Решение от 25 октября 2010 года №А35-5659/2010

 
___________________________________________________________
 
Арбитражный суд Курской области
 
ул. К. Маркса, 25, г. Курск 305004
 
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
 
    город Курск                                                                                 Дело № А35-5659/2010    
 
    25 октября 2010 года     
 
 
Резолютивная часть решения объявлена 25.10.2010 г.
 
Решение в полном объеме изготовлено 25.10.2010 г.   
 
    Арбитражный суд Курской области в составе председательствующего судьи Кузнецовой Т.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чесноковой О.Е., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
 
    Общества с ограниченной ответственностью «Мариана»
 
    к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску
 
    Управлению Федеральной налоговой службы по Курской области
 
    о признании незаконными ненормативных актов налоговых органов,
 
    При участии в заседании:
 
    от заявителя – Иванова К.К. директор общества,  
 
    от ИФНС России по г. Курску – Перькова Л.А. представитель по доверенности № 04-27/007733 от 10.02.2010 г.,    
 
    от УФНС России по Курской области – Веретенников А.В. представитель по доверенности от 26.04.2010 г.,
 
 
    УСТАНОВИЛ:
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Мариана» (далее ООО «Марианна», общество) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании незаконными решений ИФНС России по г. Курску № 13-04/50572, № 13-04/50571, № 13-04/50570, № 13-07/50569, № 13-07/50568, № 13-04/50567, № 13-04/50566 от 9 июля 2009 года «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и решений УФНС России по Курской области № 231, № 232, № 233, № 234, № 235, № 236, № 237 от 29 апреля 2010 года в части уменьшения суммы штрафа.
 
    Представитель ООО «Мариана» заявленные  требования поддержала, сославшись на то обстоятельство, что налоговым органом при принятии решений о привлечении общества к налоговой ответственности не были учтены смягчающие его вину обстоятельства.
 
    В качестве смягчающих обстоятельств заявитель ссылается на приостановление работы магазина ООО «Мариана», связанного с отключением электрической энергии МУП «Курские городское коммунальные электрические сети» и затоплением площадей магазина подразделениями органов местного самоуправления, в том числе не работала техника, на которой можно было бы своевременно изготовить налоговые декларации.
 
    Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску требования ООО «Мариана» не признал, в обоснование своих возражений сослался на то обстоятельство, что ранее налогоплательщик привлекался к налоговой ответственности за непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и указанное обстоятельство является в силу пункта 4 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации отягчающим его ответственность обстоятельством. Вместе с тем, Инспекцией и Управлением штрафные санкции не были увеличены в связи с чем, что налоговыми органами были учтены обстоятельства, смягчающие ответственность общества. 
 
    Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Курской области требования ООО «Мариана» не признал, сославшись на их необоснованность, в письменное отзыве и дополнении к нему указал, что решения УФНС России по Курской области не нарушают прав и законных интересов ООО «Мариана», а наоборот улучшают его положение путем уменьшения размера налоговых санкций.
 
    Заслушав мнение лиц, участвующих в деле, и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Мариана» зарегистрировано в качестве юридического лица Администрацией города Курска 7 октября 1992 года, свидетельство о государственной регистрации № 1007, 7 февраля 2003 года внесено в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1034637017238, и состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Курску.
 
    Как усматривается из материалов дела, 19 марта 2009 года ООО «Мариана» представило в ИФНС России по г. Курску налоговые  декларации по налогу на добавленную стоимость (далее НДС):
 
    - за 2 квартал 2006 года с суммой налога к уплате 1051 рубль (по сроку представления 20.07.2006 года),
 
    - за 3 квартал 2006 года с суммой налога к уплате 2090 рублей (по сроку представления 20.10.2006 года).
 
