Решение от 26 сентября 2010 года №А35-6834/2010

 
___________________________________________________________
 
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ
 
Ул. К. Маркса, 25 г. Курск 305004
 
Именем Российской Федерации
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г. Курск                                                                   Дело № А35-6834/2010
 
    24 сентября  2010 г.
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 17.09.2010. Решение в полном объеме изготовлено 24.09.2010.
 
    Арбитражный суд Курской области в составе председательствующего судьи Морозовой М.Н., при ведении протокола судебного заседания судьей, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
 
    ИФНС России по г. Курску
 
    к Муниципальному общеобразовательному учреждению дополнительного образования детей «Детская школа искусств №3»
 
    о взыскании задолженности по пени в сумме 1330,53 рублей
 
    при участии в заседании: от заявителя – Пожидаев В.М. – по доверенности №04-27/038685 от 25.06.2010; от заинтересованного лица – не явился, уведомлен;
 
 
    Инспекция ФНС России по г. Курску (далее ИФНС по г. Курску, налоговый орган) обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с Муниципального общеобразовательного учреждения дополнительного образования детей «Детская школа искусств №3» (далее – МОУ ДОД «Детская школа искусств №3», учреждение) пени по единому социальному налогу, зачисляемого в Федеральный бюджет, в размере 1330,53 рублей.
 
    Представитель налогового органа поддержал заявленные требования в полном объеме, представив в материалы дела дополнительные документы.
 
    Налогоплательщик в отзыве на заявление требования не признал, ссылаясь на их неосновательность.
 
    Заслушав мнение представителей сторон, и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.
 
    Муниципальное образовательное учреждение дополнительного образования детей «Детская школа искусств №3» города Курска зарегистрировано в качестве юридического лица, и состоит на налоговом учете в ИФНС России по г.Курску.
 
    Муниципальное образовательное учреждение дополнительного образования детей «Детская школа искусств №3» представило налоговому органу налоговые расчет авансовых платежей по единому социальному налогу за 2008 год, 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2009 года.
 
    По данным налогового органа, в установленный законодательством о налогах и сборах срок сумма единого социального налога не была уплачена налогоплательщиком в полном объеме, в связи с чем на основании ст.75 НК РФ налоговым органом были начислены пени за просрочку уплаты единого социального налога, зачисляемого в Федеральный бюджет, за период с 30.10.2009 по 16.11.2009 в сумме 1330,53 рублей. Расчет пени приобщен к материалам дела.
 
    В соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ налоговый орган направил налогоплательщику требование №19740 от 24.11.2009 на уплату 1330,53 рублей пени за просрочку уплаты единого социального налога, зачисляемого в Федеральный бюджет, со сроком исполнения до 21.12.2009.
 
    В связи с неисполнением требования, налоговый орган в соответствии со ст. 45 НК РФ обратился в арбитражный суд с настоящим требованием о взыскании суммы пени.
 
    Требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям. 
 
    В соответствии со ст.235 НК РФ Муниципальное образовательное учреждение дополнительного образования детей «Детская школа искусств №3» города Курска является плательщиком единого социального налога.
 
    В соответствии с ч.ч.1, 2, 3 ст.243 НК РФ сумма единого социального налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы; при этом сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
 
    По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
 
    Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.
 
    В соответствии с п.7 ст.243 НК РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
 
    В соответствии с пунктами 1, 3, 5 статьи 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.
 
    В соответствии со статьей 213 АПК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.
 
    Подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
 
    В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 Кодекса (пункт 1 статьи 45 НК РФ).
 
    Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.
 
    Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента (пункт 2 статьи 46 НК РФ).
 
    Вместе с тем в абзаце втором пункта 5 статьи 46 НК РФ указано, что взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налогового агента, за исключением ссудных и бюджетных счетов.
 
