Решение от 15 июня 2010 года №А35-544/2010

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ
 
ул. К. Маркса, д. 25, г. Курск, 305004
 
                   Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г. Курск                                                                                Дело № А35–544/2010
 
    15 июня 2010 г.  
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 11.05.2010 г. Полный текст решения изготовлен 15.06.2010 г.
 
    Арбитражный суд Курской области в составе председательствующего судьи Лымаря Д.В., при ведении протокола судьей, рассмотрел в открытом судебном заседании 04.05.2010г.  с перерывом до 11.05.2010г. дело по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску к  
 
    Муниципальному образовательному учреждению дополнительного образования детей «Детская школа искусств №3» города Курска
 
    о взыскании задолженности,
 
    от заявителя: Чернякова Юлия Сергеевна – по пост. доверенности от 11.01.2010 г.;
 
    от ответчика: не явился, извещен надлежащим образом.
 
    Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – ИФНС России по г. Курску) обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с ответчика 2999 руб. 91 коп., в том числе 581 руб. 29 коп. единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования РФ, 806 руб. 11 коп. пени за просрочку его уплаты, 1612 руб. 51 коп. единого социального налога, зачисляемого в Федеральный бюджет.
 
    Представитель заявителя в заседании требования поддержал.
 
    Представитель ответчика в заседание, продолженное после перерыва, не явился, извещен по правилам АПК РФ. Ранее в судебном заседании заявленные требования не признал, ссылаясь на отсутствие задолженности по налогу, а также оснований для начисления и взыскания пени, однако письменного отзыва не представил.
 
    Дело рассмотрено в соответствии с ч.3 ст.156, ст.163, ч.2 ст.215 АПК РФ, с учетом положений информационного письма Высшего Арбитражного Суда РФ № 113 от 19.09.2006 г., публичности объявления перерыва, в отсутствие представителя надлежаще извещенного ответчика.
 
    Выслушав явившихся в заседание представителей лиц, участвующих в деле, и изучив материалы дела, арбитражный суд
 
установил:
 
    Муниципальное образовательное учреждение дополнительного образования детей «Детская школа искусств №3» города Курска зарегистрировано в качестве юридического лица, и состоит на налоговом учете в ИФНС России по г.Курску.
 
    Муниципальное образовательное учреждение дополнительного образования детей «Детская школа искусств №3» представило налоговому органу налоговые расчет авансовых платежей по единому социальному налогу за 1 квартал 2009г. и налоговую декларацию за 2008г., согласно которым налоговым органом были произведены начисления в лицевых счетах налогоплательщика.
 
    По данным налогового органа, в установленный законодательством о налогах и сборах срок сумма единого социального налога не была уплачена налогоплательщиком в полном объеме, в связи с чем на основании ст.75 НК РФ налоговым органом были начислены 806 руб. 11 коп. пени за просрочку уплаты единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования, за период с 08.05.2009г. по 26.06.2009г.
 
    В соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ налоговый орган направил налогоплательщику требование №33478 от 02.07.2009г. на уплату 12925 руб. 28 коп. единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования РФ, 806 руб. 11 коп. пени за просрочку его уплаты, 1612 руб. 51 коп. единого социального налога, зачисляемого в Федеральный бюджет, 4152 руб. 79 коп. пени за просрочку его уплаты, со сроком исполнения до 22.07.2009г.
 
    В связи с неисполнением требования в полном объеме, налоговый орган в соответствии со ст. 45 НК РФ обратился в арбитражный суд с настоящим требованием о взыскании сумм недоимок и пеней.
 
    Требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям. 
 
    В соответствии со ст.235 НК РФ Муниципальное образовательное учреждение дополнительного образования детей «Детская школа искусств №3» города Курска является плательщиком единого социального налога.
 
    В соответствии с ч.ч.1, 2, 3 ст.243 НК РФ сумма единого социального налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы; при этом сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
 
    По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
 
    Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.
 
    В соответствии с п.7 ст.243 НК РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
 
    В соответствии с пунктами 1, 3, 5 статьи 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.
 
    В соответствии со статьей 213 АПК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.
 
    Подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
 
    В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 Кодекса (пункт 1 статьи 45 НК РФ).
 
    Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.
 
    Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента (пункт 2 статьи 46 НК РФ).
 