    - за 4 квартал 2006 года с суммой налога к уплате 2755 рублей (по сроку представления 20.01.2007 года),
 
    - за 1 квартал 2007 года с суммой налога к уплате 938 рублей (по сроку представления 20.04.2007 года),
 
    - за 2 квартал 2007 года с суммой налога к уплате 854 рубля (по сроку представления 20.07.2007 года),
 
    - за 3 квартал 2007 года с суммой налога к уплате 1023 рубля (по сроку представления 20.10.2007 года),
 
    - за 4 квартал 2007 года с суммой налога к уплате 1024 рубля (по сроку представления 20.01.2008 года).
 
    В связи с представлением налоговых деклараций по НДС с нарушением установленного законодательством о налогах и сборах срока, налоговым органом 8 июня 2009 года были составлены акты камеральных налоговых проверок:
 
    - № 13-04/29361 по декларации за 2 квартал 2006 года,
 
    - № 13-04/29360 по декларации за 3 квартал 2006 года,
 
    - № 13-04/29358 по декларации за 4 квартал 2006 года,
 
    - № 13-04/29357 по декларации за 1 квартал 2007 года,
 
    - № 13-04/29356 по декларации за 2 квартал 2007 года,
 
    - № 13-04/29355 по декларации за 3 квартал 2007 года, 
 
    - № 13-04/29353 по декларации за 4 квартал 2007 года.
 
    По результатам рассмотрения актов камеральных налоговых проверок, налоговым органом 9 июля 2009 года были приняты следующие решения «О привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения»:
 
    - № 13-04/50572 за непредставление в установленный срок налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2006 года на основании п. 2 ст. 119 Налогового Кодекса РФ в виде штрафа в сумме 11245 руб. 70 коп.,  
 
    - № 13-04/50571 за непредставление в установленный срок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2006 года на основании п. 2 ст. 119 Налогового Кодекса РФ в виде штрафа в сумме 19855 рублей,  
 
    - № 13-04/50570 за непредставление в установленный срок налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2006 года на основании п. 2 ст. 119 Налогового Кодекса РФ в виде штрафа в сумме 22866 руб. 50 коп.,
 
    - № 13-04/50569 за непредставление в установленный срок налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2007 года на основании п. 1 ст. 119 Налогового Кодекса РФ в виде штрафа в сумме 6659 руб. 80 коп.,
 
    - № 13-04/50568 за непредставление в установленный срок налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2007 года на основании п. 1 ст. 119 Налогового Кодекса РФ в виде штрафа в сумме 5038 руб. 60 коп.,
 
    - № 13-04/50567 за непредставление в установленный срок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2007 года на основании п. 1 ст. 119 Налогового Кодекса РФ в виде штрафа в сумме 4808 руб. 10 коп.,
 
    - № 13-04/50566 за непредставление в установленный срок налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2007 года на основании п. 2 ст. 119 Налогового Кодекса РФ в виде штрафа в сумме 3584 рубля.
 
    В вышеуказанных решениях было отражено, что обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность налогоплательщика за совершение налогового правонарушения в соответствии со статьей 112 Налогового кодекса Российской Федерации, не выявлено.
 
    Не согласившись с решениями инспекции, ООО «Мариана» обратилось с жалобами в Управление Федеральной налоговой службы по Курской области, которым жалобы налогоплательщика были частично удовлетворены и 29 апреля 2010 года приняты следующие решения:
 
    - № 237 об уменьшении суммы штрафа в п. 1 резолютивной части решения ИФНС России по г. Курску № 13-04/50566 от 09.07.2009 года «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» до 921 руб. 60 коп.,
 
    - № 236 об уменьшении суммы штрафа в п. 1 резолютивной части решения ИФНС России по г. Курску № 13-04/50567 от 09.07.2009 года «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» до 1227 руб. 60 коп.,
 
    - № 235 об уменьшении суммы штрафа в п. 1 резолютивной части решения ИФНС России по г. Курску № 13-04/50568 от 09.07.2009 года «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» до 1281 рубль,
 
    - № 234 об уменьшении суммы штрафа в п. 1 резолютивной части решения ИФНС России по г. Курску № 13-04/50569 от 09.07.2009 года «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» до 1688 рублей,
 
    - № 233 об уменьшении суммы штрафа в п. 1 резолютивной части решения ИФНС России по г. Курску № 13-04/50570 от 09.07.2009 года «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» до 5785 руб. 50 коп.,
 
    - № 232 об уменьшении суммы штрафа в п. 1 резолютивной части решения ИФНС России по г. Курску № 13-04/50571 от 09.07.2009 года «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» до 4807 рублей,
 
    - № 231 об уменьшении суммы штрафа в п. 1 резолютивной части решения ИФНС России по г. Курску № 13-04/50572 от 09.07.2009 года «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» до 2837 руб. 70 коп.
 
