Решение от 21 октября 2010 года №А35-6417/2010

 
 
    _____________________________________________________________________
 
    РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
 
    АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ      
 
    Именем Российской Федерации   
 
    Р  Е  Ш  Е  Н  И  Е
 
    г. Курск                                                        Дело №  А35 –6417/2010
 
    21 октября  2010 г.
 
    Резолютивная часть решения объявлена 18.10.2010 г.
 
    Полный текст решения изготовлен 21.10.2010 г.
 
    Судья Арбитражного суда Курской области ГОРЕВОЙ Д.А.,
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «Курскпроминвест» - г. Курск   
 
    к   УФНС России по Курской области – г. Курск      
 
 
    о признании незаконным решения   УФНС  
 
 
    при участии в заседании:
 
    от заявителя: Львова С.А. – представитель по доверенности  
 
    от ответчика: Калитвенцевой Н.Н. – главный специалист - эксперт правового отдела по доверенности
 
 
    у с т а н о в и л : Общество с ограниченной ответственностью «Курскпроминвест» (далее ООО «Курскпроминвест») обратилось  в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Курской области о признании незаконным решения № 2 от 12 мая 2010 года «Об отказе в предоставлении отсрочки по уплате региональных и (или) местных налогов», его отмене и в качестве восстановления нарушенного права обязании ответчика в течение пяти рабочих дней со дня принятия решения суда предоставить заявителю отсрочку по оплате земельного налога и налога на имущество за 3 квартал 2009 года в размере 1659159 руб. и 286721 руб. соответственно сроком на один год.
 
    Управление Федеральной налоговой службы по Курской области требования ООО «Курскпроминвест» не признало, сославшись на их необоснованность, так как налогоплательщиком в нарушение  Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки по уплате налогов и сборов, утв. Приказом ФНС России  от 21.11.2006 г. № САЭ-3-19\798 @, документ, подтверждающий возможность наступления банкротства в случае единовременной уплаты  сумм налогов – Заключение о выявлении наличия угрозы возникновения несостоятельности (банкротства) ООО «Курскпроминвест» в результате единовременной  уплаты причитающихся сумм налогов, пеней, штрафов в бюджетную систему Российской Федерации – утвержден не уполномоченным на то органом, а директором ООО «Курскпроминвест» Гореликом В.В. Кроме того, в ходе рассмотрения дела налоговый орган также сообщил, что на текущую дату  налогоплательщиком погашена задолженность по налогу на имущество и по земельному налогу за 3 квартал 2009 г.,  в связи с чем, отсутствуют предусмотренные пунктом 1 статьи 198 АПК РФ основания для обжалования решения Управления, и, соответственно, отсутствуют способы восстановления нарушенного права.
 
    Заслушав мнения представителей сторон и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Курскпроминвест»  зарегистрировано в качестве юридического лица ИФНС России по г. Курску (свидетельство о государственной регистрации юридического лица серия 46 № 000672404 от 8 декабря 2003 года, внесено в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1034637043100, запись о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц изменений, вносимых в учредительные документы, внесена 18 ноября 2005 года, свидетельство серия 46 № 000610956) и состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Курску.  
 
    Как усматривается из материалов дела, 17.12.2009 г.  ООО «Курскпроминвест» в Управление Федеральной налоговой службы по Курской области было подано заявление (исходящий № 60) о предоставлении отсрочки уплаты земельного налога и налога на имущество за 3 квартал 2009 г. в суммах 1659157 руб. и 286721 руб. соответственно  сроком на один год. Ксерокопия заявления приобщена к материалам дела.
 
    Вместе с заявлением ООО «Курскпроминвест» в налоговый орган были представлены следующие документы: пояснительная записка, обязательство о выполнении налогоплательщиком условий предоставления отсрочки, копия заявления ООО «Техноком» о поручительстве, заявление ООО «Курскпроминвест» о согласии на предоставление поручительства, копия устава, копии отчетов о прибылях и убытках и  бухгалтерских балансов за 2008 г. и 9 месяцев 2009 г. Ксерокопии документов приобщены к материалам дела.
 
    Управление Федеральной налоговой службы России по Курской области, рассмотрев представленные налогоплательщиком документы, письмом от 11.01.2010 г. № 15-35/000012 сообщило, что в настоящее время оснований рассмотреть вопрос о предоставлении отсрочки по уплате налога на имущество, земельного налога не имеется, так как не определен федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный давать заключения об угрозе возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты налога. Ксерокопия письма приобщена к материалам дела.
 