    Вместе с тем в абзаце втором пункта 5 статьи 46 НК РФ указано, что взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налогового агента, за исключением ссудных и бюджетных счетов.
 
    Взыскание недоимки по налогам и сборам, а также пени с бюджетных счетов получателей бюджетных средств в бесспорном порядке Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено, и, соответственно, право такого взыскания налоговым органам Налоговым кодексом Российской Федерации не предоставлено, данное право может быть реализовано только в судебном порядке.
 
    В соответствии со статьей 239 Бюджетного кодекса Российской Федерации обращение взыскания на бюджетные средства осуществляется только на основании судебного акта.
 
    Налоговым органом не произведено взыскание задолженности по налогам и пеням в бесспорном порядке, поскольку у ответчика отсутствуют расчетные счета в банках и финансирование осуществляется через лицевой счет в отделении Федерального казначейства РФ, взыскание с которого предусмотрено только в судебном порядке.
 
    Согласно п.4 ст.69 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2007 г.) требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления  требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о  налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению  исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. В соответствии со ст. 70 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2007 г.) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
 
    Таким образом, наличие сведений о сумме задолженности по налогу и размере пеней, начисленных на момент направления требования, отнесены к обязательным сведениям, которые налоговый орган безусловно должен указать в требовании об уплате налога и пени. Указание данных сведений в требовании об уплате налога и пени позволяет убедиться в обоснованности претензий налогового органа к налогоплательщику, связанных с неисполнением последним своих налоговых обязанностей.
 
    При этом, суммы задолженности по налогу и пени, подлежащих уплате на основании направляемого требования, должны соответствовать фактической налоговой обязанности налогоплательщика.
 
    Как усматривается из материалов дела, требование «Об уплате налога, сбора, пени и штрафа» №33478 от 02.07.2009г., неисполнение которого явилось основанием для обращения налогового органа в арбитражный суд, не содержит данных о том, за какой период начислены пени, однако содержит указание на наличие недоимок по единому социальному налогу в Фонд социального страхования РФ в сумме 287 руб. по сроку уплаты 17.11.2008г., в сумме 272 руб. по сроку уплаты 15.12.2008г., в сумме 10814 руб. 23 коп. по сроку уплаты 15.01.2009г., в сумме 1552 руб. 05 коп. по сроку уплаты 15.04.2009г., по единому социальному налогу в Федеральный бюджет в сумме 1612 руб. 51 коп. по сроку уплаты 15.01.2009г.
 
    Как следует из требования и пояснений налогового органа, начисление пеней производилось в связи с неисполнением налогоплательщиком в установленные сроки обязанностей по уплате единого социального налога, начисленного на основании предоставления налоговых деклараций и налоговых расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу за 4 квартал 2008г. и 1 квартал 2009г.
 
    Вместе с тем, в представленном в суд налоговым органом расчете пени заявитель указал, что пени за просрочку уплаты единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования РФ, в размере 806 руб. 11 коп. фактически начислены за период с 08.05.2009г. по 13.05.2009г. на сумму задолженности – 41486 руб. 36 коп., за период с 14.05.2009г. по 14.05.2009г. на сумму 41486 руб. 36 коп., за период с 15.05.2009г. по 04.06.2009г. на сумму 41093 руб. 09 коп., за период с 05.06.2009г. по 09.06.2009г. на сумму 41093 руб. 09 коп., за период с 10.06.2009г. по 26.06.2009г. на сумму 40848 руб. 93 коп.
 
    Таким образом, указанные в требовании №33478 от 02.07.2009г. сведения о размере задолженности, на которую начислены пени, и сведения, содержащиеся в представленном налоговым органом в суд расчете пени, не соответствуют друг другу.
 
    Данный факт свидетельствует о недоказанности налоговым органом оснований для начисления взыскиваемой пени, обоснования ее размера, а также о невыполнении налоговым органом обязанностей, предшествующих принудительному взысканию пеней, в части, в которой представленный расчет пеней не соответствует сведениям, отраженным в требовании.
 