    Принимая указанные выше решения, Управление Федеральной налоговой службы по Курской области пришло к выводу о неверном исчислении ИФНС России по г. Курску суммы штрафа и пересчитало ее по каждому решению.
 
    Не согласившись с решениями ИФНС России по г. Курску и УФНС России по Курской области, считая, что они нарушают его права и законные интересы и не соответствуют нормам действующего законодательства о налогах и сборах, ООО «Мариана» обратилось в Арбитражный суд Курской области с настоящим заявлением.
 
    Судом рассмотрены заявленные требования общества и признаны подлежащими частичному удовлетворению по следующим  основаниям.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Кодекса объектом обложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
 
    Статьей 163 Кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемый период) предусмотрено, что налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал (пункт 2).
 
    Пунктом 1 статьи 174 Кодекса установлено, что уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.
 
    Согласно пункту 5 настоящей статьи Кодекса налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.
 
    Согласно статье 80 Кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
 
    Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
 
    Пунктом 6 настоящей статьи Кодекса определено, что налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
 
    Таким образом, налогоплательщик обязан правильно исчислять и своевременно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Данные, приведенные налогоплательщиком в налоговых декларациях, должны быть достоверными, а штраф, определенный статьей 119 Кодекса, необходимо исчислять исходя из надлежащей, то есть в действительности подлежащей уплате в бюджет суммы налога, а не из указанной налогоплательщиком ошибочно.
 
    Статьей 119 Кодекса установлено, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 данной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб. (пункт 1); непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (пункт 2).
 
    Судом в ходе рассмотрения настоящего дела установлено, что ООО «Мариана» с нарушением установленного статьей 174 Кодекса срока были представлены в инспекцию налоговые декларации по НДС за 2-4 квартал 2006 года, 1-4 кварталы 2007 года.
 
    Факт несвоевременного представления указанных налоговых деклараций не оспаривается и налогоплательщиком.
 
    При таких обстоятельствах, выводы налоговых органов о наличии в действиях общества состава налогового правонарушения, предусмотренного статьей 119 Кодекса, признаются судом обоснованными. 
 
    Вместе с тем, суд считает необходимым отметить, что за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по НДС за 1,2,3 кварталы 2007 года ООО «Мариана» привлечено инспекцией к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Кодекса.
 
    Вместе с тем, поскольку нарушение срока представления указанных налоговых деклараций составляет более 180 дней, то налогоплательщик подлежал привлечению к налоговой ответственности на основании пункта 2 статьи 119 Кодекса.
 
    Кодексом установлена специальная ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации.
 
    Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей.
 
    В соответствии с пунктом 2 статьи 119 Кодекса непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.
 
    Таким образом, налоговый орган применил к обществу санкцию, предусмотренную пунктом 1 статьи 119 Кодекса, при отсутствии соответствующего состава правонарушения, т.е. неправильно квалифицировал совершенное ответчиком деяние.
 
    В силу пункта 1 статьи 108 Кодекса никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом.
 
    В процессе правоприменительной практики недопустимо расширять сферу действия норм о налоговой ответственности.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (ст. 65 и 200 АПК РФ).
 
    В порядке статьи 65 АПК РФ налоговый орган никаких документов об арифметической ошибке либо об исправлении опечатки суду не представил, таким образом, признано судом необоснованным привлечение ООО «Мариана» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Кодекса, за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по НДС за 1, 2 и 3 кварталы 2007 года.
 
