Решение от 09 июля 2010 года №А35-5587/2010

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ
 
ул. К. Маркса 25 Курск 305004
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
    РЕШЕНИЕ
 
 
    г. КУРСК
 
    09 июля 2010 года                                                                     Дело №А35-5587/2010
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 08.07.2010г. Полный текст решения изготовлен 09.07.2010 г.
 
    Арбитражный суд Курской области в составе председательствующего судьи Лымаря Д.В., при ведении протокола судебного заседания судьёй Лымарем Д.В., рассмотрел в открытом в порядке ч.4 ст.137 АПК РФ судебном заседании 08.07.2010г. дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Солдатское» к
 
    Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Курской области
 
    о признании незаконным решения Инспекции,
 
    при участии:
 
    от заявителя: Федяев Е.С. – по пост. доверенности от 03.06.2009 г.;
 
    от ответчика: Криволапова Е.В. – по пост. доверенности от 26.05.2010 г.
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Солдатское» (далее – ООО «Солдатское») обратилось в арбитражный суд с требованием о признании недействительным Решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Курской области (далее – МИФНС России №5 по Курской области) №10-18/6316 от 15.01.2010г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечения к налоговой ответственности на основании п.1 ст.126 НК РФ в виде 29050 руб. штрафа.
 
    До начала судебного заседания представители сторон в предварительном судебном заседании дали согласие на завершение предварительного судебного заседания и открытие судебного заседания, в связи с чем суд в соответствии с ч.3 ст.137 АПК РФ завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание.
 
    08.07.2010г. заявитель письменно уточнил заявленные требования и просил учесть смягчающие ответственность обстоятельства, уменьшить сумму штрафа по оспариваемому решению.
 
    Представитель заявителя в заседании уточненные требования поддержал, пояснил, что оспаривает решение в части размера штрафа, примененного без учета смягчающих обстоятельств, а именно непродолжительного срока просрочки представления истребованных документов, а также причин несвоевременного представления документов.
 
    Ответчик в письменном отзыве заявленные требования отклонил, сославшись на несвоевременное предоставление налогоплательщиком истребованных в порядке ст.93 НК РФ документов в ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2009г.
 
    Выслушав явившихся в заседание представителей лиц, участвующих в деле, и изучив материалы дела, арбитражный суд установил:
 
    ООО «Солдатское» зарегистрировано в качестве юридического лица и состоит на налоговом учете в МИФНС России №5 по Курской области.
 
    ООО «Солдатское» в соответствии со ст.143 НК РФ является плательщиком налога на добавленную стоимость.
 
    20.04.2009г. ООО «Солдатское» представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2009г., согласно которой сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, составила 2903083 руб.
 
    МИФНС России №5 по Курской области в соответствии со ст.93 НК РФ направило в адрес налогоплательщика требование №1611 от 21.04.2009г. о предоставлении документов, необходимых для проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2009г., в том числе:
 
    - анализ по счетам (карточки счетов): 10 «Материалы», 01 «Основные средства», 07 «Оборудование», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 52 «Валютный счет», 58 «Финансовые вложения», 66 «Краткосрочные займы», 67 «Долгосрочные займы»,
 
    - книги покупок (сгруппированная по поставщикам),
 
    - книги продаж (сгруппированная по покупателям),
 
    - счетов-фактур к книге покупок,
 
    - главной книги по бухгалтерским счетам: 01,08,10,41,45,50,51,58,60,62,66,90,91,
 
    - журнала-ордера по сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (для 1-С Анализ счета по субконто»),
 
    - журнала-ордера по сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (для 1-С Анализ счета по субконто»),
 
    - карточек по счетам 50 «касса», 51 «Расчетный счет»,
 
    - договоров займа,
 
    - договоров поставки (купли-продажи, оказания услуг) и др.,
 
    - по приобретенным основным средствам: договоров, счетов-фактур, документов, подтверждающих регистрацию в регистрирующих органах, актов ввода в эксплуатацию, актов приема-передачи, транспортных накладных,
 
    - документов по денежным средствам, полученным в счет предстоящих поставок товаров: договоров поставки (купли-продажи) и т.д., платежных поручений, приходных кассовых ордеров по получению денежных средств по договорам поставки;
 
    - по товарообменным операциям (соглашениям о зачете взаимных требований): договоров, соглашений о зачете взаимных требований, платежных поручений об уплате НДС поставщику,
 
    - в случае возврата товара (авансовых платежей в счет предстоящих поставок товара): договор (дополнительное соглашение) о расторжении договора поставки (купли-продажи) товара и изменении условий договора поставки (купли-продажи), платежное поручение на возврат им полученных за реализованный товар либо авансовых платежей в счет предстоящих поставок.
 