    Как следует из анализа имеющихся в материалах дела доказательств (в том числе – из лицевого счета, данных налогового обязательства), содержащих фактические данные о начисленных, с учетом подачи уточненных налоговых деклараций, и уплаченных налогоплательщиком суммах единого социального налога, зачисляемого в Федеральный бюджет, налогоплательщиком, с учетом уточненных расчетов единого социального налога, были произведены следующие начисления и уплаты налога:
 
    за январь 2008 г. по сроку 15.02.2008г. начислено 17138 руб. 00 коп., уплачено 18632 руб. 30 коп. (переплата 1494 руб. 30 коп.);
 
    за февраль 2008 г. по сроку 15.03.2008г. начислено 20588 руб. 00 коп., уплачено 21323 руб. 44 коп. (переплата 735 руб. 44 коп.);
 
    за март 2008 г. по сроку 15.04.2008г. начислено 20069 руб. 00 коп., уплачено 21203 руб. 0 коп. (переплата 1134 руб. 15 коп.);
 
    за апрель 2008 г. по сроку 15.05.2008г. начислено 20766 руб. 00 коп., уплачено 21619 руб. 97 коп. (недоимка 853 руб. 97 коп.);
 
    за май 2008 г. по сроку 15.06.2008г. начислено 19662 руб. 00 коп., уплачено 21301 руб. 03 коп. (переплата 1639 руб. 03 коп.);
 
    за июнь 2008 г. по сроку 15.07.2008г. начислено 36380 руб. 00 коп., уплачено 39022 руб. 94 коп. (переплата 2642 руб. 94 коп.);
 
    за июль 2008 г. по сроку 15.08.2008г. начислено 11822 руб. 00 коп., уплачено 12406 руб. 52 коп. (переплата 584 руб. 52 коп.);
 
    за август 2008 г. по сроку 15.09.2008г. начислено 7840 руб. 00 коп., уплачено 9570 руб. 35 коп. (переплата 1703 руб. 35 коп.);
 
    за сентябрь 2008 г. по сроку 15.10.2008г. начислено 19829 руб. 00 коп., уплачено 21379 руб. 66 коп. (недоимка 1550 руб. 66 коп.);
 
    за октябрь 2008 г. по сроку 15.11.2008г. начислено 22222 руб. 00 коп., уплачено 52946 руб. 40 коп. (переплата 30724 руб. 40 коп.);
 
    за ноябрь 2008 г. по сроку 15.12.2008г. начислено 31880 руб. 00 коп., уплачено 0 руб. 0 коп. (недоимка 31880 руб. 0 коп.);
 
    за декабрь 2008 г. по сроку 15.01.2009г. начислено 27405 руб. 00 коп., уплачено 26948 руб. 09 коп. (недоимка 456 руб. 91 коп.).
 
    за январь 2009 г. по сроку 16.02.2009г. начислено 25252 руб. 00 коп., уплачено 25511 руб. 76 коп. (переплата 259 руб. 76 коп.);
 
    за февраль 2009 г. по сроку 16.03.2009г. начислено 25220 руб. 00 коп., уплачено 25219 руб. 42 коп. (недоимка 0 руб. 58 коп.);
 
    за март 2009 г. по сроку 15.04.2009г. начислено 24681 руб. 00 коп., уплачено 24852 руб. 42 коп. (переплата 171 руб. 42 коп.).
 
    Таким образом, в указанном в требовании периоде по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный бюджет, у налогоплательщика имелась задолженность по сроку 15.01.2009г. в сумме 456 руб. 91 коп. (за декабрь 2008г.), задолженность в оставшейся части по указанному сроку уплаты у налогоплательщика отсутствовала.
 
    Как следует из анализа начислений и уплат по единому социальному налогу в Федеральный бюджет, произведенных налогоплательщиком в 2008г. по итогам 1 квартала 2008 г. суммарно по состоянию на 15.05.2008г. переплата по налогу составила 3363 руб. 89 коп., по итогам 2 квартала 2008г. переплата составила 5135 руб. 94 коп., по итогам 3 квартала 2008 г. переплата составила 3865 руб. 53 коп., по итогам 1 квартала 2009 г. переплата составила 430 руб. 60 коп.
 
    Поскольку самостоятельный зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимок предшествующих периодов является формой принудительного взыскания (удержания) налога, в соответствии с налоговым законодательством, ИФНС России по г. Курску была вправе произвести зачет излишне уплаченных в 1-3 кварталах 2008г. и 1 квартале 2009г. сумм налога только в счет погашения задолженности по налогу, сложившейся в пределах сроков принудительного взыскания, т.е. недоимок по налогу, срок уплаты которых наступил не ранее 15.11.2007г.
 
