Решение от 10 сентября 2010 года №А35-6238/2010

 
 
    _____________________________________________________________________
 
    РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
 
    АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ
 
    Ул. К. Маркса, 25 г. Курск 305004
 
    Именем Российской Федерации  
 
    Р  Е  Ш  Е  Н  И  Е
 
    г. Курск                                                      Дело №  А35 – 6238\2010
 
    10 сентября 2010  г.
 
    Резолютивная часть решения объявлена 3 сентября  2010 г.
 
    Полный текст решения изготовлен 10 сентября  2010 г.
 
    Судья Арбитражного суда Курской области ГОРЕВОЙ Д.А.,
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по  заявлению предпринимателя, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, Евдокимова Александра Михайловича – г. Курск             
 
    к  ИФНС России  по г. Курску   - г. Курск                   
 
 
    о признании незаконными действий  ИФНС и обязании совершить определенные действия 
 
 
    при участии в заседании:
 
    от заявителя: Деминой И.М.  – представитель по доверенности
 
    от ответчика: Доценко И.А.   – специалист – эксперт  ю\о по доверенности                                       
 
 
    у с т а н о в и л: предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица Евдокимов Александр Михайлович  заявил требование о признании незаконными действий ИФНС России по г. Курску, выразившихся в отказе в принятии уточненных налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2005 г., 2006 г., 2007 г. и обязании ИФНС России по г. Курску принять к рассмотрению уточненные налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2005 г., 2006 г., 2007 г.
 
    Налоговый орган в отзыве на заявление требования заявителя не признал, ссылаясь, в частности, на то, что налогоплательщик представил уточненные декларации по форме, не установленной действующим законодательством, так как декларации были представлены по форме,, утвержденной приказом Минфина от 29.12.20099 г. № 145н, а следовало их предоставлять по форме, утвержденной на соответствующие периоды – 2005 г., 2006 г., 2007 г.  
 
    Как следует из материалов дела, предприниматель, осуществляющий деятельность без образования юридического лица, Евдокимов А.М. 30.04.2010 г. направил в ИФНС России  по г. Курску уточненные налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2005 г., 2006 г., 2007 г. Ксерокопии деклараций приобщены к материалам дела.
 
    Уведомлением от 11.05.2010 г. № 3740 налоговый орган отказал предпринимателю в принятии уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2005 г.
 
    Уведомлением № 3739 от 11.05.2010 г. налоговый орган отказал предпринимателю в принятии уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2006 г.
 
    Уведомлением № 3740 от 11.05.2010 г. налоговый орган отказал предпринимателю в приеме уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2007 г.
 
    Ксерокопии уведомлений приобщены к материалам дела.
 
    Налогоплательщик не согласился с действиями налогового органа, выразившимися в отказе в принятии представленных им уточненных налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц и обратился в арбитражный суд с настоящим требованием.
 
    Данное требование заявителя подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
 
    Как указал заявитель в своем заявлении, налоговый орган в своем отзыве и следует из материалов дела, основанием в отказе в принятии представленных налогоплательщиком уточненных деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2005 г., 2006 г., 2007 г. по мнению налогового органа, явилось нарушение налогоплательщиком при предоставлении уточненных налоговых деклараций положений п. 5 ст. 81 НК РФ, согласно которому уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. Между тем, ИП Евдокимовым А.М. уточненные налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2005 г., 2006 г., 2007 г. были представлены по форме 3-НДФЛ, утвержденной приказом Минфина России от 29.12.2009 г. № 145н, который вступает в силу начиная с представления налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц.
 
    Между тем, налоговым органом не было учтено следующее.      
 
    В соответствии со ст. 23 НК РФ (в редакции, действовавшей в момент предоставления деклараций) налогоплательщик обязан, в частности, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
 
    В соответствии со ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).   
 
    Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
 
    Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии  с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронном виде.
 
    Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (копии расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронном виде – при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи.
 
