сумме 3336,65 рубля за неуплату единого социального налога (в части, зачисляемой в федеральный бюджет), в виде штрафа в сумме 509,8 рубля за неуплату единого социального налога (в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования), в виде штрафа в сумме 426,9 рубля за неуплату единого социального налога (в части, зачисляемой в федеральный фонд обязательного медицинского страхования), в виде штрафа в сумме 6322,8 рубля за неуплату налога на добавленную стоимость. При вынесении решения размер штрафа уменьшен инспекцией в два раза (пункт 3 ст. 114 НК РФ). Также данным решением взысканы пени: по НДФЛ в сумме 21425,91 рубля, по ЕСН (ФБ) в сумме 2862,17 рубля, по ЕСН (ТФОМС) в сумме 308,03 рубля, по ЕСН (ФФОМС) в сумме 366,47 рубля, по НДС в сумме 10068,71 рубля, налог на доходы физических лиц в сумме 141745 рубль, налог на добавленную стоимость в сумме 65821 рубль, единый социальный налог (ФБ) в сумме 33366,47 рубля, единый социальный налог (ТФОМС) в сумме 5098 рублей, единый социальный налог (ФФОМС) в сумме 4269 рубля.
 
    Решением Управления ФНС по Курской области от 04.03.2010 №126 апелляционная жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.
 
    Не согласившись с решением налогового органа в части взыскания налога на добавленную стоимость в сумме 45455 рублей, налога на доходы физических лиц в сумме 59091 рубль, единого социального налога в сумме 11302,66 рубля (в части, зачисляемой в федеральный бюджет); взыскания штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ: в сумме 4545,6 рубля за неуплату налога на добавленную стоимость, в сумме 5909,1 рубля за неуплату налога на доходы физических лиц, в сумме 1130,21 рубля за неуплату единого социального налога (в части, зачисляемой в федеральный бюджет); взыскания пени: в сумме 8953,88 рубля по налогу на добавленную стоимость, в сумме 3117,05 рубля по налогу на доходы физических лиц, в сумме 596,22 рубля по единому социальному налогу (в части, зачисляемой в федеральный бюджет),  предприниматель обратился в арбитражный суд с данным заявлением. Из заявления предпринимателя и пояснений его представителя следует, что сумма штрафов подлежит уменьшению на суммы, указанные в уточненном заявлении от 20.09.2010, какие -либо обстоятельства, смягчающие ответственность, отсутствуют.
 
    Суд считает, что требование заявителя не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
 
    Как усматривается из материалов дела, в подтверждение правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу предпринимателем представлены счета- фактуры, кассовые чеки, товарные накладные, составленные от имени ООО «Мегалайтфудс» (ИНН 7715373966, КПП 770501001, 127254, г.Москва, Огородный пр., д.11).
 
    В результате проверки указанных поставщиков предпринимателя инспекцией установлено, что первичные документы составлены от имени несуществующего юридического лица. Так, из ответа Инспекции ФНС России №5 по г. Москве следует, что ООО «Мегалайтфудс» (ИНН 7715373966, КПП 770501001) на налоговом учете не состоит, в отношении данной организации отсутствует запись в едином государственном реестре юридических лиц.
 
    Оценив документы, представленные налогоплательщиком в обоснование налоговых вычетов и произведенных расходов, инспекция пришла к выводу об их недостоверности, поскольку встречной проверкой не подтверждено существование юридического лиц, чьи реквизиты указаны в представленных предпринимателем первичных документах, в связи с чем доначислены налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц и единый социальный налог, пени и штрафы по данным налогам.
 
    Суд считает выводы инспекции обоснованными.
 
    Согласно ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
 
    В силу ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации.
 
    В соответствии со ст. 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.
 
    Согласно ст. 1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» государственная регистрация юридических лиц - акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц.
 
    Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.05.2002 N 319 Министерство Российской Федерации по налогам и сборам уполномочено осуществлять с 01.07.2002 государственную регистрацию юридических лиц.
 
    Как следует из п. 3 ст. 83 НК РФ, постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц.
 
    В соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ идентификационные номера продавца и покупателя относятся к обязательным реквизитам, которые должны быть указаны в счетах-фактурах.
 
    Пунктом 7 ст. 84 НК РФ предусмотрено, что каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.
 
    Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.
 
    Присвоенный организации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) не подлежит изменению и не может быть повторно присвоен другой организации или другому физическому лицу.
 
    Следовательно, указание продавцом в счетах-фактурах ИНН, который, по данным налогового органа, не был присвоен ни одному налогоплательщику, свидетельствует о несоответствии этих документов требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ и влечет для налогоплательщика правовые последствия, предусмотренные п. 2 ст. 169 НК РФ.
 
    Доказательств регистрации ООО «Мегалайтфудс» в качестве юридического лица в материалы дела не представлено.
 
    С учетом приведенных нормативных актов суд считает, что счета-фактуры, оформленные ООО «Мегалайтфудс», г.Москва, не являются доказательствами достоверности и законности осуществленных заявителем вычетов, поскольку налоговым органом установлено, не опровергнуто налогоплательщиком, что сведения о поставщике в Едином государственном реестре юридических лиц отсутствует, на налоговом учете указанный поставщик не состоит.
 