    Поскольку УФНС России по Курской области, рассматривая жалобы налогоплательщика на решения ИФНС России по г. Курску № 13-04/50569, № 13-04/50568 и № 13-04/50567, также не обратило внимание на неверную квалификацию совершенного обществом налогового правонарушения, и только снизило суммы штрафа, то и его решения № 234, № 235 и № 236 также являются неправомерными.
 
    При этом суд признает незаконными вышеуказанные решения ИФНС России по г. Курску в части сумм штрафа, уменьшенного решениями УФНС России по Курской области.
 
    В остальной части решения инспекции права и законные интересы общества не нарушают, соответствующих доказательств ООО «Мариана» вопреки требованиям статьи 65 АПК РФ суду не представило.
 
    Как усматривается из материалов дела, Управление Федеральной налоговой службы по Курской области, принимая оспариваемые решения, пересчитало суммы налоговых санкций, в результате чего суммы штрафа уменьшились.
 
    Как пояснил суду представитель Управления, при рассмотрении жалоб общества УФНС России по Курской области выявило, что налогоплательщик ранее неоднократно привлекался к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 Кодекса в соответствии с решениями ИФНС России по г. Курску № 13-04/49557 от 11.06.2009 г., № 13-04/47705 от 26.03.2009 г., № 13-04/46741 от 05.03.2009 г., № 13-04/46740 от 05.03.2009 г., что является обстоятельством, отягчающим его ответственность. Вместе с тем, ни ИФНС, ни УФНС в соответствии с пунктом 4 статьи 114 Кодекса не были увеличены штрафные санкции, при этом причиной неувеличения размера штрафа послужило то, что налоговыми органом в соответствии со статьями 112 и 114 Кодекса были учтены обстоятельства, смягчающие ответственность общества.
 
    Судом данный довод налогового органа рассмотрен и признан несостоятельным.
 
    Согласно статье 114 Кодекса налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных нормами главы 16 Кодекса.
 
    В соответствии с пунктом 2 статьи 112 Кодекса обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
 
    В пункте 3 статьи 114 Кодекса указано, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса за совершение налогового правонарушения.
 
    Из материалов дела следует, что на основании решений ИФНС России по г. Курску № 13-04/49557 от 11.06.2009 г., № 13-04/47705 от 26.03.2009 г., № 13-04/46741 от 05.03.2009 г., № 13-04/46740 от 05.03.2009 г. ООО «Мариана» привлечено к налоговой ответственности за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2008 года, по налогу на прибыль за 1 квартал 2008 года, по НДС за 1 и 3 кварталы 2008 года соответственно.
 
    Вместе с тем, указанными решениями общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 119 Кодекса, то есть не за аналогичное правонарушение (пункт 2 статьи 112 Кодекса), так как данные правонарушения предусмотрены разными пунктами статьи.
 
    Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении № 9141/08 от 09.12.2008 года прямо указал, что в соответствии с пунктом 4 статьи 114 Кодекса увеличение размера штрафа на 100 процентов допустимо только в том случае, когда лицо, привлекаемое к ответственности с учетом отягчающего ответственность обстоятельства, совершило правонарушение после привлечения его к ответственности за ранее совершенное аналогичное правонарушение.
 
    Вопреки требованиям статьи 65 и 200 АПК РФ налоговым органом в материалы дела не представлено доказательств привлечения ООО «Мариана» к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 Кодекса.
 
    При таких обстоятельствах, ссылка налогового органа на наличие отягчающих ответственность ООО «Мариана» обстоятельств судом не принимается.
 
    Заявитель, оспаривая решения налоговых органов, ссылается на наличие смягчающих его ответственность обстоятельств.
 
    Так, из материалов дела следует, что на основании долгосрочного договора аренды № 489 от 1 января 1997 года ООО «Мариана» арендует у Комитета по управлению имуществом города Курска нежилое помещение, расположенное по улице Союзная, 6, для использования под магазин, площадью 193,4 кв.м. первый этаж и 57,6 кв.м. подвал. Настоящий договор аренды был перезаключен с 1 апреля 1999 года на срок до 7 июля 2010 года.
 
