Решение от 02 ноября 2010 года №А35-5573/2010

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ
 
ул. К. Маркса, д. 25, г. Курск, 305004
 
                   Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г. Курск                                                                                Дело № А35–5573/2010
 
    02 ноября 2010 г.  
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 27.09.2010г. Полный текст решения изготовлен 02.11.2010г.
 
    Арбитражный суд Курской области в составе председательствующего судьи Лымаря Д.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Турченко Е.В., рассмотрел в открытом в судебном заседании 27.09.2010г. дело по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску к  
 
    Муниципальному общеобразовательному учреждению «Средняя общеобразовательная школа №43 им. Г.К.Жукова»
 
    третье лицо: Государственное Управление Курского регионального отделения Фонда социального страхования
 
    о взыскании задолженности,
 
    при участии:
 
    от заявителя: Доценко И.А.– по пост. доверенности от 10.02.2010 г.; 
 
    от ответчика: Проскурина Н.М.– по пост. доверенности от 16.06.2010 г.;
 
    от третьего лица (ГУ КРО ФСС): Разумовская О.Н. – по пост. доверенности от 02.06.2010 г.
 
    Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – ИФНС России по г. Курску) обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с ответчика 14399 руб. 92 коп. единого социального страхования, зачисляемого в Фонд социального страхования РФ, и 960 руб. 16 коп. пени за просрочку его уплаты.
 
    Представитель заявителя в заседании требования поддержал, ксерокопии представленных документов приобщены к материалам дела.
 
    Представитель ответчика в заседании требования отклонил, пояснил, что на начало 2009 года у ГУ КРО ФСС имелась задолженность перед налогоплательщиком в сумме 31796 руб. 46 коп., которая не была учтена налоговым органом при проведении сверки и определении недоимки; по итогам 2009 г. у налогоплательщика задолженность перед ГУ КРО ФСС отсутствовала, следовательно, на момент рассмотрения спора ее также не существует, в связи с чем отсутствуют основания для взыскания заявленной налоговым органом суммы.
 
    Представитель ГУ КРО ФСС, привлеченного к участию в деле в качестве третьего лица, в заседании поддержал позицию налогоплательщика, подтвердив факт отсутствия задолженности налогоплательщика перед ГУ КРО ФСС на момент рассмотрения спора.
 
    Выслушав явившихся в заседание представителей лиц, участвующих в деле, и изучив материалы дела, арбитражный суд
 
установил:
 
    Муниципальное общеобразовательное учреждение «Средняя общеобразовательная школа №43 им. Г.К.Жукова» зарегистрировано в качестве юридического лица, и состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Курску.
 
    Муниципальное общеобразовательное учреждение «Средняя общеобразовательная школа №43 им. Г.К.Жукова» представило налоговому органу налоговый расчет авансовых платежей по единому социальному налогу за 3 квартал 2009г., согласно которому налоговым органом были произведены начисления в лицевых счетах налогоплательщика.
 
    По данным налогового органа, в установленный законодательством о налогах и сборах срок сумма единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования РФ, не была уплачена налогоплательщиком в полном объеме, в связи с чем на основании ст.75 НК РФ налоговым органом были начислены 960 руб. 16 коп. пени за просрочку его уплаты.
 
    В соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ налоговый орган направил налогоплательщику требование №74201 от 29.10.2009г. на уплату единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования РФ, в размере 14399 руб. 92 коп. по сроку уплаты 15.09.2009г., в размере 14342 руб. 00 коп. по сроку уплаты 15.10.2009г., и 960 руб. 16 пени за просрочку его уплаты, со сроком исполнения до 26.11.2009г. В связи с неисполнением требования, налоговый орган в соответствии со ст. 45 НК РФ обратился в арбитражный суд с настоящим требованием о взыскании сумм налога и пени.
 
    Требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям. 
 
    В соответствии со ст.235 НК РФ Муниципальное общеобразовательное учреждение «Средняя общеобразовательная школа №43 им. Г.К.Жукова» является плательщиком единого социального налога.
 
    В соответствии с ч.ч.1, 2, 3 ст.243 НК РФ сумма единого социального налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы; при этом сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
 
    По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
 
    Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.
 
    В соответствии с п.7 ст.243 НК РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
 
    В соответствии со статьей 213 АПК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.
 
    Подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
 
    В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 Кодекса (пункт 1 статьи 45 НК РФ).
 
    Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.
 
    Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента (пункт 2 статьи 46 НК РФ).
 