    Взыскание недоимки по налогам и сборам, а также пени с бюджетных счетов получателей бюджетных средств в бесспорном порядке Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено, и, соответственно, право такого взыскания налоговым органам Налоговым кодексом Российской Федерации не предоставлено, данное право может быть реализовано только в судебном порядке.
 
    В соответствии со статьей 239 Бюджетного кодекса Российской Федерации обращение взыскания на бюджетные средства осуществляется только на основании судебного акта.
 
    Налоговым органом не произведено взыскание задолженности по налогам и пеням в бесспорном порядке, поскольку у ответчика отсутствуют расчетные счета в банках и финансирование осуществляется через лицевой счет в отделении Федерального казначейства РФ, взыскание с которого предусмотрено только в судебном порядке.
 
    Согласно п.4 ст.69 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2007 г.) требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления  требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о  налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению  исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. В соответствии со ст. 70 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2007 г.) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
 
    Таким образом, наличие сведений о сумме задолженности по налогу и размере пеней, начисленных на момент направления требования, отнесены к обязательным сведениям, которые налоговый орган безусловно должен указать в требовании об уплате налога и пени. Указание данных сведений в требовании об уплате налога и пени позволяет убедиться в обоснованности претензий налогового органа к налогоплательщику, связанных с неисполнением последним своих налоговых обязанностей.
 
    При этом, суммы задолженности по налогу и пени, подлежащих уплате на основании направляемого требования, должны соответствовать фактической налоговой обязанности налогоплательщика.
 
    Как усматривается из материалов дела, требование «Об уплате налога, сбора, пени и штрафа» №19740 от 24.11.2009, неисполнение которого явилось основанием для обращения налогового органа в арбитражный суд, не содержит данных о том, за какой период начислены пени, однако содержит указание на наличие недоимок по единому социальному налогу в Федеральный бюджет в сумме 22222,00 рублей по сроку уплаты 17.11.2008, в сумме 31880,00 рублей по сроку уплаты 15.12.2008, в сумме 27405,00 по сроку уплаты 15.01.2009, в сумме 25252,00 рублей по сроку уплаты 16.02.2009, в сумме 25220,00 рублей по сроку уплаты 16.03.2009, в сумме 24681,00 рублей по сроку уплаты 15.04.2009, в сумме 22769,00 рублей по сроку уплаты 15.05.2009, в сумме 24001,00 рублей по сроку уплаты 15.06.2009, в сумме 35578,00 рублей по сроку уплаты 15.07.2009, в сумме 5404,00 рублей по сроку уплаты 17.08.2009, в сумме 7473,00 рублей по сроку уплаты 15.09.2009, в сумме 18484,00 рублей по сроку уплаты 15.10.2009.
 
    Как следует из требования и пояснений налогового органа, начисление пеней производилось в связи с неисполнением налогоплательщиком в установленные сроки обязанностей по уплате единого социального налога, начисленного на основании предоставления налоговых деклараций и налоговых расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу за 2008 год, 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2009 года.
 
    Вместе с тем, в представленном в суд налоговым органом расчете пени заявитель указал, что пени за просрочку уплаты единого социального налога, зачисляемого в Федеральный бюджет, в размере 1330,53 рублей фактически начислены за период с 18.11.2009 по 24.11.2009 на сумму задолженности 270369,00 рублей.
 
    Таким образом, указанные в требовании №19740 от 24.11.2009 сведения о размере задолженности, на которую начислены пени, и сведения, содержащиеся в представленном налоговым органом в суд расчете пени, не соответствуют друг другу.
 
    Данный факт свидетельствует о недоказанности налоговым органом оснований для начисления взыскиваемой пени, обоснования ее размера, а также о невыполнении налоговым органом обязанностей, предшествующих принудительному взысканию пеней, в части, в которой представленный расчет пеней не соответствует сведениям, отраженным в требовании.
 