    Сопроводительным письмом № 40 от 27.04.2010 г. ООО «Курскпроминвест» направило в УФНС России по Курской области дополнительные документы: заключение от 28.12.2009 г. о выявлении наличия угрозы возникновения несостоятельности (банкротства) ООО «Курскпроминвест» в результате единовременной уплаты причитающихся налогов, пеней, штрафов в бюджетную систему РФ, утвержденное директором ООО «Курскпроминвест», копию справки о ранее предоставленных отсрочках, копию справки об открытых расчетных счетах ООО «Курскпроминвест», копию бухгалтерского баланса за 2009 г., копию бухгалтерского баланса за 1 квартал 2010 г., копию отчета о прибылях и убытках за 2009 г., копию отчета о прибылях и убытках за 1 квартал 2010 г., справку о наличии денежных средств ан счетах ООО «Курскпроминвест» по состоянию на начало 2009 г., начало каждого квартала 2009 г., на дату заявления о предоставлении отсрочки, справку о наличии денежных средств на счетах ООО «Курскпроминвест» на начало 2009 г., начало каждого квартала 2009 г., на начало 2010 г., на начало истекшего квартала 2010 г., на дату настоящего письма, копию справки о наличии денежных средств на расчетном счете ООО «Курскпроминвест» в ОАО «Курскпромбанк», копию справки о наличии денежных средств на рачсчетном счете ООО «Курскпроминвест» в АКБ «ЯПЫ КРЕДИ БАНК МОСКВА» (ЗАО), копию бухгалтерского баланса ООО «Техноком» за 2009 г., копию отчета о прибылях и убытках ООО «Техноком» за 2009 г., копию справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пням ООО «Техноком». Ксерокопии письма и указанных документов приобщены к материалам дела.       
 
    Решением № 2 от 12.05.2010 г. об отказе в предоставлении отсрочки по уплате региональных и (или) местных налогов УФНС России по Курской области отказало ООО «Курскпроминвест» в предоставлении отсрочки по уплате земельного налога за 3 квартал 2009 г. в сумме 1659159 руб. и налога на имущество за 3 квартал 2009 г. в сумме 286721 руб. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.   
 
    В качестве основания для отказа в предоставлении отсрочки уплаты налога, налоговый орган сослался на то обстоятельство, что в нарушение пункта 5 статьи 64 Налогового кодекса Российской Федерации и подпункта 2.3. пункта 2 Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога и сборов, утвержденного приказом ФНС России № САЭ-3-19/798@ от 21 ноября 2006 года, заключение о выявлении угрозы возникновения несостоятельности (банкротства) ООО «Курскпроминвест»  в результате единовременной уплаты, причитающихся налогов, пеней, штрафов в бюджетную систему Российской Федерации, утверждено не уполномоченным на это органом, а директором ООО «Курскпроминвест».
 
    Не согласившись с указанным решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области, считая, что оно не соответствует действующему законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы ООО «Курскпроминвест» обратилось в Арбитражный суд Курской области с настоящим заявлением.
 
    Судом требования заявителя рассмотрены, признаны не обоснованными и не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
 
    В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики имеют право получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.
 
    В силу пункта 1 статьи 45 Кодекс налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
 
    Согласно статье 61 Кодекса установленный законом срок уплаты налога и сбора может быть перенесен уполномоченными на то органами на более поздний срок.
 
    Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора и осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.
 
    Согласно статье 64 Кодекса (здесь и далее в редакции, действующей в период принятия оспариваемого решения) отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных настоящей главой, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.
 
    Подпунктом 3 пункта 2 статьи 64 Кодекса определено, что отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить этот налог в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты указанным лицом такого налога возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка, при наличии угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления.
 
    Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена по одному или нескольким налогам.
 
    В соответствии с пунктом 5 статьи 64 Кодекса заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога с указанием оснований подается в соответствующий уполномоченный орган. К этому заявлению прилагаются документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в пункте 2 настоящей статьи. Копия указанного заявления направляется заинтересованным лицом в пятидневный срок в налоговый орган по месту его учета.
 
    Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами государственных внебюджетных фондов) в соответствии со статьей 63 настоящего Кодекса в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица (пункт 6 статьи 64 Кодекса).
 
    Статьей 63 Кодекса определено, что решение об изменении сроков по региональным налогам и сборам принимает налоговый орган по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица. Решения об изменении сроков уплаты налогов принимаются по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов Российской Федерации, муниципальных образований (за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи).
 
    Пунктом 3 настоящей статьи Кодекса предусмотрено, что если в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации региональные налоги подлежат зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и (или) местные бюджеты, сроки уплаты таких налогов изменяются на основании решений налоговых органов по месту нахождения (жительства) заинтересованных лиц в части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, - по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов Российской Федерации.
 
    Перечень документов, необходимых для рассмотрения вопроса о предоставлении отсрочки, определен Порядком организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, утвержденным приказом Федеральной налоговой службы России № САЭ-3-19/798@ от 21 ноября 2006 г.
 