    Вместе с тем в абзаце втором пункта 5 статьи 46 НК РФ указано, что взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налогового агента, за исключением ссудных и бюджетных счетов.
 
    Взыскание недоимки по налогам и сборам, а также пени с бюджетных счетов получателей бюджетных средств в бесспорном порядке Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено, и, соответственно, право такого взыскания налоговым органам Налоговым кодексом Российской Федерации не предоставлено, данное право может быть реализовано только в судебном порядке.
 
    В соответствии со статьей 239 Бюджетного кодекса Российской Федерации обращение взыскания на бюджетные средства осуществляется только на основании судебного акта.
 
    Налоговым органом не произведено взыскание задолженности по налогам и пеням в бесспорном порядке, поскольку у ответчика отсутствуют расчетные счета в банках и финансирование осуществляется через лицевой счет в отделении Федерального казначейства РФ, взыскание с которого предусмотрено только в судебном порядке.
 
    Согласно п.4 ст.69 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2007 г.) требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления  требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о  налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению  исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. В соответствии со ст. 70 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2007 г.) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
 
    Таким образом, наличие сведений о сумме задолженности по налогу и размере пеней, начисленных на момент направления требования, отнесены к обязательным сведениям, которые налоговый орган безусловно должен указать в требовании об уплате налога и пени. Указание данных сведений в требовании об уплате налога и пени позволяет убедиться в обоснованности претензий налогового органа к налогоплательщику, связанных с неисполнением последним своих налоговых обязанностей.
 
    При этом суммы задолженности по налогу и пени, подлежащей уплате на основании направляемого требования, должны соответствовать фактической налоговой обязанности налогоплательщика.
 
    Как усматривается из материалов дела, требование «Об уплате налога, сбора, пени и штрафа» №74201 от 29.10.2009г., неисполнение которого явилось основанием для обращения налогового органа в арбитражный суд, не содержит данных о том, за какой период начислены пени в сумме 960 руб. 16 коп., однако содержит указание на наличие у налогоплательщика недоимок по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ,  в сумме 14399 руб. 92 коп. по сроку 15.09.2009г., и в сумме 14342 руб. 00 коп. по сроку уплаты 15.10.2009г., из чего следует, что в требовании налоговый орган указал в качестве оснований начисления пеней данные недоимки.
 
    Таким образом, в требовании отражено, что начисление пеней производилось в связи с неисполнением налогоплательщиком в установленные сроки обязанностей по уплате единого социального налога за август и сентябрь 2009г., начисленного на основании налогового расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за 3 квартал 2009г. 
 
    Как отражено в данных ведущейся налоговым органом карточки расчета с бюджетом (лицевого счета) налогоплательщика по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ, а также в вспомогательном документе налогового учета – данных налогового обязательства, в 3 квартале 2009 г. за июль 2009 г. по сроку 15.08.2009г. налогоплательщиком налог исчислен к уменьшению в сумме 20329 руб. 00 коп., уплачено 0 руб., за август 2009 г. по сроку 15.09.2009г. начислено 56810 руб. 00 коп., уплачено 7739 руб. 30 коп. (недоимка 49070 руб. 70 коп.); за сентябрь 2010 г. по сроку 15.10.2009г. начислено 14342 руб. 00 коп., уплачено 14341 руб. 78 коп. (недоимка 0 руб. 22 коп.).
 
    С учетом указанного, материалами дела подтверждается, что единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования РФ, за сентябрь 2009 г. в размере 14342 руб. по сроку уплаты 15.10.2009г., был уплачен налогоплательщиком своевременно, а именно платежным поручением №887 от 06.10.2009г. в сумме 13446 руб. 68 коп., платежным поручением №902 от 06.10.2009г. в сумме 30 руб. 39 коп.,  платежным поручением №924 от 06.10.2009г. в сумме 864 руб. 71 коп., сумма недоплаченного налога по указанному сроку уплаты составила только 0 руб. 22 коп.
 
    Вместе с тем, наличие у налогоплательщика задолженности по единому социальному налогу, подлежащему зачислению в Фонд социального страхования РФ, за указанные в требовании периоды, по этому сроку уплаты, а также по другому указанному в требовании сроку – за август 2009 г. по сроку уплаты 15.09.2009 г. не нашло своего подтверждения в материалах дела с учетом следующих обстоятельств.
 