    Документы свидетельствуют о том, что на основании приказа № 57 от 6 августа 2001 года  была приостановлена уставная деятельность ООО «Мариана» в связи с отключением МУП «Курские городские коммунальные электрические сети» электроэнергии в здании магазина, расположенного по адресу: г. Курск ул. Союзная, д. 6. Арбитражный суд Курской области решением от 16 октября 2003 года по делу № А35-5424/03-С21 признал незаконным односторонний отказ МУП «Курские городские коммунальные электрические сети» от исполнения договора № 475 от 13 мая 2000 года и отключении электрической энергии в доме 6 (магазин) по ул. Союзной г. Курску, а также обязал МУП «Курские городские коммунальные электрические сети» возобновить действие договора № 475 от 13 мая 2000 года и подключить электрическую энергию в магазине по ул. Союзная, д. 6 в г. Курске. 3 июня 2004 года сторонами был составлен акт «О подключении электрической энергии» в магазине ООО «Мариана» по ул. Союзной, 6, на основании исполнительного листа Арбитражного суда Курской области № 003279/3279 от 22 апреля 2004 года по делу № А35-5424/03-С21.
 
    27 августа 2002 года работником ЖЭУ-3 и директором общества составлен акт о заливе помещения магазина ООО «Мариана» по ул. Союзная, д. 6, в г. Курске холодной водой. В феврале 2005 года директор ООО «Мариана» также обращалась к начальнику ЖЭУ-3 с просьбой о составлении акта залива магазина горячей водой. Из письма прокурора Железнодорожного района г. Курска № 73ж-05 от 16 марта 2005 года, адресованного директору ООО «Мариана», следует, что длительность выполнения ремонтных работ в здании по ул. Союзная, д. 6, связана с заготовкой необходимых труб, пробивкой перекрытия пола и потолка, в настоящее время требуется замена труб отопления, заделка отверстий пола и потолка.
 
    18 июля 2006 года ООО «Мариана» уведомило ИФНС России по г. Курску о неведении уставной деятельности в связи с незаконным отключением электроэнергии в здании магазина, а также затоплением торговых площадей магазина.
 
    Также из материалов дела следует, что директор ООО «Мариана» обращалась в Управление по осуществлению полномочий в области гражданской обороны, защиты населения от чрезвычайных ситуаций межмуниципального и регионального характера, пожарной безопасности Курской области с заявлением о принятии неотложных мер по ремонту аварийных балконов фасада здания по ул. Союзной с целью избежания несчастных случаев в результате их обвала. Управление письмами № 905-0-03-01 от 14 июня 2005 года и № 3083-01-14 от 2 июля 2007 года сообщило ООО «Мариана» о том, что в результате непроизводства плановых ремонтов фасада здания балконы находятся  в аварийном состоянии и требуют незамедлительного ремонта, по информации ЖКХ города Курска работы по восстановлении балконов по ул. Союзной, д. 6, включены в планы капитального ремонта муниципального жилого фонда на 2006 и 2007 года, проектная документация на восстановление балконов имеется. 26 июня 2007 года и 12 сентября 2008 года комиссией в составе сотрудника Главного управления МЧС России по Курской области, специалиста управления по делам ГОЧС г. Курска в присутствии директора ООО «Мариана» были составлены акты осмотра фасада здания, расположенного по адресу: г. Курск ул. Союзная, д. 6, в результате которого было установлено, что балконы над входом в магазин ООО «Мариана» находятся в аварийном состоянии, наблюдается отслаивание и обсыпание бетона, оголение арматуры балконов, бетонная крошка с балконов осыпается на тротуар перед входом в магазин. По результатам осмотра комиссией сделан вывод о том, что нахождение на тротуаре перед входов в здание небезопасно для жизни и здоровья людей, в связи с чем, предложено рекомендовать комитету ЖКХ города Курска в кратчайший срок организовать и провести работы по капитальному ремонту или сносу балконов дома по адресу: г. Курск ул. Союзная, д. 6.
 