    Требование №1611 от 21.04.2009г. о предоставлении документов было вручено ООО «Солдатское» 28.04.2009г., учитывая, что требование устанавливает десятидневный срок со дня его получения для предоставления документов, Общество должно было представить документы – не позднее 14.05.2009г.
 
    ООО «Солдатское» с сопроводительным письмом №18366 от 15.05.2009г. представило копии запрашиваемых документов, в том числе:
 
    - книги покупок,
 
    - главной книги по бухгалтерским счетам: 01,08,10,41,45,50,51,58,60,62,66,90,91,
 
    - журнала-ордера по сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (для 1-С Анализ счета по субконто»),
 
    - журнала-ордера по сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (для 1-С Анализ счета по субконто»),
 
    - карточек по счетам 50 «касса», 51 «Расчетный счет»,
 
    - накладные, акты выполненных работ (оказанный услуг связи), акты, товарные накладные, счета-фактуры, итого представлено документов в количестве 581 шт.
 
    В соответствии со ст.88 НК РФ налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2009г., по результатам которой установлена неполная уплата налога на добавленную стоимость в размере 2238685 руб., завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета, за 1 квартал 2009г. в сумме 2903083 руб., непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговый орган документов, необходимых для осуществления мероприятий налогового контроля в количестве 581 шт., что отражено в акте камеральной налоговой проверки №10-18/5033 от 03.08.2009г.
 
    По результатам рассмотрения акта МИФНС России №5 по Курской области, в соответствии с п.7 ст.101 НК РФ, принято решение №10-18/6316 от 15.01.2010г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде 29050 руб. 00 коп. штрафа на основании п.1 ст.126 НК РФ за непредставление организацией в срок документов при проверке, доначислено и предложено уплатить 1600938 руб. налога на добавленную стоимость.
 
    ООО «Солдатское» обратилось в УФНС России по Курской области с апелляционной жалобой на решение МИФНС России №5 по Курской области №10-18/6316 от 15.01.2010г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». Решением УФНС России по Курской области от 04.05.2010г. №247 апелляционная жалоба заявителя удовлетворена частично, а решение МИФНС России №5 по Курской области №10-18/6316 от 15.01.2010г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» изменено, путем исключения из п.2.1 резолютивной части решения суммы доначисленного налога на добавленную стоимость в размере 460555,32 руб.
 
    ООО «Солдатское» обратилось в арбитражный суд с требованием учесть смягчающие обстоятельства и уменьшить сумму штрафных санкций, доначисленных решением МИФНС России №5 по Курской области №10-18/6316 от 15.01.2010г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».
 
    С учетом первоначального обжалования заявителем оспариваемого решения в УФНС России по Курской области, решением которого №247 от 04.05.2010 г. жалоба заявителя была удовлетворена частично, и обращения заявителя в арбитражный суд в пределах трехмесячного срока с момента получения решения УФНС России по Курской области по жалобе, арбитражный суд полагает возможным рассмотреть заявленные требования по существу.
 
    Уточненные требования заявителя арбитражный суд полагает подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
 
    В соответствии со ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов (п.1 ст. 93 НК РФ).
 
    Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.
 
    В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.
 
    В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение (п.3 ст.93 НК РФ).
 
    Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ (п.4 ст.93 НК РФ).
 
    В соответствии с п.1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.
 
    Как усматривается из оспариваемого решения и письменно отзыва налогового органа, в ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2009г. ООО «Солдатское» несвоевременно представило в Инспекцию истребованные документы в количестве 581 шт., с просрочкой на 1 день, в связи с чем было привлечено к налоговой ответственности на основании п.1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 29050 руб., из расчета 50 руб. х 581 шт. (количество несвоевременно представленных документов). 
 
    Cучетом уточнения заявленных требований, ООО «Солдатское» не согласно с решением МИФНС России №5 по Курской области №10-18/6316 от 15.01.2010г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части определения размера штрафа, и считает, что штрафные санкции, с учетом всех смягчающих обстоятельств, подлежат уменьшению.
 