    Формы налоговых деклараций (расчетов) и порядок их заполнения утверждается Министерством финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
 
    В соответствии со ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
 
    При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменении я в налоговую декларацию и представить в налоговый орган утоненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
 
    Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета.
 
    Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей  в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.
 
    Таким образом, действующее налоговое законодательство определяет, что налоговая декларация должна быть представлена налогоплательщиком  установленной формы, а уточненная налоговая декларация – по форме действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.
 
    Вместе с тем, указанные положения налогового законодательства не предусматривают права налогового органа на возврат представленных налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций.
 
    Ссылка налогового органа на положения п. 133 Административного регламента Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов  и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных  правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлению форм налоговых деклараций (расчетов) и разъяснению порядка их заполнения, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации № 9н от 18.01.2008 г., которым предусматривается отказ в принятии налоговой декларации (расчета), в частности, в случае представления налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату) и не в установленном порядке, подлежит отклонению.
 
    Как указал налоговый орган в отзыве на заявление, налогоплательщик обязан был представить уточненные налоговые декларации за 2005 г. по форме, утвержденной Приказом МНС России от 15.06.2004 г.№ САЭ-3-04/366 @, за 2006 г. – по форме, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.12.2005 г. № 153н, за 2007 г. по форме, утвержденной Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29.12.2007 г. № 162н.  
 
    Как следует из материалов дела, первоначальная декларации по налогу на доходы физических лиц за 2005 г. была представлена ИП Евдокимовым А.М. по форме 3-НДФЛ, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации № 153 от 23.12.2005 г., за 2006 г. – по форме 3-НДФЛ, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации № 153н от 23.12.2005 г., за 2007 г. – по форме 3-НДФЛ, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.12.2007 г. № 162н.
 
    Уточненные налоговые декларации были представлены налогоплательщиком по форме 3-НДФЛ, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации № 145 от 29.12.2009 г.
 
    Ксерокопии деклараций приобщены к материалам дела.
 
    Таким образом, как следует из материалов дела, налогоплательщиком представлены и первоначальные и уточненные декларации по форме 3-НДФЛ, то есть по форме, соответствующей налогу, по которому предоставляется налоговая декларация.
 
    И первоначально представленные декларации и уточненные декларации в своей форме содержат все необходимые реквизиты, позволяющие надлежащим образом идентифицировать налогоплательщика (ИНН,  фамилию, имя, отчество), расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13 % с указанием общей суммы дохода, суммы расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу, расчет налоговой базы, расчет итоговой суммы налога, подлежащей уплате (доплате)/возврату, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета, доходы, полученные от предпринимательской деятельности и частной практики.
 
    Следовательно, отказ налогового органа в принятии представленных налогоплательщиком уточненных деклараций по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ вследствие представления указанных деклараций, по форме, действовавшей на момент их представления, а не в том  периоде, за который представлены уточненные декларации, носит формальный характер, так как содержание и форма декларации (3-НДФЛ), не препятствуют их фактической проверке и  проверке указанных в них сведений.
 
    Об этом, в частности, свидетельствует то обстоятельство, что первоначально представленная декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, утв. приказом Министерства финансов № 153н от 23.12.2005 г. была принята налоговым органом.    
 
 
    Кроме того, согласно первоначально представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2005 г., общая сумма дохода составила 1020293 руб., общая сумма расходов и налоговых вычетов – 451579 руб., налоговая база – 568714 руб., сумма налога, исчисленная к уплате – 73933 руб., сумма уплаченных авансовых платежей – 20000 руб. Итого сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет составила 53933 руб. Согласно уточненной декларации по налогу на доходы физических лиц за 2005 г.общая сумма дохода составила 14130469 руб. 36 коп., сумма расходов и налоговых вычетов – 13599466 руб., налоговая база – 531003 руб., сумма налога, подлежащая уплате – 69030 руб. Фактически уплаченных авансовых платежей не указано.
 