    В соответствии с представленными в арбитражный суд Актами сверки по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный бюджет, у Муниципального образовательного учреждения дополнительного образования детей «Детская школа искусств №3» города Курска имелась переплата по налогу за 2007г. в 6054 руб. 64 коп., за 2008г. в сумме 10751 руб. 85 коп., за 2009г. в сумме 1550 руб. 10 коп. С учетом изложенного, зачеты возникших в 2008 г. переплат были произведены налоговым органом в счет погашения недоимок, сложившихся ранее этих периодов, то есть за пределами срока принудительного взыскания налога.
 
    Налоговым органом не представлено доказательств правомерности осуществления зачетов имеющейся в 2008 г. у налогоплательщика переплаты по единому социальному налогу в федеральный бюджет в счет погашения недоимки, сложившейся в периоды, предшествующие 4 кварталу 2007г., в связи с чем указанные переплаты подлежали направлению в погашение недоимок 2008 года.
 
    Таким образом, переплаты по единому социальному в Федеральный бюджет в общей сумме 67782 руб. 39 коп., в том числе за 1 квартал 2008г. в сумме 3363 руб. 89 коп, за 2 квартал 2008г. в сумме 2642 руб. 94 коп., за 3 квартал 2008г. в сумме 3865 руб. 53 коп., за октябрь 2008г. в сумме 30724 руб. 40 коп., за январь 2009г. в сумме 259 руб. 76 коп., за март 2009г. в сумме 171 руб. 42 коп., ИФНС России по г. Курску вправе была направить на погашение задолженности по налогу, сложившейся не позднее 15.11.2007г., в том числе – на погашение недоимки по налогу за декабрь 2008 г. в сумме 456 руб. 91 коп. С учетом указанного, на момент рассмотрения спора задолженность у налогоплательщика по единому социальному налогу в федеральный бюджет по сроку уплаты 15.01.2009 г. (за декабрь 2008 г.) отсутствует, что подтверждается актом сверки за 2008 г.
 
    Как следует из анализа начислений и уплат по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ, налогоплательщиком были произведены следующие начисления и уплаты налога:
 
    за январь 2008 г. по сроку 15.02.2008г. начислено 5273 руб. 00 коп., уплачено 1689 руб. 36 коп. (недоимка 3583 руб. 64 коп.);
 
    за февраль 2008 г. по сроку 15.03.2008г. начислено 636 руб. 00 коп., уплачено 8444 руб. 13 коп. (переплата 7808 руб. 13 коп.);
 
    за март 2008 г. по сроку 15.04.2008г. уменьшено на 1162 руб. 00 коп., уплачено 0 руб. 0 коп. (переплата 1162 руб. 0 коп.);
 
    за апрель 2008 г. по сроку 15.05.2008г. начислено 5397 руб. 00 коп., уплачено 4648 руб. 34 коп. (недоимка 748 руб. 66 коп.);
 
    за май 2008 г. по сроку 15.06.2008г. начислено 7875 руб. 00 коп., уплачено 8668 руб. 00 коп. (переплата 793 руб. 00 коп.);
 
    за июнь 2008 г. по сроку 15.07.2008г. уменьшено на 3037 руб. 00 коп., уплачено 0 руб. 0 коп. (переплата 3037 руб. 0 коп.);
 
    за июль 2008 г. по сроку 15.08.2008г. уменьшено на 2530 руб. 00 коп., уплачено 130 руб. 59 коп. (переплата 2660 руб. 59 коп.);
 
    за август 2008 г. по сроку 15.09.2008г. уменьшено на 19631 руб. 00 коп., уплачено 226 руб. 20 коп. (переплата 19857 руб. 20 коп.);
 
    за сентябрь 2008 г. по сроку 15.10.2008г. начислено 2323 руб. 00 коп., уплачено 0 руб. 0 коп. (недоимка 2323 руб. 0 коп.);
 
    за октябрь 2008 г. по сроку 17.11.2008г. уменьшено на 35048 руб. 00 коп., уплачено 4071 руб. 77 коп. (переплата 39119 руб. 77 коп.);
 
    за ноябрь 2008 г. по сроку 15.12.2008г. начислено 37512 руб. 00 коп., уплачено 0 руб. 0 коп. (недоимка 37512 руб. 00 коп.);
 
    за декабрь 2008 г. по сроку 15.01.2009г. начислено 12981 руб. 00 коп., уплачено 0 руб. 0 коп. (недоимка 12981 руб. 0 коп.);
 
    за январь 2009 г. по сроку 16.02.2009г. начислено 2922 руб. 00 коп., уплачено 0 руб. 0 коп. (недоимка 2922 руб. 00 коп.);
 
    за февраль 2009 г. по сроку 16.03.2009г. уменьшено на 18708 руб. 00 коп., уплачено 0 руб. 0 коп. (переплата 18708 руб. 00 коп.);
 
    за март 2009 г. по сроку 15.04.2009г. начислено 17798 руб. 00 коп., уплачено 459 руб. 95 коп. (недоимка 17338 руб. 05 коп.).
 
