Дата принятия: 28 сентября 2010г.
Номер документа: А35-6416/2010
___________________________________________________________
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ
ул. К. Маркса, 25 г. Курск 305004
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
город Курск Дело № А35-6416/2010
28 сентября 2010 года
Резолютивная часть решения объявлена 22.09.2010 г.
Решение в полном объеме изготовлено 28.09.2010 г.
Арбитражный суд Курской области в составе председательствующего судьи Кузнецовой Т.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чесноковой О.Е., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
Общества с ограниченной ответственностью «Курскпроминвест»
к Управлению Федеральной налоговой службы по Курской области
о признании незаконным ненормативного акта налогового органа,
При участии в заседании:
от заявителя – не явился, извещен надлежащим образом,
от налогового органа – Калитвенцева Н.Н. представитель по доверенности № 08-18/005246 от 26.04.2010 г.,
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью «Курскпроминвест» (далее ООО «Курскпроминвест») обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Курской области о признании незаконным решения № 1 от 12 мая 2010 года «Об отказе в предоставлении отсрочки по уплате региональных и (или) местных налогов», его отмене и в качестве восстановления нарушенного права обязании ответчика в течение пяти рабочих дней со дня принятия решения суда предоставить заявителю отсрочку по оплате земельного налога и налога на имущество за 4 квартал 2009 года в размере 1659157 рублей и 271705 рублей соответственно сроком на один год, и земельного налога и налога на имущество за 1 квартал 2010 года в размере 1659159 рублей и 274088 рублей соответственно сроком на один год.
Представитель ООО «Курскпроминвест» в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения материалов дела извещен надлежащим образом, о причине неявки суд в известность не поставил.
Неявка лица, участвующего в деле, надлежаще извещенного о времени и месте судебного разбирательства, в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не препятствует рассмотрению спора в его отсутствие.
Управление Федеральной налоговой службы по Курской области требования ООО «Курскпроминвест» не признало, сославшись на их необоснованность.
Представитель Управления пояснил суду, что по состоянию на 4 августа 2010 года налогоплательщиком погашена задолженность по налогу на имущество и по земельному налогу за 4 квартал 2009 года и за 1 квартал 2010 года, в связи с чем, отсутствуют предусмотренные пунктом 1 статьи 198 АПК РФ основания для обжалования решения Управления, и, соответственно, отсутствуют способы восстановления нарушенного права.
Заслушав мнения представителя налогового органа, и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.
Общество с ограниченной ответственностью «Курскпроминвест» (бывшее наименование Общество с ограниченной ответственностью «Счетмаш-Строй») зарегистрировано в качестве юридического лица ИФНС России по г. Курску (свидетельство о государственной регистрации юридического лица серия 46 № 000672404 от 8 декабря 2003 года, внесено в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1034637043100, запись о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц изменений, вносимых в учредительные документы, внесена 18 ноября 2005 года, свидетельство серия 46 № 000610956) и состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Курску.
Как усматривается из материалов дела, 29 апреля 2010 года ООО «Курскпроминвест» в Управление Федеральной налоговой службы по Курской области было подано заявление № 43 о предоставлении отсрочки уплаты земельного налога и налога на имущество за 4 квартал 2009 года в суммах 1659157 рублей и 271705 рублей соответственно и за 1 квартал 2010 года в суммах 1659159 рублей и 274088 рублей соответственно сроком на один год.
Вместе с заявлением ООО «Курскпроминвест» в налоговый орган были представлены следующие документы: пояснительная записка, обязательство о выполнении налогоплательщиком условий предоставления отсрочки, копия заявления ООО «Техноком» о поручительстве, заявление ООО «Курскпроминвест» о согласии на предоставление поручительства, копия устава, копии отчетов о прибылях и убытках и бухгалтерских балансов за 2008, 2009, 2010 гг., копия приказа о проведении анализа финансового состояния, заключения о финансовом состоянии ООО «Курскпроминвест» за 4 квартал 2009 года и за 1 квартал 2010 года, копия справки о состоянии расчетов с бюджетом, справка о предоставленных ранее отсрочках, копия сведений ИФНС России по г. Курску об открытых счетах, справки ОАО «Курскпромбанк» и АКБ «ЯПЫ Креди Банк Москва».
