Решение от 08 июля 2010 года №А35-5036/2010

 
___________________________________________________________
 
Арбитражный   суд   Курской   области
 
ул. К. Маркса, д. 25, г. Курск, 305004
 
 
Именем  Российской  Федерации
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г. Курск                                                                     Дело № А35-5036/2010
 
    8 июля 2010 г.
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 07.07.2010 г.
 
    Полный текст решения изготовлен 08.07.2010 г.
 
 
    Арбитражный суд Курской области, в составе председательствующего судьи Левашова А.А., при ведении протокола судебного заседания судьей, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
 
 
    Общества с ограниченной ответственностью Группа Компаний «Промресурс»
 
    об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по            г. Курску возвратить проценты в размере 2933959 руб. за несвоевременный возврат из бюджета налога на добавленную стоимость,
 
 
    при участии в судебном заседании:
 
 
    от заявителя: Суркова Т.А. – по доверенности от 11.01.2010 г.;
 
    от ИФНС: Абдалов Д.Р. – по доверенности от 11.01.2010 г.;
 
 
У С Т А Н О В И Л:
 
    Общество с ограниченной ответственностью Группа Компаний «Промресурс» обратилось в арбитражный суд с заявлением, в котором, с учетом уточнения требований, просит обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Курску возвратить проценты в размере     2933959 руб. за несвоевременный возврат из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 42000000 руб. за 3 квартал 2008 г.
 
    В обоснование заявленных требований представитель ООО ГК «Промресурс» сослался на то, что налоговым органом неправомерно был нарушен срок возврата налога на добавленную стоимость, в связи с чем налоговый орган также обязан возвратить проценты, начисленные с момента, когда сумма налога должна была быть возвращена в силу закона.
 
    Представитель Инспекции ФНСРоссиипог.Курску с требованиями заявителя не согласился, считает, что право на возврат налога  на добавленную стоимость возникло у налогоплательщика после вступления в законную силу решения Арбитражного суда Курской области от 29.10.2009 г. по делу №А35-4705/2009, которым признаны недействительными Решения ИФНС России по г. Курску № 11-34/57751 от 22.04.2009 г. и №11-34/71900 от 21.05.2009 г. об отказе в осуществлении зачета (возврата) из федерального бюджета налога на добавленную стоимость, и в котором суд обязал инспекцию произвести действия по возврату Обществу из федерального бюджета налог в сумме 42000000 руб. В силу указанного обстоятельства, по мнению налогового органа, требования заявителя об обязании возвратить проценты за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость являются необоснованными.
 
    Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, суд установил следующее.
 
 
    По результатам камеральной налоговой проверки корректирующей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 г. Инспекцией ФНС РФ по г. Курску принято Решение № 12-07/95 от 03.04.2009 г. о возмещении обществу с ограниченной ответственностью Группа Компаний «Промресурс» налога на добавленную стоимость в размере 52483265 руб.
 
    14 апреля 2009 г. ООО ГК «Промресурс», в порядке, установленном ст. 176 Налогового кодекса РФ, направило в Инспекцию заявление о возврате на его счет переплаты по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 г. в сумме 42000000 руб.
 
    Решением № 11-34/57751 от 22.04.2009 г. Инспекция ФНС России по г. Курску отказала ООО ГК «Промресурс» в осуществлении возврата переплаты по налогу на добавленную стоимость в сумме 42000000 руб. в связи с тем, что по состоянию на 14.04.2009 г. за ООО ГК «Промресурс» числится задолженность по федеральным налогам.
 
    14 мая 2009 г. ООО ГК «Промресурс» повторно направило в Инспекцию заявление о возврате на его счет переплаты по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 г. в сумме 42000000 руб.
 
    Решением № 11-34/71900 от 21.05.2009 г. Инспекция ФНС России по г. Курску повторно отказала ООО ГК «Промресурс» в осуществлении возврата переплаты по налогу на добавленную стоимость в сумме 42000000 руб. в связи с тем, что по состоянию на 14.05.2009 г. за ООО ГК «Промресурс» числится задолженность по федеральным налогам в размере 50681361,11 руб.
 