    На основании приказа № 02 от 1 июня 2008 года ООО «Мариана» с 1 июня 2008 года приступило к восстановлению уставной деятельности. Также на основании настоящего приказа было решено направить в адрес налогового органа бухгалтерский баланс с 2001-2008 гг. с сопроводительными документами.
 
    11 августа 2008 года общество в письменной форме уведомило ИФНС России по г. Курску о восстановлении уставной деятельности.
 
    После возобновления уставной деятельности ООО «Мариана» представило в ИФНС России по г. Курску налоговые декларации по НДС за 2-4 кварталы 2006 года, 1-4 кварталы 2007 года.
 
    Оценив все представленные заявителем документы, суд пришел к выводу о том, что  общество предпринимательскую деятельность не осуществляло по объективным причинам и причины непредставления в срок налоговых деклараций по НДС являются уважительными. 
 
    Суд считает  необходимым отметить, что указанные обстоятельства признаются судом смягчающими ответственность общества, но не исключающими ее, поскольку перечень обстоятельств, исключающих ответственность налогоплательщика, определен статьей 111 Кодекса.  
 
    Статьей 112 Кодекса предусмотрены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
 
    Кодекс содержит открытый перечень обстоятельств, исключающих вину в совершении налогового правонарушения, а также смягчающих ответственность за его совершение (статьи 111 - 112 Кодекса). Такие обстоятельства устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
 
    При этом размер санкции должен отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации и статьи 3 Кодекса требованиям справедливости и соразмерности, дифференциации ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба.
 
    В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 112 Кодекса суд вправе признать в качестве смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения иные обстоятельства, не указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи.
 
    Согласно пункту 4 статьи 112 Кодекса обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 настоящего Кодекса.
 
    Пунктом 3 статьи 114 Кодекса установлено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.
 
    Возложение на налоговые органы обязанности устанавливать и учитывать при вынесении решений о привлечении к налоговой ответственности и наложении санкций смягчающие ответственность обстоятельства связано с предоставлением налоговым органам с 1 января 2006 года права взыскивать с организаций и индивидуальных предпринимателей во внесудебном порядке штрафы в указанных в статье 112 Кодекса пределах.
 
    Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлениях от 28.10.1999 года № 14-П, от 14.07.2003 года № 12-П, при рассмотрении налоговых споров должны исследоваться все фактические обстоятельства дела, а не только формальные условия применения правовой нормы.
 
    Как усматривается из материалов дела, налоговый орган не предлагал заявителю представить документы, подтверждающих наличие смягчающих его ответственность обстоятельств, что, по мнению суда, повлияло на законность и обоснованность принятия оспариваемых решений.
 
    В связи с этим, суд считает, что у ИФНС России по г. Курску и УФНС России по Курской области отсутствовали законные основания для наложения налоговых санкций в полном размере, предусмотренном п. 2 ст. 119 Кодекса.
 
    Пунктом 19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 9 от 11.06.1999 года «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, то суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан уменьшить его размер не меньше, чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 Кодекса.
 
    Принцип соразмерности и вытекающие из него требования справедливости, адекватности и пропорциональности используемых правовых средств предполагают установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания. Указанные принципы привлечения к ответственности в равной мере относятся к физическим и юридическим лицам.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.
 
    Оценив все представленные заявителем документы на основании статьи 71 АПК РФ, суд считает возможным признать заявленные ООО «Мариана» обстоятельства смягчающими и в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Кодекса снизить размер штрафа за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по НДС за 2-4 кварталы 2006 года и за 4 квартал 2007 года в три раза, таким образом штраф за непредставление налоговой декларации за 2 квартал 2006 года составит 945 руб. 90 коп., за непредставление налоговой декларации за 3 квартал 2006 года – 1602 руб. 23 коп., за непредставление налоговой декларации за 4 квартал 2006 года - 1928 руб. 50 коп., за непредставление налоговой декларации за 4 квартал 2007 года  - 307 руб. 20 коп.
 
    В указанных суммах суд считает привлечение ООО «Мариана» к налоговой ответственности правомерным, в остальных не соответствующим действующему законодательству.    
 