    В соответствии с п.1 ст.112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
 
    В соответствии с п.4 ст.112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
 
    Согласно положениям п.3 ст.114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового Кодекса.
 
    В соответствии с п.19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ №41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ №9 от 11.06.1999г. «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового Кодекса Российской Федерации» если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в п.1 ст.112 НК РФ, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с п.3 ст.114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 НК РФ.
 
    Учитывая, что п.3 ст.114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.
 
    Таким образом, суд, рассматривающий спор о признании ненормативного акта налогового органа недействительным, вправе признать то или иное обстоятельство смягчающим налоговую ответственность.
 
    Вместе с тем, при принятии оспариваемого решения налоговым органом не были приняты во внимание обстоятельства, подлежащие учету в качестве смягчающих налоговую ответственность.
 
    Как усматривается из письменных пояснений заявителя, у налогоплательщика отсутствовала техническая возможность обеспечить изготовление копий истребованных документов в количестве 581 шт. в установленные налоговым законодательством сроки, без ущерба для основного вида деятельности ООО «Солдатское» - выращивания зерновых культур. Копии документов были изготовлены налогоплательщиком к 16 час. 00 мин. 14 мая 2009г., однако представить непосредственно в налоговый орган истребованные документы Общество не смогло, поскольку в указанное время прием документов в налоговом органе был окончен, а для направления такого объем документов заказным письмом по почте у налогоплательщика отсутствовали финансовые возможности. В связи с чем, истребованные копии документов, были представлены ООО «Солдатское» в МИФНС России №5 по Курской области на следующий день, т.е. 15 мая 2009г.
 
    При оценке обстоятельств совершенного правонарушения суд принимает во внимание, что истребованные налоговым органом документы были представлены налогоплательщиком в МИФНС России №5 по Курской области с просрочкой только на 1 день, а нарушение срока представления документов было обусловлено значительным количеством представляемых документов, отсутствием технических ресурсов и тяжелым  финансовым положением налогоплательщика. Кроме того, суд принимает во внимание, что Общество за совершение аналогичных правонарушений ранее не привлекалось, является сельскохозяйственным производителем, чья деятельность носит сезонный характер. Указанные обстоятельства суд признает смягчающими ответственность и полагает возможным уменьшить размер подлежащего взысканию штрафа в десять раз, т.е. до  2905 руб. 00 коп. (29050 руб. 00 коп./10).
 
    В связи с указанным, решение МИФНС России №5 по Курской области №10-18/6316 от 15.01.2010г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечения к налоговой ответственности на основании п.1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 26145 руб. 00 коп., как принятое без учета смягчающих налоговую ответственность обстоятельств, не соответствует положениям ст.ст.101, 112, 114 Налогового кодекса РФ и конституционно закрепленным принципам справедливости и соразмерности наказания тяжести совершенного правонарушения.
 
    В соответствии с ч.2 ст.201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
 
    С учетом указанного, уточненные требования заявителя подлежат удовлетворению.
 
    Принимая во внимание положения ст.ст.101, 106, 110, 112 АПК РФ, ст.ст.333.21, 333.22, 333.37 Налогового кодекса РФ, Информационного письма Высшего Арбитражного Суда РФ № 117 от 13.03.2007 г., понесенные заявителем расходы по уплате госпошлины за рассмотрение заявления в сумме 2000 руб. 00 коп. относятся на ответчика и подлежат взысканию с него в пользу заявителя.
 
    Руководствуясь статьями 17, 29, 52, 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
Р Е Ш И Л :
 
    Уточненные требования Общества с ограниченной ответственностью «Солдатское» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Курской области удовлетворить.
 
    Признать недействительным решение МИФНС России №5 по Курской области №10-18/6316 от 15.01.2010г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечения ООО «Солдатское» к налоговой ответственности на основании п.1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 26145 руб. 00 коп.
 
    Оспариваемое решение проверено на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, Гражданскому кодексу РФ.
 
    В порядке п.3 ч.4 ст.201 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязать МИФНС России №5 по Курской области устранить допущенные нарушения прав заявителя.
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Курской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью  «Солдатское» 2000 руб. 00 коп. судебных расходов по уплате госпошлины.
 
    Данное решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г.Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через Арбитражный суд Курской области. 
 
 
    Судья                                                                                                Д.В. Лымарь