    Как следует из анализа имеющихся в материалах дела доказательств, содержащих фактические данные о начисленных, с учетом подачи уточненных налоговых деклараций, и уплаченных налогоплательщиком суммах единого социального налога, зачисляемого в Федеральный бюджет, налогоплательщиком, были произведены следующие начисления и уплаты налога:
 
    по сроку 15.11.2008 начислено 22222,00 рублей, уплачено 22222,00 рублей;
 
    по сроку 15.12.2008 начислено 31880,00 рублей, 31880,00 рублей;
 
    по сроку 15.01.2009 начислено 27405,00 рублей, уплачено 25792,49 рублей (задолженность на дату направления требования 1612,51 рублей);
 
    по сроку 16.02.2009 начислено 25252,00 рублей, уплачено 25252,00 рублей;
 
    по сроку 16.03.2009 начислено 25220,00 рублей, уплачено 25220,00 рублей;
 
    по сроку 15.04.2009 начислено 24681,00 рублей, уплачено 24681,00 рублей;
 
    по сроку 15.05.2009 начислено 22769,00 рублей, уплачено 22769,00 рублей;
 
    по сроку 15.06.2006 начислено 24001,00 рублей, уплачено 24001,00 рублей;
 
    по сроку 15.07.2009 начислено 35578 рублей, уплачено 35269,52 рублей (задолженность на дату направления требования 308,48 рублей);
 
    по сроку 17.08.2009 начислено 5404,00 рублей, уплачено 5404,00 рублей;
 
    по сроку 15.09.2009 начислено 7473,00 рублей, уплачено 7473,00 рублей;
 
    по сроку 15.10.2009 начислено 18484,00 рублей, уплачено 18484,00 рублей.
 
    Таким образом, в указанном в требовании периоде по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный бюджет, у налогоплательщика имелась задолженность по сроку 15.01.2009 в сумме 1612,51 рублей, задолженность в оставшейся части по указанному сроку уплаты у налогоплательщика отсутствовала.
 
    В силу пунктов 5, 6 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46-48 Кодекса. Согласно п.3 ст.46 Кодекса решение о взыскании сумм налога принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 2 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Как указано в п.9 ст.46 НК РФ, положения названной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и сбора. С учетом положений вышеуказанных норм, принудительное взыскание пени, начисленной на недоимку за определенный период, должно производиться в сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации для взыскания недоимки соответствующего периода.
 
    При проверке соблюдения налоговым органом сроков обращения в суд за принудительным взысканием недоимок по налогам и (или) начисленных за просрочку уплаты налога пеней арбитражный суд принимает во внимание следующее.
 
    Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Поскольку с момента направления требования начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, направление требования является первой из мер принудительного характера, представляя собой составную часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации. 
 
    Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (ч.1 ст.70 НК РФ), а при составлении требования об уплате налога по результатам налоговой проверки – в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (ч.2 ст.70 НК РФ). При обнаружении недоимки налоговый орган обязан составить документ о выявлении недоимки по форме, утвержденной в приложении № 3 к приказу ФНС РФ № САЭ-3-19/825@ от 01.12.2006 г. С учетом разъяснений, содержащихся в п.6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации», пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней. Во всяком случае в силу п.2 ст.88 НК РФ недоимка должна быть выявлена налоговым органом не позднее срока завершения камеральной налоговой проверки расчета (декларации) по налогу, представленной за соответствующий период; указанный срок составляет 3 месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). С учетом указанного, несоставление налоговым органом документа о выявлении недоимки по установленной форме либо фактическое ее выявление с пропуском 3-месячного срока, предоставленного для камеральной налоговой проверки, при отсутствии признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, не влечет изменения срока выявления недоимки и взаимосвязанного с ним срока выставления требования. Выставленное с нарушением норм действующего законодательства требование может повлечь необоснованное «искусственное» продление срока для обращения в суд и нарушение прав налогоплательщика посредством неправомерного, не основанного на законе принудительного взыскания указанных в таком требовании сумм налогов и пеней.
 