    В соответствии с абз.1 п.2 ст.243 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
 
    Согласно п.5 ст.243 НК РФ ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах: 1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации; 2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию; 3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей; 4) расходов, подлежащих зачету; 5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.
 
    Как усматривается из расчетной ведомости налогоплательщика по средствам Фонда социального страхования РФ за 1 квартал 2009 г., на 01.01.2009 г. за ГУ КРО ФСС перед налогоплательщиком числилась невозмещенная задолженность в размере 31796 руб. 46 коп. (т.2, л.д.31); в 1 квартале 2009 г. были произведены расходы на цели обязательного социального страхования в размере 166722 руб. 76 коп., получено от Фонда в возмещение произведенных расходов 67629 руб. 25 коп.; задолженность за страхователем перед Фондом, исчисляемая как разница показателей строк 8 и 17 расчетной ведомости, на конец 1 квартала 2009 г. составляла 0 руб. 00 коп., при этом Фонд на конец 1 квартала 2009 г. был должен налогоплательщику 58876 руб. 44 коп.
 
    Как усматривается из расчетной ведомости налогоплательщика по средствам Фонда социального страхования РФ за полугодие 2009 г. (т.2, л.д.28), во 2 квартале 2009 г. налогоплательщиком были произведены расходы на цели обязательного социального страхования в размере 171272 руб. 75 коп., получено от Фонда в возмещение произведенных расходов 114954 руб. 02 коп., задолженность за страхователем перед Фондом, исчисляемая как разница показателей строк 8 и 17 расчетной ведомости, на конец 2 квартала 2009 г. составляла 0 руб. 00 коп., при этом Фонд на конец 2 квартала 2009 г. был должен налогоплательщику 31252 руб. 61 коп.
 
    Как усматривается из расчетной ведомости налогоплательщика по средствам Фонда социального страхования РФ за 9 месяцев 2009 г. (т.2, л.д.25), в 3 квартале 2009 г. налогоплательщиком были произведены расходы на цели обязательного социального страхования в размере 41802 руб. 58 коп., получено от Фонда в возмещение произведенных расходов 48198  руб. 81 коп., задолженность за страхователем перед Фондом, исчисляемая как разница показателей строк 8 и 17 расчетной ведомости, на конец 3 квартала 2009 г. составляла 11829 руб. 78 коп.
 
    Как усматривается из материалов дела, числящаяся по данным расчетной ведомости за 9 месяцев 2009 г. задолженность налогоплательщика по страховым взносам за 3 квартал 2009 г. была перечислена в бюджет 06.10 2009 г. следующими платежными поручениями: № 887 – на сумму 13446 руб. 68 коп., № 902 – на сумму 30 руб. 39 коп., № 924 – на сумму 864 руб. 71 коп., в связи с чем на момент наступления срока уплаты единого социального налога за сентябрь 2009 г. (15.10.2009 г.) указанная задолженность была уплачена.
 
    Как усматривается из расчетной ведомости налогоплательщика по средствам Фонда социального страхования РФ за 2009 год (т.2, л.д.22), в 4 квартале 2009 г. налогоплательщиком были произведены расходы на цели обязательного социального страхования в размере 82299 руб. 43 коп, получено от Фонда в возмещение произведенных расходов 15613 руб. 75 коп., задолженность за страхователем перед Фондом, исчисляемая как разница показателей строк 8 и 17 расчетной ведомости, на конец 4 квартала 2009 г. составляла 0 руб. 00 коп., при этом Фонд на конец 4 квартала 2009 г. был должен налогоплательщику 2512 руб. 00 коп.
 
    Факт отсутствия у налогоплательщика по итогам 2009 г. задолженности по страховым взносам перед ГУ КРО ФСС подтверждается также справками ГУ КРО ФСС и письменным мнением ГУ КРО ФСС, приобщенными к материалам дела. Согласно данным налогового учета, отраженным в ведущемся налоговым органом лицевом счете налогоплательщика по единому социальному налогу в Фонд социального страхования РФ, разница между суммой начисленных за 2009 г. страховых взносов (68988 руб. 00 коп.) и суммой уплаченных за 2009 г. страховых взносов  (37191 руб. 91 коп.), составляет 31796 руб. 09 коп., то есть, с учетом округления сумм налога при представлении расчетов по единому социальному налогу в налоговый орган, указанная сумма не является задолженностью налогоплательщика перед бюджетом, а представляет собой разницу, равную сумме сложившейся на 01.01.2009 г. задолженности ГУ КРО ФСС перед налогоплательщиком (31796 руб. 50 коп.).
 