    Считая отказ в возврате переплаты по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 г. в сумме 42000000 руб. незаконным, ООО ГК «Промресурс» обжаловало Решения налогового органа                 №11-34/57751 от 22.04.2009 г. и №11-34/71900 от 21.05.2009 г. в арбитражном суде.
 
    Решением Арбитражного суда Курской области от 29.10.2009 г. по делу № А35-4705/2009 требования ООО ГК «Промресурс»были удовлетворены, признаны незаконными Решение №11-34/57751 от 22.04.2009 г. и №11-34/71900 от 21.05.2009 г.«Об отказе в осуществлении зачета (возврата)».
 
    Кроме того, суд обязал Инспекцию ФНС РФ по г. Курску произвести предусмотренные ст. 176 НК РФ действия по возмещению обществу из федерального бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 42000000 руб.
 
    Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 16.03.2010 г. Решение Арбитражного суда Курской области от 29.10.2009 г. по делу № А35-4705/2009 оставлено без изменения.
 
    22.12.2009 г. Инспекцией ФНС России по г. Курску принято Решение № 16281 о возврате обществу НДС за 3 квартал 2008 г. в сумме    42000000 руб.
 
    На основании платежного поручения № 922 от 25.12.2009 г. денежные средства в сумме 42000000 руб. были зачислены на счет заявителя 28.12.2009 г. без уплаты процентов.
 
    Считая, что возврат суммы НДС был произведен инспекцией несвоевременно, общество с учетом уточнения требований, просит обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Курску возвратить из федерального бюджета проценты, в соответствии со        ст. 176 НК РФ за период с 21.04.2009 г. по 24.12.2009 г., в размере     2933959 руб. за несвоевременный возврат из бюджета налога на добавленную стоимость.
 
 
    Требования заявителя подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.
 
 
    В соответствии с п. 1 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями данной статьи.
 
    После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.
 
    По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.
 
    Согласно п. 6 ст. 176 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.
 
    В соответствии с пунктами 7, 8 статьи 176 НК РФ решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).
 
    Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.
 
    Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.
 
    В силу п. 10 ст. 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
 
    Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.
 
    Анализ приведенных норм налогового законодательства позволяет сделать вывод, что в случае представления налогоплательщиком надлежащих доказательств наличия у него права на возмещение НДС и подачи заявления о его возврате, налоговый орган обязан принять решение о возмещении НДС и его возврате в установленные приведенными нормами налогового законодательства сроки, а также совершить действия, необходимые для осуществления фактического возврата налогоплательщику сумм налога.
 
    В соответствии с положениями статьи 176 НК РФ проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение.
 
    По смыслу пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации заявление налогоплательщика о возврате налога должно быть представлено в налоговый орган до истечения трехмесячного срока, установленного для камеральной проверки налоговой декларации, однако в данном пункте не содержится запрета на подачу налогоплательщиком заявления о возврате налога и по окончании этого срока. Налогоплательщик не лишен возможности представить такое заявление, если к моменту его подачи налоговым органом принято решение о зачете налога, не принято решение о возмещении либо принято решение об отказе в возмещении, поскольку последнее может быть оспорено в арбитражном суде.
 
    В силу п. 6 ст. 176 НК РФ, до получения заявления налогоплательщика, в котором содержится явно выраженная им воля на возврат ему сумм налога, у налогового органа нет обязанности возвращать налог, подлежащий возмещению.
 
    Поскольку в рассматриваемом случае заявление на возврат сумм налогов поступило в инспекцию после проведения камеральной проверки, доводы заявителя об исчислении периода просрочки с даты окончания проверки являются необоснованными.
 
    В случае подачи заявления о возврате налога по истечении трехмесячного срока на проведение камеральной проверки, период просрочки начинается со следующего дня после истечения сроков возврата, предусмотренных пунктами 2, 8 и 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисляемых с момента подачи заявления.
 