    В п.1 ст.72 НК РФ указано, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Из совокупности норм ст.ст.46, 69, 70, 75 НК РФ следует, что уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налога) и в случае принудительного взыскания пеней подлежат применению общие правила исчисления срока давности, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации для взыскания задолженности в бесспорном порядке. Учитывая, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству (налогу) истекает срок взыскания задолженности и по дополнительному обязательству (пеням). Применение различных правил и процедур для взыскания налогов и для взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного, что дополнительно вытекает из принципа единства правового регулирования указанных правоотношений, закрепленного в п.8 ст.69, п.8 ст.45, п.п.9, 10 ст.46, п.п.8,9 ст.47, п.п.9, 10 ст.48 НК РФ. В случае истечения пресекательного срока взыскания недоимки по налогу и утраты правовых оснований для принудительного взыскания налога, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить Налоговому кодексу Российской Федерации. Указанный подход отражен в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ № 13592/04 от 29.03.2005 г., № 8241/07 от 06.11.2007 г., № 10218/08 от 22.08.2008 г. и в сложившейся судебно-арбитражной практике системы арбитражных судов.
 
    Из расчета пени по единому социальному налогу в Федеральный бюджет к требованию №19740 от 24.11.2009 об уплате налога, сбора, пени, штрафа следует, что взыскиваемая в настоящем деле сумма пеней по единому социальному налогу фактически начислены на недоимки, числящиеся по состоянию на дату начала начисления пеней (17.11.2008) в размере 1330,53 рублей.
 
    Вместе с тем, как следует из материалов дела и анализа начислений и уплат налога, в периоде, указанном в требовании (17.11.2008 – 15.10.2009) по состоянию на дату начала начисления пеней у налогоплательщика отсутствовала задолженность по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный бюджет, за исключением непогашенной по состоянию на 15.01.2009 задолженности на дату направления требования 1612,51 рублей, по состоянию на 15.07.2009 задолженности на дату направления требования 308,48 рублей.
 
    Сроки принудительного взыскания сложившихся недоимок (по состоянию на 15.01.2009, 15.07.2009) истекли. Данные сроки в силу положений ст.46 НК РФ являются пресекательными. В нарушение ч.4 ст.215 АПК РФ налоговым органом суду не представлены доказательства сохранения у налогового органа на дату обращения в суд правовых оснований для принудительного взыскания указанных сумм недоимок, в том числе – доказательств соблюдения срока обращения в суд, принятия всех предусмотренных законом мер принудительного взыскания недоимок, воспрепятствования налогоплательщиком исчислению и взысканию налогов, наличия иных уважительных причин для  восстановления пресекательного срока обращения в суд за взысканием задолженности. Не выявлены такие обстоятельства и судом.
 
    С учетом указанного, требование заявителя о взыскании с муниципального общеобразовательного учреждения дополнительного образования детей «Детская школа искусств №3» 1330,53 рублей пени по единому социальному налогу, зачисляемого в Федеральный бюджет, не подлежит удовлетворению.
 
    Расходы по уплате государственной пошлине относятся на налоговый орган. Налоговый орган от уплаты государственной пошлины освобожден.
 
    Принимая во внимание изложенное, руководствуясь статьями 17, 27, 29, 64, 65, 66, 71, 102, 110, 123, 124, 156, 167-171, 176, 177, 180, 181, 182, 318, 319 АПК РФ, арбитражный суд 
 
Р Е Ш И Л :
 
    В удовлетворении требований Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о взыскании с муниципального общеобразовательного учреждения дополнительного образования детей «Детская школа искусств №3» задолженности по пени по единому социальному налогу, зачисляемого в Федеральный бюджет, в размере 1330,53 рублей, отказать.
 
    Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Курской области в апелляционном порядке в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд г. Воронежа в течение месяца со дня его принятии.
 
 
    Судья                                                                                                 М.Н. Морозова