Управление Федеральной налоговой службы России по Курской области, рассмотрев представленные налогоплательщиком документы, 12 мая 2010 года приняло решение № 1 «Об отказе в предоставлении отсрочки по уплате региональных и (или) местных налогов».
В качестве основания для отказа в предоставлении отсрочки уплаты налога, налоговый орган сослался на то обстоятельство, что в нарушение пункта 5 статьи 64 Налогового кодекса Российской Федерации и подпункта 2.3. пункта 2 Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога и сборов, утвержденного приказом ФНС России № САЭ-3-19/798@ от 21 ноября 2006 года, заключение о выявлении угрозы возникновения несостоятельности (банкротства) ООО «Курскпроминвест» в результате единовременной уплаты, причитающихся налогов, пеней, штрафов в бюджетную систему Российской Федерации, утверждено не уполномоченным на это органом, а директором ООО «Курскпроминвест».
Не согласившись с указанным решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области, считая, что оно не соответствует действующему законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы ООО «Курскпроминвест» обратилось в Арбитражный суд Курской области с настоящим заявлением.
Судом требования заявителя рассмотрены, признаны не обоснованными и не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс), налогоплательщики имеют право получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.
В силу пункта 1 статьи 45 Кодекс налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Согласно статье 61 Кодекса установленный законом срок уплаты налога и сбора может быть перенесен уполномоченными на то органами на более поздний срок.
Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора и осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.
Согласно статье 64 Кодекса (здесь и далее в редакции, действующей в период принятия оспариваемого решения) отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных настоящей главой, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.
Подпунктом 3 пункта 2 статьи 64 Кодекса определено, что отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить этот налог в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты указанным лицом такого налога возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка, при наличии угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена по одному или нескольким налогам.
В соответствии с пунктом 5 статьи 64 Кодекса заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога с указанием оснований подается в соответствующий уполномоченный орган. К этому заявлению прилагаются документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в пункте 2 настоящей статьи. Копия указанного заявления направляется заинтересованным лицом в пятидневный срок в налоговый орган по месту его учета.
Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами государственных внебюджетных фондов) в соответствии со статьей 63 настоящего Кодекса в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица (пункт 6 статьи 64 Кодекса).
Статьей 63 Кодекса определено, что решение об изменении сроков по региональным налогам и сборам принимает налоговый орган по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица. Решения об изменении сроков уплаты налогов принимаются по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов Российской Федерации, муниципальных образований (за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи).
Пунктом 3 настоящей статьи Кодекса предусмотрено, что если в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации региональные налоги подлежат зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и (или) местные бюджеты, сроки уплаты таких налогов изменяются на основании решений налоговых органов по месту нахождения (жительства) заинтересованных лиц в части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, - по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов Российской Федерации.
Перечень документов, необходимых для рассмотрения вопроса о предоставлении отсрочки, определен Порядком организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, утвержденным приказом Федеральной налоговой службы России № САЭ-3-19/798@ от 21 ноября 2006 года (далее Порядок).
В соответствии пунктом 1 Порядка в случае обращения налогоплательщика с просьбой об изменении срока уплаты налогов и сборов в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита в обязательном порядке представляются следующие документы:
1) заявление налогоплательщика с просьбой о предоставлении отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита (рекомендуемая форма приведена в приложении № 1 к настоящему Порядку);
2) справка налогового органа по месту учета налогоплательщика о состоянии расчетов с бюджетами по налогам, сборам, взносам;
3) справка налогового органа по месту учета налогоплательщика о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в том числе в порядке реструктуризации), налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах, с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения;
4) обязательство налогоплательщика, предусматривающее на период действия отсрочки (рассрочки, инвестиционного налогового кредита) соблюдение условий, на которых принимается решение об изменении срока уплаты налога, сбора (рекомендуемая форма приведена в приложении № 2 к настоящему Порядку);
5) копия устава (учредительного договора, положения) организации и внесенных в него изменений;
6) баланс и другие формы бухгалтерской отчетности, характеризующие финансовое состояние налогоплательщика за предыдущий год и истекший период того года, в котором налогоплательщик обратился по поводу изменения срока уплаты налогового обязательства;
7) в случаях, предусмотренных пунктом 2.3 настоящего Приказа, заверенную в установленном порядке копию договора поручительства, заключенного в порядке, предусмотренном статьей 74 Кодекса, либо копию договора залога, заключенного в порядке, предусмотренном статьей 73 Кодекса;
8) в случаях, предусмотренных пунктом 2.4 настоящего Приказа, заверенную в установленном порядке копию договора поручительства, заключенного в порядке, предусмотренном статьей 74 Кодекса, либо документы об имуществе, которое может быть предметом залога, и проект договора залога, подписанный залогодателем;
9) документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в пункте 2 статьи 64 или пункте 1 статьи 67 Кодекса.