    Судом не принимается как несостоятельный довод представителя УФНС России по Курской области относительно того обстоятельства, что решения Управления не являются ненормативными правовыми актами в смысле статьи 198 АПК РФ, поскольку в них не содержится толкование норм налогового законодательства, они не имеют самостоятельного значения. По мнению представителя УФНС России по Курской области, оспариваемые решения Управления соответствуют положениям статьи 140 Кодекса поскольку не нарушает права и охраняемые законом интересы заявителя, не порождают правовых последствий, и кроме того, улучшают положение налогоплательщика.
 
    Согласно пункту 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
    Таким образом, ненормативный правовой акт может быть признан недействительным только при наличии одновременно двух условий: несоответствие этого акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение им прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
    Статьи 137 и 138 Кодекса предусматривают право налогоплательщика на судебное обжалование акта налогового органа.
 
    Под актом ненормативного характера, который может быть оспорен в арбитражном суде путем предъявления требования о признании акта недействительным, понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.
 
    В силу статьи 139 Кодекса жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица подается соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа.
 
    Согласно статье 140 Кодекса жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом).
 
    По итогам рассмотрения апелляционной жалобы на решение вышестоящий налоговый орган вправе:
 
    1) оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения;
 
    2) отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;
 
    3) отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.
 
    Пунктом 3 названной статьи предусмотрено, что по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения решение вышестоящего налогового органа.
 
    Согласно определению Конституционного Суда РФ№ 418-О от 04.12.2003 года «нормативные положения, содержащиеся в статьях 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации, во взаимосвязи с положениями статей 29 и 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не исключают обжалование в арбитражный суд решений (актов ненормативного характера) любых должностных лиц налоговых органов и, соответственно, полномочие арбитражного суда по иску налогоплательщика проверять их законность и обоснованность».
 
    В данном случае решениями Управления ФНС по Курской области решения ИФНС России по г. Курску о привлечении к ответственности ООО «Мариана» были изменены, сумма налоговых санкций была изменена в сторону уменьшения. В своих решениях Управление сделало выводы по обстоятельствам совершения правонарушения и каждому доводу общества со ссылкой на документы и нормативные акты Российской Федерации и признало доводы налогоплательщика частично обоснованными.
 
    После изменения вышестоящим налоговым органом решения Инспекции вступают в силу и подлежат исполнению. Решения УФНС России по Курской области подписаны руководителем налогового органа и касаются конкретного налогоплательщика.
 
    При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что решения Управления ФНС по Курской области по результатам рассмотрения жалоб налогоплательщика обладают признаками акта ненормативного характера, и в части неприменения смягчающих ответственность ООО «Мариана» обстоятельств нарушают права и законные интересы налогоплательщика.
 
    В  силу статьи 200 АПК РФ для признания решений и действий (бездействия) государственных органов незаконными необходимо, чтобы они не соответствовали закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушали права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
    Поскольку налоговыми органами не были применены положения пункта 1 статьи 112 и пункта 3 статьи 114 Кодекса и не были приняты во внимание смягчающие ответственность ООО «Мариана» обстоятельства, то оспариваемые решения ИФНС России по г. Курску и УФНС России по Курской области являются незаконными.   
 
    При таких обстоятельствах, суд считает требования заявителя подлежащими  частичному удовлетворению. ООО «Мариана» при обращении в суде с настоящим заявлением была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины.
 
    На основании вышеизложенного и руководствуясь статьями 16, 17, 29, 65, 71, 102, 110, 167, 168, 169, 170, 176, 180, 181, 182, 197, 198, 199, 200, 201 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Курской области
 
 
Р Е Ш И Л :     
 
    Требования Общества с ограниченной ответственностью «Мариана» (свидетельство о государственной регистрации № 1007 от 7 октября 1992 года, основной государственный регистрационный номер 1034637017238) удовлетворить в части.
 
    Признать незаконным, как не соответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 13-04/50566 от 9 июля 2009 года «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании п.2 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговой декларации за 4 квартал 2007 года в виде штрафа в сумме 614 руб. 40 коп.   
 