    С учетом указанного, принимая во внимание установленный абз.1 п.2 ст.243 НК РФ специальный порядок исчисления суммы единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд социального страхования РФ, и наличие у ГУ КРО ФСС на начало 2009 г. перед налогоплательщиком задолженности в сумме 31796 руб. 50 коп., материалами дела подтверждается отсутствие у налогоплательщика задолженности перед бюджетом как на момент рассмотрения дела, так и в указанные в требовании об уплате налога периоды. С учетом указанных обстоятельств суд приходит к выводу об отсутствии у налогового органа оснований для взыскания с ответчика единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования РФ, в размере 14399 руб. 92 коп. по сроку уплаты 15.09.2009г., а также для начисления и взыскания пеней за просрочку уплаты единого социального налога.
 
    Требование о взыскании 960 руб. 16 коп. пени за просрочку уплаты единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования РФ, суд полагает не подлежащим удовлетворению также и по следующим основаниям.
 
    Как усматривается из материалов дела, требование «Об уплате налога, сбора, пени и штрафа» №74201 от 29.10.2009г., неисполнение которого явилось основанием для обращения налогового органа в арбитражный суд, не содержит данных о том, за какой период и на какие именно недоимки начислены пени в сумме 960 руб. 16 коп., однако содержит указание на наличие у налогоплательщика недоимок по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ,  в сумме 14399 руб. 92 коп. по сроку 15.09.2009г., и в сумме 14342 руб. 00 коп. по сроку уплаты 15.10.2009г., предположительно на которые и начислена указанная сумма пеней.
 
    Однако, как усматривается из представленного налоговым органом расчета пени, пени в размере 960 руб. 16 коп. были фактически начислены на иные недоимки, в частности – за период с 14.07.2009г. по 14.07.2009г. на задолженность в размере 60510 руб. 99 коп., с 15.07.2009г. по 02.09.2009г. на задолженность в размере 32640 руб. 99 коп., с 03.09.2009г. по 05.10.2009г. на задолженность в размере 24901 руб. 69 коп., с 06.10.2009г. по 26.10.2009г. на задолженность в размере 10559 руб. 91 коп.
 
    Вместе с тем, требование об уплате налога и пени №74201 от 29.10.2009г. не содержит сведений о наличии у налогоплательщика задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ, в размерах, указанных в представленном налоговом органом расчете пени.
 
    При этом материалами дела подтверждается, что единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования РФ, за сентябрь 2009 г. в размере 14342 руб. по сроку уплаты 15.10.2009г., был уплачен налогоплательщиком своевременно, а именно платежным поручением №887 от 06.10.2009г. в сумме 13446 руб. 68 коп., платежным поручением №902 от 06.10.2009г. в сумме 30 руб. 39 коп.,  платежным поручением №924 от 06.10.2009г. в сумме 864 руб. 71 коп., сумма недоплаченного налога по указанному сроку уплаты составила 0 руб. 22 коп.
 
    Таким образом, судом установлено указание налоговым органом в требовании №74201 от 29.10.2009г.об уплате налога и пеней недостоверных сведений об основаниях и периоде начисления пени по единому социальному налогу в Фонд социального страхования РФ, не соответствующих фактически использованным при начислении пени сведениям о недоимках, в силу чего направленное в адрес налогоплательщика требование в указанной части не соответствует как положениям ст.69 НК РФ, так и фактическим основаниям начисления пени и налоговой обязанности налогоплательщика.
 
    При этом суд принимает во внимание, что реализуя обязательный досудебный порядок взыскания спорной задолженности по пени, налоговый орган в требовании указал на наличие у налогоплательщика недоимок по вышеуказанным срокам, отсутствие которых подтверждено материалами дела; сведения о наличии других недоимок по указанному налогу требование не содержит.
 
    С учетом указанного, требования заявителя не подлежат удовлетворению.
 
    В соответствии с пп.1 п.1 ст. 333.37 НК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождены.
 
    Руководствуясь ст.ст.17, 27, 29, 64, 65, 66, 71, 102, 110, 156, 163, 167-171, 176, 177, 212-216 АПК РФ, арбитражный суд
 
Р Е Ш И Л :
 
    В удовлетворении требований Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску отказать.
 
    Данное решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия. В случае, если настоящее решение было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, оно может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г.Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу. Апелляционные и кассационные жалобы подаются через Арбитражный суд Курской области.
 
 
    Судья                                                                                                  Д.В. Лымарь