Пунктом 2.3. настоящего Порядка также предусмотрено, что в случае обращения налогоплательщика с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки по основаниям, определенным в подпункте 3 пункта 2 статьи 64 Кодекса, а именно угрозы банкротства в случае единовременной выплаты налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления, представляются следующие документы:
а) пояснительная записка налогоплательщика о причинах возникновения необходимости единовременной уплаты налогов с указанием их сумм;
б) сведения о расчетных, валютных, депозитных счетах и наличии средств на них по состоянию на начало года, на начало каждого квартала и дату обращения за отсрочкой или рассрочкой;
в) документы, подтверждающие возможность наступления банкротства в случае единовременной уплаты сумм налогов, утвержденные уполномоченным на это органом;
г) копия определения арбитражного суда об утверждении мирового соглашения и копия утвержденного арбитражным судом мирового соглашения (в случае обращения в связи с утверждением арбитражным судом мирового соглашения), заверенные в установленном порядке;
д) копия определения арбитражного суда о введении процедуры финансового оздоровления и копия утвержденного арбитражным судом графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления (в случае обращения в связи с утверждением арбитражным судом графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления), заверенные в установленном порядке.
Как усматривается из материалов дела, ООО «Курскпроминвест» представило в ИФНС России по г. Курску налоговые декларации:
- по земельному налогу за 2009 года, с суммой налога к уплате в размере 1659157 рублей,
- по налогу на имущество за 2009 год, с суммой налога к уплате в размере 271705 рублей,
- по авансовым платежам по земельному налогу за 1 квартал 2010 года, с суммой налога к уплате в размере 1659159 рублей,
- по авансовым платежам по налогу на имущество за 1 квартал 2010 года, с суммой налога к уплате в размере 274088 рублей.
Документы свидетельствуют, что 29 апреля 2010 года ООО «Курскпроминвест» вместе с заявлением о предоставлении отсрочки уплаты налога представило в Управление Федеральной налоговой службы по Курской области заключения о выявлении наличия угрозы возникновения несостоятельности (банкротства) ООО «Курскпроминвест» в результате единовременной уплаты причитающихся налогов, пеней, штрафов в бюджетную систему Российской Федерации, за 4 квартал 2009 года и за 1 квартал 2010 года.
Данные заключения составлены главным бухгалтером ООО «Курскпроминвест» и утверждены 19 апреля 2010 года директором общества Горелик В.В.
Управление, отказывая в предоставлении отсрочки уплаты налога, ссылается на утверждение заключения неполномочным органом.
ООО «Курскпроминвест», оспаривая решение налогового органа, ссылается на то обстоятельство, что в соответствии с положениями Федерального закона № 14-ФЗ от 08.02.1998 года «Об обществах с ограниченной ответственностью» директор общества является единоличным исполнительным органом, который действует без доверенности и уполномочен на совершение ряда действий в интересах возглавляемого им общества.
Суд считает необходимым отметить, что ни Кодексом, ни Порядком не установлены виды и формы документов, подтверждающих возможность наступления банкротства в случае единовременной уплаты сумм налогов, а также не определены уполномоченные органы, которые утверждают указанные документы.
С 2 сентября 2010 года в статью 64 Кодекса внесены изменения, касающиеся указания перечня документов, представление которых необходимо при подаче заявления о предоставлении отсрочки уплаты налога. Так, наличие основания, указанного в подпункте 3 пункта 2 настоящей статьи, устанавливается по результатам анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта, проведенного федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в соответствии с методикой, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере несостоятельности (банкротства) и финансового оздоровления.