    Согласно первоначальной декларации по налогу на доходы физических лиц за 2006 г., общая сумма дохода составила 1834587 руб., сумма расходов и налоговых вычетов – 1123156 руб., налоговая база – 711431 руб., сумма налога, подлежащая уплате – 92486 руб. Согласно уточненной декларации по налогу на доходы физических лиц за 2006 г., общая сумма дохода составила 18013727 руб., сумма расходов – 17018723 руб., сумма начисленных авансовых платежей 9945005 руб., сумма налога, подлежащая уплате – 129351 руб.
 
    Согласно первоначально представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 г. общая сумма дохода составила 21197569 руб. 98 коп., сумма расходов – 20426218 руб. 68 коп., налоговая база – 771351 руб., сумма налога, исчисленного к уплате 100276 руб., сумма фактически уплаченных авансовых платежей – 37037 руб., сумма налога , подлежащая уплате в бюджет – 63239 руб. Согласно уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 г. общая сумма дохода составила 21130028 руб., общая сумма расходов и налоговых вычетов – 20945596 руб., сумма налога к уплате – 184432 руб.
 
    Таким образом, указанные налоговые декларации позволяют полностью идентифицировать указанные в них суммы как в первоначальных, так и в уточненных декларациях.
 
    При таких условиях у налогового органа не было законных оснований в отказе в принятии представленных налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2005 г., 2006 г., 2007 г. Налоговый орган доложен был их принять и провести камеральную проверку по всем параметрам данных деклараций и по результатам их проверки вынести соответствующее решение.
 
    Следовательно, требование заявителя обоснованно и подлежит удовлетворению в полном объеме.
 
    В соответствии со ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
    В соответствии со ст. 201 АПК РФ, в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц должны содержаться, в частности, указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок.
 
    В порядке ст. 201 АПК РФ арбитражный суд счел необходимым обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов данного налогоплательщика и совершить предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации действия в отношении указанных уточненных налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2005 г., 20056 г., 2007 г., представленных индивидуальным предпринимателем Евдокимовым Александром Михайловичем 30.04.2010 г.
 
    Расходы по госпошлине относятся на налоговый орган.   
 
    В соответствии со ст. 176 АПК РФ в заседании  3.09.2010 г. объявлена резолютивная часть решения.
 
    Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 17,27,29,64,65,71,102,110,123,124,156,167-171,176,177,180-182,197-201,318,319 АПК РФ, арбитражный суд
 
 
    Р Е Ш И Л :
 
 
    Требования предпринимателя Евдокимова Александра Михайловича удовлетворить.
 
    Признать незаконными, как не соответствующим требованиям ст.ст. 21,22,32,54,80,81 НК РФ действия ИФНС России по г. Курску, выразившиеся в отказе в принятии уточненных налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2005 г., 2006 г., 2007 г., направленных  ИП Евдокимовым А.М. 30.04.2010 г.
 
    В порядке ст. 201 АПК РФ обязать  ИФНС России по г. Курску  в месячный срок после вступления настоящего решения в законную силу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя и совершить предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации действия в отношении указанных уточненных налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2005 г., 2006 г., 2007 г., представленных индивидуальным предпринимателем Евдокимовым Александром Михайловичем 30.04.2010 г.
 
    Взыскать с  инспекции Федеральной налоговой службы  по городу Курску, ул. М. Горького, д. 37-А г. Курск 305000 ОГРН 1044637043962 в доход предпринимателя Евдокимова Александра Михайловича, ул. Боровых,  д. 14\4, г. Курск 305048, ИНН 462900323046, ОГРН 3044632366003165  расходы по госпошлине в сумме 200 руб., уплаченные по квитанции  3.06.2010 г.  
 
    Данное решение вступает в законную силу в месячный срок после его принятия и  может быть обжаловано в девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение 10 дней со дня его принятия, в Федеральный Арбитражный суд Центрального округа в г. Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу через арбитражный суд Курской области.      
 
 
 
    Судья                                         Д.А. Горевой