    Во всех случаях период просрочки длится по день, предшествующий дате фактического перечисления казначейством соответствующих сумм налогоплательщику.
 
    Таким образом, положениями статьи 176 НК РФ установлен строго регламентированный порядок возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, который гарантирует налогоплательщику возмещение налога путем зачета или возврата в законодательно предусмотренные сроки либо компенсацию его потерь вследствие несвоевременного возврата налога в виде выплаты процентов, начисленных на эту сумму.
 
    Арбитражный суд Курской области своим решением по делу      №А35-4705/2009, признавая незаконными Решения Инспекции ФНС России по г. Курску №11-34/57751 от 22.04.2009 г. и №11-34/71900 от 21.05.2009 г.«Об отказе в осуществлении зачета (возврата)», исходил из того, что на момент принятия указанных решений у Общества имелась переплата по налогу в размере 42000000 руб., а также имелось право на возврат указанной суммы налога.
 
    Следовательно, у инспекции отсутствовали законные основания для отказа обществу в возврате спорных сумм налога на добавленную стоимость, а имелась обязанность принять решение о возврате указанной суммы налога в сроки, установленные ст. 176 НК РФ. Данная обязанность инспекцией не была исполнена, возврат суммы НДС был произведен с нарушением установленных налоговым законодательством сроков.
 
    С учетом изложенного, доводы инспекции об исчислении сроков для возврата НДС исходя из даты вступления решения Арбитражного суда Курской области по делу № А35-4705/2009 в законную силу отклоняются судом как противоречащие положениям ст. 176 НК РФ.
 
    Законодательство о налогах и сборах нацелено на соблюдение баланса частных и публичных интересов в сфере налогообложения и увязывает начисление процентов с незаконной задержкой возврата налоговым органом сумм, причитающихся налогоплательщику в качестве налоговой выгоды.
 
    Отказ инспекции выплатить проценты в качестве компенсации за просрочку причитающихся платежей нарушает справедливый баланс, который надлежит поддерживать между интересами частных лиц (налогоплательщиков) и интересами общества.
 
    Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в своем Постановлении от 29.11.2005 г. № 7528/05 разъяснил, что в соответствии со ст. 176 НК РФ проценты начисляются с того момента, когда сумма налога должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога.
 
    Учитывая, что инспекция своими решениями отказала налогоплательщику в возврате спорной суммы налога и эти решения были признаны в судебном порядке незаконными, при определении срока начала начисления процентов, предусмотренного ст. 176 НК РФ, необходимо установить момент, когда сумма налога должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога.
 
    В данном случае, в соответствии с положениями ст. 176 НК РФ     срок возврата НДС (с момента представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о возврате) должен включать в себя:
 
    семь дней, предусмотренные п. 2 ст. 176 НК РФ, в течение которых налоговый орган обязан принять решение о возврате соответствующих сумм;
 
    одиннадцать дней, предусмотренные п. 10 ст. 176 НК РФ, которые складываются из шести дней на получение территориальным органом Федерального казначейства поручения налогового органа на возврат суммы налога, оформленного на основании решения о возврате (п. 6     ст. 69, п. 7 ст. 176 НК РФ), и пяти дней на осуществление органом Федерального казначейства возврата налога (п. 8 ст. 176 НК РФ).
 
    Поскольку начисление процентов носит компенсационный характер, то их начисление предусмотрено с момента начала нарушения прав налогоплательщика, то есть с того момента, когда сумма налога по письменному заявлению налогоплательщика о возврате налога должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение.
 
    В данном случае, учитывая наличие установленного факта неправомерного отказа в возврате НДС и, как следствие, допущенного нарушения срока возврата налога, начисление процентов должно производиться после истечения предусмотренного законом срока на возврат налога (с учетом того, что впервые заявление на возврат налога подано налогоплательщиком 14.04.2009 г.) до даты фактического возврата налогоплательщику суммы налога.
 