    Признать незаконным, как не соответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 13-04/50567 от 9 июля 2009 года «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании п.1 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговой декларации за 3 квартал 2007 года в виде штрафа в сумме 1227 руб. 60 коп.   
 
    Признать незаконным, как не соответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 13-04/50568 от 9 июля 2009 года «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании п.1 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговой декларации за 2 квартал 2007 года в виде штрафа в сумме 1281 рубль. 
 
    Признать незаконным, как не соответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 13-04/50569 от 9 июля 2009 года «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании п.1 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговой декларации за 1 квартал 2007 года в виде штрафа в сумме 1688 рублей. 
 
    Признать незаконным, как не соответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 13-04/50570 от 9 июля 2009 года «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании п.2 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговой декларации за 4 квартал 2006 года в виде штрафа в сумме 3857 рублей. 
 
    Признать незаконным, как не соответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 13-04/50571 от 9 июля 2009 года «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании п.2 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговой декларации за 3 квартал 2006 года в виде штрафа в сумме 3204 руб. 67 коп.   
 
    Признать незаконным, как не соответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 13-04/50572 от 9 июля 2009 года «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании п.2 ст.119 НК РФ за не представление в установленный срок налоговой декларации за 2 квартал 2006 года в виде штрафа в сумме 1891 руб. 80 коп.   
 
    Признать незаконным, как не соответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, решение Управления Федеральной налоговой службы по Курской области № 237 от 29 апреля 2010 года по жалобе ООО «Мариана» на решение Инспекции ФНС России по г. Курску № 13-04/50566 от 9 июля 2009 года в части суммы штрафа 614 руб. 40 коп.  
 
    Признать незаконным, как не соответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, решение Управления Федеральной налоговой службы по Курской области № 236 от 29 апреля 2010 года по жалобе ООО «Мариана» на решение Инспекции ФНС России по г. Курску № 13-04/50567 от 9 июля 2009 года в суммы части штрафа 1227 руб. 60 коп.  
 
    Признать незаконным, как не соответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, решение Управления Федеральной налоговой службы по Курской области № 235 от 29 апреля 2010 года по жалобе ООО «Мариана» на решение Инспекции ФНС России по г. Курску № 13-04/50568 от 9 июля 2009 года в части суммы штрафа 1281 рубль.
 
    Признать незаконным, как не соответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, решение Управления Федеральной налоговой службы по Курской области № 234 от 29 апреля 2010 года по жалобе ООО «Мариана» на решение Инспекции ФНС России по г. Курску № 13-04/50569 от 9 июля 2009 года в части суммы штрафа 1688 рублей.                     
 
    Признать незаконным, как не соответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, решение Управления Федеральной налоговой службы по Курской области № 233 от 29 апреля 2010 года по жалобе ООО «Мариана» на решение Инспекции ФНС России по г. Курску № 13-04/50570 от 9 июля 2009 года в части суммы штрафа 3857 рублей.
 
    Признать незаконным, как не соответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, решение Управления Федеральной налоговой службы по Курской области № 232 от 29 апреля 2010 года по жалобе ООО «Мариана» на решение Инспекции ФНС России по г. Курску № 13-04/50571 от 9 июля 2009 года в части суммы штрафа 3204 руб. 67 коп.  
 
    Признать незаконным, как не соответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, решение Управления Федеральной налоговой службы по Курской области № 231 от 29 апреля 2010 года по жалобе ООО «Мариана» на решение Инспекции ФНС России по г. Курску № 13-04/50572 от 9 июля 2009 года в части суммы штрафа 1891 руб. 80 коп.  
 
    В остальной части в удовлетворении заявленного требования Обществу с ограниченной ответственностью «Марианна»  отказать.  
 
    Настоящее решение подлежит немедленному исполнению  в удовлетворенной части и может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в городе Воронеже в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в городе Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через Арбитражный суд Курской области.
 
 
 
 
 
    Судья                                                                                Т.В  Кузнецова