    Таким образом, в указанном в требовании периоде по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ, у налогоплательщика имелись задолженности по сроку уплаты 15.12.2008г. в сумме 37512 руб. 00 коп. (за ноябрь 2008г.), по сроку уплаты 15.01.2009г. в сумме 12981 руб. 00 коп. (за декабрь 2008г.), по сроку 15.04.2009г. в сумме 17338 руб. 05 коп. (за март 2009 г.), в оставшейся части отраженные в требовании сведения о наличии задолженности не соответствуют фактическим обстоятельствам уплаты и начисления налога.
 
    Вместе с тем, при оценке наличия или отсутствия оснований для начисления пени за просрочку уплаты единого социального налога в Фонд социального страхования РФ надлежит принимать наличие у налогоплательщика указанных выше сумм излишне уплаченного налога или сумм налога, заявленных к уменьшению (переплат налога) в иных периодах, подлежащих зачетам в счет погашения возникающих недоимок.
 
    Как следует из анализа начислений и уплат по единому социальному налогу в Фонд социального страхования РФ, произведенных налогоплательщиком в 2007г. – 2008г., по итогам 4  квартала 2008 г. суммарно (начислено 9950 руб. 00 коп., уплачено 3724 руб. 93 коп.) по состоянию на 31.12.2007 г. у налогоплательщика имелась недоимка по налогу в размере 6225 руб. 07 коп., по итогам 1 квартала 2008 г. на 15.05.2008г. – переплата по налогу составила 5386 руб. 49 коп., по итогам 2 квартала 2008 г. на 15.08.2008г. переплата составила 3081 руб. 34 коп., по итогам 3 квартала 2008 г. на 15.11.2008г. переплата составила 20194 руб. 79 коп., в октябре 2008 г. (на 15.11.2008г.) переплата составляла 39119 руб. 77 коп.; итого по 2008 году начислено к уплате (с учетом сумм к уменьшению) 10589 руб. 00 коп, уплачено 27878 руб. 39 коп. (переплата за 2008 г. – 17289 руб. 39 коп., что подтверждено также данными акта сверки за 2008 г.).
 
    Поскольку самостоятельный зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимок предшествующих периодов является формой принудительного взыскания (удержания) налога, в соответствии с налоговым законодательством ИФНС России по г. Курску была вправе произвести зачет излишне уплаченных в 1-3 кварталах 2008г. сумм налога в счет погашения задолженности по налогу, сложившейся в пределах сроков принудительного взыскания, т.е. в погашение недоимок, срок уплаты, которых наступил не ранее 15.11.2007г.
 
    Таким образом, переплату по единому социальному в Фонд социального страхования РФ, в общей сумме 67782 руб. 39 коп., в том числе за 1 квартал 2008г. в сумме 5386 руб. 49 коп, за 2 квартал 2008г. в сумме 3081 руб. 34 коп., за 3 квартал 2008г. в сумме 20194 руб. 79 коп., за октябрь 2008г. в сумме 39119 руб. 77 коп., налоговый орган вправе был направить на погашение задолженности по налогу, сложившейся не ранее 15.11.2007г., в том числе на погашение недоимки по налогу за декабрь 2008г. в сумме 6225 руб. 07 коп. и последующих недоимок. Зачет указанной суммы излишне уплаченного налога в счет погашения задолженностей иных периодов, находящихся за пределами истекшего срока принудительного взыскания, является неправомерным, при этом ИФНС России по г. Курску не представлены доказательства выполнения требований ст.78 НК РФ при проведении подобных зачетов, в том числе – доказательства уведомления налогоплательщика о наличии излишне уплаченного налога до проведения зачетов.
 