    В соответствии пунктом 1 указанного Порядка в случае обращения налогоплательщика с просьбой об изменении срока уплаты налогов и сборов в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита в обязательном порядке представляются следующие документы:
 
    1) заявление налогоплательщика с просьбой о предоставлении отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита (рекомендуемая форма приведена в приложении № 1 к настоящему Порядку);
 
    2) справка налогового органа по месту учета налогоплательщика о состоянии расчетов с бюджетами по налогам, сборам, взносам;
 
    3) справка налогового органа по месту учета налогоплательщика о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в том числе в порядке реструктуризации), налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах, с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения;
 
    4) обязательство налогоплательщика, предусматривающее на период действия отсрочки (рассрочки, инвестиционного налогового кредита) соблюдение условий, на которых принимается решение об изменении срока уплаты налога, сбора (рекомендуемая форма приведена в приложении № 2 к настоящему Порядку);
 
    5) копия устава (учредительного договора, положения) организации и внесенных в него изменений;
 
    6) баланс и другие формы бухгалтерской отчетности, характеризующие финансовое состояние налогоплательщика за предыдущий год и истекший период того года, в котором налогоплательщик обратился по поводу изменения срока уплаты налогового обязательства;
 
    7) в случаях, предусмотренных пунктом 2.3 настоящего Приказа, заверенную в установленном порядке копию договора поручительства, заключенного в порядке, предусмотренном статьей 74 Кодекса, либо копию договора залога, заключенного в порядке, предусмотренном статьей 73 Кодекса;
 
    8) в случаях, предусмотренных пунктом 2.4 настоящего Приказа, заверенную в установленном порядке копию договора поручительства, заключенного в порядке, предусмотренном статьей 74 Кодекса, либо документы об имуществе, которое может быть предметом залога, и проект договора залога, подписанный залогодателем;
 
    9) документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в пункте 2 статьи 64 или пункте 1 статьи 67 Кодекса.
 
    Пунктом 2.3. настоящего Порядка также предусмотрено, что в случае обращения налогоплательщика с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки по основаниям, определенным в подпункте 3 пункта 2 статьи 64 Кодекса, а именно угрозы банкротства в случае единовременной выплаты налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления, представляются следующие документы:
 
    а) пояснительная записка налогоплательщика о причинах возникновения необходимости единовременной уплаты налогов с указанием их сумм;
 
    б) сведения о расчетных, валютных, депозитных счетах и наличии средств на них по состоянию на начало года, на начало каждого квартала и дату обращения за отсрочкой или рассрочкой;
 
    в) документы, подтверждающие возможность наступления банкротства в случае единовременной уплаты сумм налогов, утвержденные уполномоченным на это органом;
 
    г) копия определения арбитражного суда об утверждении мирового соглашения и копия утвержденного арбитражным судом мирового соглашения (в случае обращения в связи с утверждением арбитражным судом мирового соглашения), заверенные в установленном порядке;
 
    д) копия определения арбитражного суда о введении процедуры финансового оздоровления и копия утвержденного арбитражным судом графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления (в случае обращения в связи с утверждением арбитражным судом графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления), заверенные в установленном порядке.
 
    Как усматривается из материалов дела, ООО «Курскпроминвест» представило в ИФНС России по г. Курску налоговые декларации:
 
    - по авансовым платежам по земельному налогу за 3 квартал 2009 г.  с суммой налога к уплате в размере 1659159 рублей,
 
    - по авансовым платежам по налогу на имущество за 3 квартал 2009 г.  с суммой налога к уплате в размере 286721 руб. 
 
    Документы свидетельствуют, что 27 апреля 2010 года ООО «Курскпроминвест» к  заявлению  о предоставлении отсрочки уплаты налога представило в Управление Федеральной налоговой службы по Курской области заключение о выявлении наличия угрозы возникновения несостоятельности (банкротства) ООО «Курскпроминвест» в результате единовременной уплаты причитающихся налогов, пеней, штрафов в бюджетную систему Российской Федерации, за 3 квартал 2009 г.
 
    Данное заключение составлено главным бухгалтером ООО «Курскпроминвест» и утверждено 28 декабря 2009г.  директором общества Горелик В.В.   
 
    Управление, отказывая в предоставлении отсрочки уплаты налога, ссылается на утверждение заключения неполномочным органом.
 
    ООО «Курскпроминвест», оспаривая решение налогового органа, ссылается на то обстоятельство, что в соответствии с положениями Федерального закона № 14-ФЗ от 08.02.1998 года «Об обществах с ограниченной ответственностью» директор общества является единоличным исполнительным органом, который действует без доверенности и уполномочен на совершение ряда действий в интересах возглавляемого им общества.
 