Из анализа вышеуказанного положения Кодекса следует, что заключение о наличии угрозы возникновения признаков несостоятельности (банкротства) налогоплательщика в случае единовременной уплаты налога должно утверждаться уполномоченным органом – федеральным органом исполнительной власти в соответствии с установленном методикой, т.е. независимым, незаинтересованным лицом.
Кодекс ни в настоящее время, ни ранее не содержал положения предоставляющего каждому хозяйствующему субъекту самостоятельно проводить анализ своего финансового состояния для подачи заявления об отсрочке уплаты налога.
Представитель заявителя не сослался в судебном заседании на норму законодательства о налогах и сборах, позволяющую ему самостоятельно давать заключения о выявлении наличия угрозы возникновения признаков несостоятельности (банкротства).
Ссылка ООО «Курскпроминвест» на положения Федерального закона № 14-ФЗ от 08.02.1998 года «Об обществах с ограниченной ответственностью» судом не принимается как несостоятельная, поскольку указанный законодательный акт не регулирует налоговые правоотношения между налогоплательщиком и налоговым органом, в том числе вопросы предоставления отсрочки уплаты налогов и сборов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 198 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) правом на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, иных органов, должностных лиц пользуются граждане, организации и иные лица, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решений и действий (бездействия) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В пункте 25 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 5 от 28.02.2001 года «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что:
- если налоговым органом принято решение, которое, по мнению налогоплательщика, не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на него какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности, налогоплательщик может обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании такого решения незаконными;
- если же налоговый орган в нарушение конкретных положений налогового законодательства не принимает никакого решения по заявлению налогоплательщика, поданному в установленном порядке, налогоплательщик вправе обжаловать действия (бездействие) налогового органа путем подачи в суд заявления о признании действий (бездействия) незаконным.
В силу статьи 200 АПК РФ для признания решений и действий (бездействия) государственных органов незаконными необходимо, чтобы они не соответствовали закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушали права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Как следует из представленных налоговым органом документов, ООО «Курскпроминвест» были уплачены суммы земельного налога и налога на имущество за 4 квартал 2009 года и за 1 квартал 2010 года.
Так, уплата земельного налога была произведена по следующим платежным поручениям: № 50741 от 26.07.2010 года в сумме 1626861 руб., № 50738 от 26.07.2010 года в сумме 1659157 рублей. Уплата налога на имущество была произведена по следующим платежным поручениям: № 50740 от 26.07.2010 года в сумме 282473 руб. 45 коп., от 21.07.2010 года в сумме 271705 рублей, от 21.07.2010 года в сумме 274088 рублей.
Факт уплаты сумм земельного налога и налога на имущество подтверждается выписками из лицевого счета ООО «Курскпроминвест», приобщенными к материалам дела.
Из Справки ИФНС России по г. Курску о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 4 августа 2010 года № 35994 следует, что задолженности по земельному налогу и по налогу на имущество у налогоплательщика не имеется.
При таких обстоятельствах, в настоящее время необходимость в предоставлении отсрочки уплаты налогов, уплаченных до принятия настоящего заявления к производству суда, отсутствует.
В соответствии со статьей 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, обязано доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
В нарушение требований вышеуказанной статьи АПК РФ ООО «Курскпроминвест» не представлено суду доказательств нарушения его права и законных интересов оспариваемым решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области № 1 от 12 мая 2010 года.
В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивать доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.
Оценив и исследовав представленные сторонами доказательства в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ, суд не усматривает нарушения прав и законных интересов ООО «Курскпроминвест» оспариваемым решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области № 1 от 12 мая 2010 года.
При таких обстоятельствах, суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению. Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителю.
На основании выше изложенного и руководствуясь статьями 17, 29, 65, 71, 110, 156, 167, 168, 169, 170, 176, 180, 181, 182, 197, 198, 199, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Курской области
Р Е Ш И Л :
В удовлетворении заявленных требований Обществу с ограниченной ответственностью «Курскпроминвест» отказать.
Настоящее решение может быть обжаловано в Девятнадцатый апелляционный арбитражный суд в городе Воронеже в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в городе Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через Арбитражный суд Курской области.
Судья Т.В. Кузнецова
