Решение от 07 июля 2010 года №А35-5175/2010

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ
 
ул. К. Маркса, д. 25, г. Курск, 305004
 
                   Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г. Курск                                                                                Дело № А35–5175/2010
 
    07 июля 2010 г.  
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 05.07.2010 г. Полный текст решения изготовлен 07.07.2010 г.
 
    Арбитражный суд Курской области в составе председательствующего судьи Лымаря Д.В., при ведении протокола судьей, рассмотрел в открытом в судебном заседании 05.07.2010 г. дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2  по Курской области к 
 
    Муниципальному общеобразовательному учреждению «Семеновская основная общеобразовательная школа»
 
    о взыскании задолженности,
 
    при участии:
 
    от заявителя: Афанасьев П.М.  – по пост. доверенности от 05.02.2010 г.;
 
    от ответчика: не явился, извещен надлежащим образом.
 
    Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области (далее – МИФНС России № 2 по Курской области) обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с ответчика 1349 руб. 65 коп., в том числе 1007 руб. 19 коп. единого социального налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет и 4 руб. 03 коп. пени за просрочку его уплаты, 337 руб. 08 коп. единого социального налога в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования РФ и 1 руб. 35 коп. пени за просрочку его уплаты.
 
    Представитель заявителя в заседании заявленные требования поддержал, однако документальных доказательств наличия указанных в требовании недоимок либо оснований для зачета платежей налогоплательщика в иные периоды не в соответствии с целевым назначением платежа, не представил.
 
    Ответчик заявленные требования не оспорил, письменного отзыва и истребованных судом документов не представил; представитель ответчика в заседание не явился, извещен надлежащим образом.
 
    Дело рассмотрено в соответствии с ч.3 ст.156, ч.2 ст.215 АПК РФ в отсутствие представителя надлежаще извещенного ответчика.
 
    Выслушав явившихся в заседание представителей лиц, участвующих в деле, и изучив материалы дела, арбитражный суд
 
установил:
 
    Муниципальное общеобразовательное учреждение «Семеновская основная общеобразовательная школа» (далее – МОУ «Семеновская ООШ») зарегистрировано в качестве юридического лица, и состоит на налоговом учете в МИФНС России №2 по Курской области.
 
    МОУ «Семеновская ООШ» представило налоговый расчет авансовых платежей по единому социальному налогу за 9 месяцев 2009 г., согласно которому налоговым органом были произведены начисления в лицевых счетах налогоплательщика.
 
    По данным налогового органа, в установленный законодательством о налогах и сборах срок сумма единого социального налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет и территориальный Фонд обязательного медицинского страхования РФ, не была уплачена налогоплательщиком, в связи с чем в соответствии со ст.75 НК РФ налоговым органом были начислены пени за период с 16.10.2009 г. по 27.10.2009 г. по единому социальному налогу в федеральный бюджет в сумме 4 руб. 03 коп., по единому социальному налогу в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования РФ – в сумме 1 руб. 35 коп. 
 
    В соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ налоговый орган направил налогоплательщику требование № 32198 от 27.10.2009 г. на уплату недоимок по сроку 15.10.2009 г. – 1007 руб. 19 коп. единого социального налога в федеральный бюджет и 337 руб. 08 коп. единого социального налога в ТФОМС, и начисленных пеней – 122 руб. 44 коп. по единому социальному налогу в федеральный бюджет и 21 руб. 31 коп. по единому социальному налогу в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования РФ, со сроком исполнения до 16.11.2009 г. В связи с неисполнением требования, налоговый орган в соответствии со ст. 45 НК РФ обратился в арбитражный суд с требованием о взыскании сумм налога и пени.
 
    Требования заявителя подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям. 
 
    В соответствии со ст.235 НК РФ Областное государственное учреждение культуры «Курский областной музей археологии» является плательщиком единого социального налога.
 
    В соответствии с ч.ч.1, 2, 3 ст.243 НК РФ сумма единого социального налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы; при этом сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
 
    По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
 
    Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.
 
    В соответствии с п.7 ст.243 НК РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
 
    В соответствии со статьей 213 АПК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.
 
    Подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
 
    В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 Кодекса (пункт 1 статьи 45 НК РФ).
 
    Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.
 
    Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента (пункт 2 статьи 46 НК РФ).
 
    Вместе с тем в абзаце втором пункта 5 статьи 46 НК РФ указано, что взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налогового агента, за исключением ссудных и бюджетных счетов.
 
    Взыскание недоимки по налогам и сборам, а также пени с бюджетных счетов получателей бюджетных средств в бесспорном порядке Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено, и, соответственно, право такого взыскания налоговым органам Налоговым кодексом Российской Федерации не предоставлено, данное право может быть реализовано только в судебном порядке.
 
    В соответствии со статьей 239 Бюджетного кодекса Российской Федерации обращение взыскания на бюджетные средства осуществляется только на основании судебного акта.
 