    Суд считает необходимым отметить, что на момент обращения налогоплательщика в налоговый орган с  заявлением об отсрочке ни Налоговым кодексом РФ, ни указанным Порядком не установлены виды и формы документов, подтверждающих возможность наступления банкротства в случае единовременной уплаты сумм налогов, а также не определены уполномоченные органы, которые утверждают указанные документы. Более того, перечень документов определен только указанным Порядком. Налоговый кодекс РФ не предусматривал на момент обращения заявителя в налоговый орган ни перечня документов, ни поручения соответствующим органам установить такой порядок.  
 
    Со 2 сентября 2010 г. в статью 64 Кодекса внесены изменения, касающиеся указания перечня документов, представление которых необходимо при подаче заявления о предоставлении отсрочки уплаты налога. Так, наличие основания, указанного в подпункте 3 пункта 2 настоящей статьи, устанавливается по результатам анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта, проведенного федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в соответствии с методикой, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере несостоятельности (банкротства) и финансового оздоровления.
 
    Таким образом, на момент обращения заявителя в УФНС России по Курской области с указанным заявлением налоговый орган не имел права отказа в предоставлении отсрочки по указанным им основаниям, так как соответствующий орган определен не был.
 
    Более того, как установлено в ходе рассмотрения дела, Арбитражным судом Курской области 2.07.2010 г. было принято к рассмотрению заявление Федеральной налоговой службы о признании общества с ограниченной ответственность «Курскпроминвест» несостоятельным (банкротом) вследствие наличия у данного налогоплательщика задолженности перед бюджетом в размере 3590451 руб., в том числе по земельному налогу и налогу на имущество организаций. Копия определения по делу № А35-7141/2010 приобщена к материалам дела.
 
    Вместе с  тем, суд считает необходимым отметить следующее.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 198 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) правом на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия)  государственных органов, иных органов, должностных лиц  пользуются  граждане, организации и иные лица, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт,  решений и действий (бездействия) не соответствуют закону или иному нормативному правовому  акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной  экономической деятельности.
 
    В пункте 25 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 5 от 28.02.2001 года «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что:
 
    - если налоговым органом принято решение, которое, по мнению налогоплательщика, не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на него какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности, налогоплательщик может обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании такого решения незаконными;
 
    - если же налоговый орган в нарушение конкретных положений налогового законодательства не принимает никакого решения по заявлению налогоплательщика, поданному в установленном порядке, налогоплательщик вправе обжаловать действия (бездействие) налогового органа путем подачи в суд заявления о признании действий (бездействия) незаконным.
 
    В  силу статьи 200 АПК РФ для признания решений и действий (бездействия) государственных органов незаконными необходимо, чтобы они не соответствовали закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушали права и законные  интересы заявителя в сфере предпринимательской  и иной экономической деятельности.
 
    Как следует из материалов дела, ООО «Курскпроминвест» были уплачены суммы земельного налога и налога на имущество за 3 квартал 2009 г., что заявителем не оспаривалось.
 
    Так, уплата земельного налога была произведена Отделом судебных приставов по Центральному округу г. Курска по следующим платежным поручениям: № 50738 от 26.07.2010 года в сумме 1659157 рублей. Уплата налога на имущество была произведена по следующим платежным поручениям: № 50740 от 26.07.2010 года в сумме 282473 руб. 45 коп., № 50739 от 26.07.2010 года в сумме 44096  руб. 35 коп. Ксерокопии платежных поручений приобщены к материалам дела.
 
    Факт уплаты сумм земельного налога и налога на имущество подтверждается выписками из лицевого счета ООО «Курскпроминвест», приобщенными к материалам дела.
 
    Из справки ИФНС России по г. Курску о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 4 августа 2010 года № 35994 следует, что задолженности по земельному налогу и по налогу на имущество у налогоплательщика не имеется.
 
    При таких обстоятельствах, в настоящее время необходимость в предоставлении отсрочки уплаты налогов, уплаченных до принятия настоящего заявления к производству суда, отсутствует.
 
    В соответствии со статьей 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, обязано доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.  
 
    В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивать доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.
 
    Оценив и исследовав представленные сторонами доказательства в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение Управление Федеральной налоговой службы по Курской области № 2 от 12 мая 2010 года в настоящее время не нарушает прав и законных интересов ООО «Курскпроминвест».
 
    При таких обстоятельствах, суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению.
 
    В судебном заседании 18.10.2010 г. в соответствии со ст. 176 АПК РФ объявлена резолютивная часть решения.
 
    Расходы по госпошлине относятся на заявителя.
 
    Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 17,27,29,64,65,71,102,110,123,124,132,156,167-171,176,177,180,181,182,318,319  АПК РФ, арбитражный суд     
 
 
    Р Е Ш И Л :
 
 
    В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Курскпроминвест» отказать.     
 
    Данное решение вступает в законную силу в месячный срок после его принятия и  может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный Арбитражный суд Центрального округа в г. Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу через Арбитражный суд Курской области.      
 
 
    Судья                                                                         Д.А. Горевой