    С учетом изложенного, оставшаяся после погашения недоимки 4 квартала 2007 г. путем зачета сумма излишне уплаченного налога по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ, в размере 61557 руб. 32 коп. (67782 руб. 39 коп. – 6225 руб. 07 коп.),  подлежала направлению на погашение недоимок, сложившихся в 1-4 кварталах 2008 г.
 
    С учетом погашения задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ, в размере 6225 руб. 07 коп. за декабрь 2007г., оставшейся у налогоплательщика переплаты по налогу в сумме  61557 руб. 32 коп. и переплаты по налогу за февраль 2009г. в сумме  18708 руб. 00 коп., достаточно для погашения задолженности по налогу в общей сумме 70753 руб. 05 коп., сложившийся в налоговые периоды, указанные в требовании об уплате пени №33478 от 02.07.2009г., а именно по сроку уплаты 15.12.2008г. в сумме 37512 руб. 00 коп. (за ноябрь 2008г.), по сроку уплаты 15.01.2009г. в сумме 12981 руб. 00 коп. (за декабрь 2008г.), по сроку 15.04.2009г. в сумме 17338 руб. 05 коп. (за март 2009 г.), в связи с чем доводы налогового органа о наличии у налогоплательщика непогашенных недоимок в периодах, отраженных в требовании, не могут быть приняты судом.
 
    При этом налоговым органом, ссылавшимся на зачет указанных переплат в счет погашения задолженностей иных, более ранних периодов, не представлено доказательств правомерности осуществления таких зачетов, произведенных за пределами срока принудительного взыскания недоимок, в том числе – доказательств выполнения требований ст.78 НК РФ об уведомлении налогоплательщика о каждой из имевшихся переплат.
 
    Кроме того, при оценке обоснованности начисления и взыскания пеней суд принимает во внимание следующие обстоятельства.
 
    В силу пунктов 5, 6 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46-48 Кодекса. Согласно п.3 ст.46 Кодекса решение о взыскании сумм налога принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 2 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Как указано в п.9 ст.46 НК РФ, положения названной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и сбора. С учетом положений вышеуказанных норм, принудительное взыскание пени, начисленной на недоимку за определенный период, должно производиться в сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации для взыскания недоимки соответствующего периода.
 
    При проверке соблюдения налоговым органом сроков обращения в суд за принудительным взысканием недоимок по налогам и (или) начисленных за просрочку уплаты налога пеней арбитражный суд принимает во внимание следующее.
 
    Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Поскольку с момента направления требования начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, направление требования является первой из мер принудительного характера, представляя собой составную часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации. 
 
    Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (ч.1 ст.70 НК РФ), а при составлении требования об уплате налога по результатам налоговой проверки – в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (ч.2 ст.70 НК РФ). При обнаружении недоимки налоговый орган обязан составить документ о выявлении недоимки по форме, утвержденной в приложении № 3 к приказу ФНС РФ № САЭ-3-19/825@ от 01.12.2006 г. С учетом разъяснений, содержащихся в п.6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации», пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней. Во всяком случае в силу п.2 ст.88 НК РФ недоимка должна быть выявлена налоговым органом не позднее срока завершения камеральной налоговой проверки расчета (декларации) по налогу, представленной за соответствующий период; указанный срок составляет 3 месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). С учетом указанного, несоставление налоговым органом документа о выявлении недоимки по установленной форме либо фактическое ее выявление с пропуском 3-месячного срока, предоставленного для камеральной налоговой проверки, при отсутствии признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, не влечет изменения срока выявления недоимки и взаимосвязанного с ним срока выставления требования. Выставленное с нарушением норм действующего законодательства требование может повлечь необоснованное «искусственное» продление срока для обращения в суд и нарушение прав налогоплательщика посредством неправомерного, не основанного на законе принудительного взыскания указанных в таком требовании сумм налогов и пеней.
 