    Налоговым органом не произведено взыскание задолженности по налогам и пеням в бесспорном порядке, поскольку у ответчика отсутствуют расчетные счета в банках и финансирование осуществляется через лицевой счет в отделении Федерального казначейства РФ, взыскание с которого предусмотрено только в судебном порядке.
 
    Согласно п.4 ст.69 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2007 г.) требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления  требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о  налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению  исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. В соответствии со ст. 70 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2007 г.) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
 
    Таким образом, наличие сведений о сумме задолженности по налогу и размере пеней, начисленных на момент направления требования, отнесены к обязательным сведениям, которые налоговый орган безусловно должен указать в требовании об уплате налога и пени. Указание данных сведений в требовании об уплате налога и пени позволяет убедиться в обоснованности претензий налогового органа к налогоплательщику, связанных с неисполнением последним своих налоговых обязанностей.
 
    При этом, суммы задолженности по налогу и пени, подлежащих уплате на основании направляемого требования, должны соответствовать фактической налоговой обязанности налогоплательщика.
 
    Как усматривается из материалов дела, требование «Об уплате налога, сбора, пени и штрафа» № 32198 от 27.10.2009 г., неисполнение которого явилось основанием для обращения налогового органа в арбитражный суд, содержит указание на наличие у налогоплательщика недоимок по единому социальному налогу за 3 квартал 2009 г. по сроку уплаты 15.10.2009 г. (то есть за сентябрь 2009 г.),  в том числе – по единому социальному налогу в федеральный бюджет в сумме 1007 руб. 19 коп., по единому социальному налогу в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования РФ – 337 руб. 08 коп.
 
    Как следует из анализа имеющихся в материалах дела доказательств (в том числе – из лицевого счета, данных налогового обязательства), содержащих фактические данные о начисленных и уплаченных налогоплательщиком суммах единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, налогоплательщиком были произведены следующие начисления и уплаты налога:
 
    за июль 2009 г. по сроку уплаты 17.08.2009 г. начислено  977 руб. 00 коп., уплачено  977 руб. 00 коп. платежным поручением № 550 от 07.08.2009 г. (недоимка отсутствует);
 
    за август 2009 г. по сроку уплаты 15.09.2009 г. начислено 2397 руб. 00 коп., уплачено 2397 руб. 77 коп., в том числе – 1367 руб. 88 коп. платежным поручением № 812 от 09.09.2009 г., 22 руб. 04 коп. платежным поручением № 821 от 09.09.2009 г., 1007 руб. 85 коп. платежным поручением № 854 от 10.09.2009 г. (имеется переплата 0 руб. 77 коп.);
 
    за сентябрь 2009 г. по сроку уплаты 15.10.2009 г.  начислено 6344 руб. 00 коп., уплачено 6343 руб. 62 коп., в том числе -  6232 руб. 39 коп. платежным поручением № 725 от 09.10.2009 г., 111 руб. 43 коп. – платежным поручением № 734 от 09.10.2009 г. (недоимка по указанному сроку – 0 руб. 18 коп.).
 
    Как следует из анализа имеющихся в материалах дела доказательств (в том числе – из лицевого счета, данных налогового обязательства), содержащих фактические данные о начисленных и уплаченных налогоплательщиком суммах единого социального налога, зачисляемого в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования РФ, налогоплательщиком были произведены следующие начисления и уплаты налога:
 
    за июль 2009 г. по сроку уплаты 17.08.2009 г. начислено  326 руб. 00 коп., уплачено  325 руб. 69 коп. платежным поручением № 554 от 07.08.2009 г. (недоимка 0,31 коп.);
 
    за август 2009 г. по сроку уплаты 15.09.2009 г. начислено  799 руб. 00 коп., уплачено  799 руб. 26 коп., в том числе –  455 руб. 28 коп. платежным поручением № 816 от 09.09.2009 г.,  7 руб. 35 коп. платежным поручением № 825 от 09.09.2009 г.,  336 руб. 63 коп. платежным поручением № 855 от 10.09.2009 г. (имеется переплата 0 руб. 26 коп.);
 
    за сентябрь 2009 г. по сроку уплаты 15.10.2009 г.  начислено 2115 руб. 00 коп., уплачено 2114 руб. 60 коп., в том числе -  2077 руб. 46 коп. платежным поручением № 729 от 09.10.2009 г.,  37 руб. 14 коп. – платежным поручением № 738 от 09.10.2009 г. (недоимка по указанному сроку – 0 руб. 40 коп.).
 
    В перечисленных платежных поручениях в качестве целевого назначения платежей налогоплательщиком были указаны данные, позволяющие однозначно идентифицировать платежи как единый социальный налог в соответствие фонды за июль, август и сентябрь 2009 г. В частности, в указанных платежных поручениям в соответствующим полях указано: «НС», «ТП» (налог, текущий платеж) и «МС.07.2009», «МС.08.2009», «МС.09.2009» соответственно, что означает платежи за июль, август и сентябрь 2009 г. соответственно. Таким образом, с учетом положений п.3 ст.45 НК РФ, обязанность налогоплательщика по уплате начисленного по сроку 15.10.2009 г. (за сентябрь 2009 г.) единого социального налога была исполнена налогоплательщиком частично, в том числе – по единому социальному налогу в федеральный бюджет – в размере 6343 руб. 62 коп., по единому социальному налогу в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования РФ – в размере 2114 руб. 60 коп.
 