    Также суд считает обоснованным доначисление единого социального налога и налога на доходы.
 
    Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.
 
    В силу ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие деятельность без образования юридического лица, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
 
    В ст. 236 НК РФ установлено, что объектом обложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
 
    Налоговая база по единому социальному налогу для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленному для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ (ст. 237 НК РФ).
 
    Из приведенных норм следует, что состав расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций».
 
    В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
 
    Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
 
    Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, при этом они должны содержать достоверную информацию.
 
    Таким образом, затраты налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, а также должны содержать достоверные сведения об участниках и условиях хозяйственных операций.
 
    В соответствии с требованиями пункта 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации N 86н и Министерством по налогам и сборам Российской Федерации N БГ-3-04/430 от 13.08.2002, выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.
 
    Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах, в том числе при оформлении документа от имени юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН.
 
    Представленные налогоплательщиком документы содержат недостоверные ИНН поставщика.
 
    Во взаимоотношениях с указанными субъектами предприниматель использовал не расчеты через банковские счета, а только наличные денежные средства. Каких-либо доказательств реального осуществления данных расходов в опровержение выводов инспекции налогоплательщиком не представлено.
 
    Таким образом, на момент оформления первичных учетных документов и счетов-фактур (2008 год), подтверждающих факт осуществления хозяйственных операций с обществом «Мегалайтфудс» последнее не являлось юридическим лицом, так как не было зарегистрировано в качестве таковых в установленном гражданским законодательством порядке, не состояло на налоговом учете и сведения о нем отсутствовали в Едином государственном реестре юридических лиц.
 
    Соответственно, в выставленных от его имени счетах-фактурах и первичных документах были указаны наименования, адреса, идентификационные номера не существующих на тот момент юридических лиц, и хозяйственные операции, отраженные в этих документах, не могли быть реально совершены данным юридическим лицом в то время, которое указано в них.
 
    Следовательно, у налогового органа имелись основания для определения налоговых обязанностей налогоплательщика за 2008 год по налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу без учета права налогоплательщика на налоговые вычеты по операциям с ООО «Мегалайтсфуд».
 
    Суд считает необходимым отметить, что уменьшение в целях исчисления налога на доходы физических лиц расходов, уменьшающих налоговую базу, на сумму расходов по приобретению товаров у ООО «Мегалайтсфуд» не привело к нарушению права налогоплательщика на использование профессионального налогового вычета по налогу в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной от осуществления предпринимательской деятельности (ст. 221НК РФ). Согласно расчету, приведенному в оспариваемом решении (стр.9 – Том 1 л.д.10), сумма дохода, учтенного налоговым органом в целях налогообложения, составила 137405196,16 рубля, сумма профессиональных налоговых вычетов определена в размере 136412423,86 руб., что составляет 99 процентов от суммы дохода.
 
    В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
 
    Согласно ст. 6 ФЗ от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» предусмотрено, сведения, содержащиеся в государственном реестре, являются открытыми общедоступными. Отказ в предоставлении содержащихся в государственных реестрах сведений не допускается. Согласно Правилам ведения Единого государственного реестра юридических лиц и представления, содержащихся в нем сведений, утвержденным постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 438, содержащихся в государственном реестре сведения о конкретном юридическим лице предоставляются по запросу, составленному в произвольной форме.
 
    Доказательств того, что предприниматель при выборе поставщика проявил должную осмотрительность и осторожность, в материалы дела не представлено. У поставщиков, у которых приобретались товары, не истребовались учредительные документы, подтверждающие их регистрацию, постановку на налоговый учет и другие документы, с помощью которых можно убедиться в реальности существования контрагента и ведения им хозяйственной деятельности.
 
    В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 110 Налогового кодекса Российской Федерации, виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.
 
    Предприниматель не проверил правоспособность юридического лица, от имени которого составлены расходные документы, и принял документы, содержащие недостоверную информацию. Предприниматель имел возможность установить правоспособность юридического лица при заключении договора. Заявляя налоговые вычеты и уменьшая налоговую базу предприниматель мог осознавать вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий. Поскольку в данном случае налогоплательщик не воспользовался своим правом обеспечить документальное подтверждение достоверности сведений, содержащихся в документах, подтверждающих право на налоговые вычеты, то он несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.
 
    Суд отклоняет доводы заявителя о том, что он не несет ответственности за недобросовестность третьих лиц, поскольку с учетом разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в Определении от 25.07.2001 N 138-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной бухгалтерской документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.
 
    Обязательным условием для применения налоговых вычетов является, в силу требований статьи 221 НК РФ, Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», наличие оправдательных документов, содержащих достоверные сведения. Несоблюдение формальных требований при их составлении или непредставление какого-либо из них служит основанием для лишения налогоплательщика права на налоговые вычеты.
 
    Расходы по уплате госпошлины относятся на заявителя.
 
    Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 197-201 АПК РФ, арбитражный суд
 
РЕШИЛ:
 
 
    в удовлетворении требований отказать.
 
    Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в городе Воронеже в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в городе Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через Арбитражный суд Курской области.
 
 
    Судья                                                                 А.Н. Ольховиков