    В п.1 ст.72 НК РФ указано, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Из совокупности норм ст.ст.46, 69, 70, 75 НК РФ следует, что уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налога) и в случае принудительного взыскания пеней подлежат применению общие правила исчисления срока давности, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации для взыскания задолженности в бесспорном порядке. Учитывая, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству (налогу) истекает срок взыскания задолженности и по дополнительному обязательству (пеням). Применение различных правил и процедур для взыскания налогов и для взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного, что дополнительно вытекает из принципа единства правового регулирования указанных правоотношений, закрепленного в п.8 ст.69, п.8 ст.45, п.п.9, 10 ст.46, п.п.8,9 ст.47, п.п.9, 10 ст.48 НК РФ. В случае истечения пресекательного срока взыскания недоимки по налогу и утраты правовых оснований для принудительного взыскания налога, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить Налоговому кодексу Российской Федерации. Указанный подход отражен в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ № 13592/04 от 29.03.2005 г., № 8241/07 от 06.11.2007 г., № 10218/08 от 22.08.2008 г. и в сложившейся судебно-арбитражной практике системы арбитражных судов.
 
    Из расчета пени по единому социальному налогу в Фонд социального страхования РФ к требованию №33478 от 02.07.2009 г. об уплате налога, сбора, пени, штрафа, пояснений представителя налогового органа следует, что взыскиваемые в настоящем деле суммы пеней по единому социальному налогу фактически начислены на недоимки, числящиеся в лицевом счете налогоплательщика по состоянию на дату начала начисления пеней(08.05.2009г.) в размере 806 руб. 11 коп., с учетом дальнейшего изменения их размера.
 
    Вместе с тем, как следует из материалов дела и анализа начислений и уплат налога, в периоде, указанном в требовании (17.11.2008 г. – 15.04.2009 г.) по состоянию на дату начала начисления пеней согласно расчету (08.05.2009 г.) у налогоплательщика отсутствовала задолженность по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ, поскольку задолженности по налогу за ноябрь 2008 г. в сумме37512 руб. 00 коп., за декабрь 2008 г. в сумме12981 руб. 0 коп., за март 2009 г. в сумме17338 руб. 05 коп.), подлежали погашению за счет имеющихся у налогоплательщика переплат по налогу, возникших в предшествующие налоговые периоды, в сумме, превышающей размер задолженности.
 
    Сроки принудительного взыскания сложившихся ранее4 квартала 2007 г. части недоимок, на которые налоговым органом фактически начислены пени, на момент обращения заявителя в суд(07.12.2009 г.) истекли. Данные сроки в силу положений ст.46 НК РФ являются пресекательными. В нарушение ч.4 ст.215 АПК РФ налоговым органом суду не представлены доказательства сохранения у налогового органа на дату обращения в суд правовых оснований для принудительного взыскания указанных сумм недоимок, в том числе – доказательств соблюдения срока обращения в суд, принятия всех предусмотренных законом мер принудительного взыскания недоимок, воспрепятствования налогоплательщиком исчислению и взысканию налогов, наличия иных уважительных причин для  восстановления пресекательного срока обращения в суд за взысканием задолженности. Не выявлены такие обстоятельства и судом.
 
    Таким образом, недоимки, сроки возникновения которых сложились ранее4 квартала 2007 г., не подлежат принудительному взысканию, в силу чего на данные недоимки также не подлежат начислению и взысканию пени.
 
    С учетом изложенного, начисление и взыскание в рамках настоящего дела пеней на сложившиеся по сроку ранее4 квартала 2007 г. недоимки, срок принудительного взыскания которых истек, не соответствует предусмотренному Налоговым кодексом РФ порядку взыскания пеней в силу пропуска сроков для обращения за их взысканием в судебном порядке; при этом фактически существовавшие недоимки не отражены в требовании, направленном налогоплательщику, либо существовали в ином, не указанном в требовании размере. Указанное обстоятельство является дополнительным и самостоятельным основанием к отказу в удовлетворении заявленных требований.
 
    С учетом указанного, требование заявителя о взыскании с ответчика 581 руб. 29 коп. единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования РФ, 806 руб. 11 коп. пени за просрочку его уплаты, 1612 руб. 51 коп. единого социального налога, зачисляемого в Федеральный бюджет не подлежит удовлетворению.
 
    В соответствии с пп.1 п.1 ст. 333.37 НК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождены.
 
    Руководствуясь ст.ст.17, 27, 29, 64, 65, 66, 71, 102, 110, 156, 163, 167-171, 176, 177, 212-216 АПК РФ, арбитражный суд
 
РЕШИЛ:
 
    В удовлетворении требованийИнспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску к  Муниципальному образовательному учреждению дополнительного образования детей «Детская школа искусств №3» города Курска отказать.
 
    Данное решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г. Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу через Арбитражный суд Курской области.
 
 
    Судья                                                                                            Д.В. Лымарь