    Налоговые органы в силу положений ст.ст.31, 32, 45, 78 НК РФ обязаны производить зачисление и учет поступивших от налогоплательщика налогов в соответствии с целевым назначением платежа, указанным налогоплательщиком в платежном поручении на уплату налога, а производить самостоятельный зачет вправе лишь в отношении сумм излишне уплаченного налога (образовавшейся переплаты) с соблюдением процедуры, предусмотренной ст.78 НК РФ.
 
    Денежные средства, перечисленные за сентябрь 2009 г. в оплату единого социального налога в федеральный бюджет и в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования РФ не образовывали переплаты, в отношении которой был бы возможен зачет по правилам ст.78 НК РФ. Кроме того, заявителем не представлено доказательств обращения заявителя с заявлением в налоговый орган в порядке ст. 78 НК РФ о зачете сумм налога, уплаченных за май и июнь 2009 г., в счет погашения недоимок, сложившихся по иным срокам уплаты, в связи с чем судом отклоняются доводы налогового органа о праве направления указанных платежей на погашение задолженности по налогу, сложившейся в предшествующих налоговых периодах по иным срокам уплаты. Налоговый орган не вправе произвольно распоряжаться денежными средствами налогоплательщика, в том числе изменять целевое назначение платежей или зачислять платежи, не образующие переплаты, не в соответствии с их целевым назначением.
 
    Следовательно, в указанном в требовании периоде по сроку уплаты 15.10.2009 г. у налогоплательщика документально подтверждена только задолженность в размере 0 руб. 18 коп. по единому социальному налогу в федеральный бюджет и 0 руб. 40 коп. по единому социальному налогу в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования РФ.
 
    В указанных суммах требования заявителя являются обоснованными и подтверждаются материалами дела, в оставшейся части отраженные в требовании сведения о наличии задолженности не соответствуют фактическим обстоятельствам уплаты и начисления налога.
 
    При этом суд принимает во внимание, что реализуя обязательный досудебный порядок взыскания спорной задолженности, налоговый орган в требовании указал на наличие у налогоплательщика только недоимок по вышеуказанным срокам, наличие которых подтверждено только в соответствующей части; сведения о наличии других недоимок по указанному налогу требование не содержит.
 
    Требование также не содержит соответствующих действительности сведений о размерах недоимок, использованных налоговым органом для исчисления суммы пеней по единому социальному налогу в федеральный бюджет и в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования РФ. При определении размера пеней, подлежащих начислению на основании документально подтвержденных недоимок по сроку уплаты 15.10.2009 г., в том числе – по единому социальному налогу в федеральный бюджет в сумме 0 руб. 18 коп., и по единому социальному налогу в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования РФ в сумме 0 руб. 40 коп., за период с 16.10.2009 г. по 27.10.2009 г., размер пеней составит менее 1 копейки, в связи с чем пени не подлежат взысканию, а требования заявителя о взыскании пеней – подлежат отклонению.
 
    С учетом указанного, требования заявителя подлежат частичному удовлетворению с отнесением на ответчика расходов по уплате государственной пошлины пропорционально удовлетворенным требованиям. В соответствии со ст. 333.22 НК РФ арбитражный суд счел возможным уменьшить размер взыскиваемой госпошлины до 50 руб., с учетом того, что налогоплательщик является муниципальным учреждением, финансируется из соответствующего бюджета в пределах сметы на текущий год, в которой не заложены ассигнования на оплату судебных расходов, в связи с чем финансовое положение ответчика является затруднительным.      
 
    Руководствуясь ст.ст.17, 27, 29, 64, 65, 66, 71, 102, 110, 156, 163, 167-171, 176, 177, 212-216 АПК РФ, арбитражный суд
 
Р Е Ш И Л :
 
    Требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области удовлетворить частично.
 
    Взыскать с Муниципального общеобразовательного учреждения «Семеновская основная общеобразовательная школа» Льговского района Курской области, ОГРН 1024600646212, ИНН 4613003544, Курская область, Льговский район, д. Семеновка, в доход соответствующего бюджета  0 руб. 58 коп., в том числе 0 руб. 18 коп. единого социального налога в федеральный бюджет и 0 руб. 40 коп. единого социального налога в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования РФ.
 
    В удовлетворении оставшейся части заявленных требований отказать.
 
    Взыскать с Муниципального общеобразовательного учреждения «Семеновская основная общеобразовательная школа» Льговского района Курской области, ОГРН 1024600646212, ИНН 4613003544, Курская область, Льговский район, д. Семеновка, в доход федерального бюджета 50 руб. 00 коп. госпошлины.
 
    Данное решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г. Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу через Арбитражный суд Курской области.
 
 
    Судья                                                                                                  Д.В. Лымарь