 
    При определении законом установленного срока возврата налога, по истечении которого начинают начисляться проценты, необходимо применять положения п. 6 ст. 6.1 НК РФ.
 
    Согласно пункту 6 статьи 6.1 НК РФ срок, определяемый днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.
 
    Поскольку положения ст. 176 НК РФ не устанавливают исчисление указанного в данном пункте срока в календарных днях, то установленный срок должен исчисляется в рабочих днях.
 
    В соответствии со ст. 111 Трудового кодекса Российской Федерации при пятидневной рабочей неделе работникам предоставляются два выходных дня в неделю, при шестидневной рабочей неделе - один выходной день, общим выходным днем является воскресенье.
 
    Федеральной налоговой службой издан Приказ от 29.11.2005 г.     № САЭ-3-15/626@ об утверждении Служебного распорядка центрального аппарата ФНС России, в соответствии с которым устанавливается пятидневная служебная (рабочая) неделя с двумя выходными днями (суббота, воскресенье).
 
    Аналогичные положения закреплены Приказом Инспекции ФНС России по г. Курску от 30.12.2005 г. № 92-ОП об утверждении Служебного распорядка Инспекции ФНС РФ по г. Курску.
 
 
    Судом установлено и подтверждается материалами дела, что по результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2008 года Инспекцией ФНС России по г. Курску вынесено Решение № 12-07/95 от 03.04.2009 г. о возмещении ООО ГК «Промресурс» налога на добавленную стоимость в сумме 52483265 руб.
 
    14 апреля 2009 г. ООО ГК «Промресурс», в порядке, установленном ст. 176 НК РФ, направило в Инспекцию заявление о возврате на его счет переплаты по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 г. в сумме 42000000 руб.
 
    Таким образом, семь дней для вынесения налоговым органом решения о возврате НДС (п. 2 ст. 176 НК РФ), с учетом положений п. 6 ст. 6.1 НК РФ, истекают 23.04.2009 г.
 
    Одиннадцать дней, предусмотренные п. 10 ст. 176 НК РФ, для возврата налога истекают 12.05.2009 г. (с учетом п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
 
    Следовательно, датой, с которой следует исчислять проценты за несвоевременный возврат НДС, является 13.05.2009 г.
 
    Как видно из материалов дела, Решение № 16281 о возврате налога за 3 квартал 2008 г. в сумме 42000000 руб. было принято налоговым органом только 22.12.2009 г., на счет общества денежные средства были зачислены 28.12.2009 г. без уплаты процентов.
 
    Таким образом, выводы заявителя о несвоевременном принятии Инспекцией ФНС РФ по г. Курску решения о возврате налога на добавленную стоимость по налоговой декларации за 3 квартал 2008 г. подтверждаются материалами дела.
 
 
    С учетом изложенного, суд считает обоснованными требования заявителя об обязании Инспекции ФНС РФ по г. Курску возместить проценты за несвоевременный возврат из бюджета налога на добавленную стоимость по налоговой декларации за 3 квартал 2008 г.
 
 
    Поскольку фактический возврат НДС в сумме 42000000 руб. осуществлен 28.12.2009 г., то начисление процентов должно производиться за период с 13.05.2009 г. по 27.12.2009 г., что составляет 229 дней.
 
    Размер ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации на 13.05.2009 г. составлял 12,5%; с 14.05.2009 г. – 12%; с 05.06.2009 г. – 11,5%; с 13.07.2009 г. – 11%; с 10.08.2009 г. – 10.75 %; с 15.09.2009 г. – 10,5%; с 30.09.2009 г. – 10%; с 30.10.2009 г. – 9,5%; с 25.11.2009 г. – 9%.
 
    При таких обстоятельствах, сумма процентов за несвоевременный возврат НДС за 3 квартал 2008 г., с учетом изменения размера ставки рефинансирования в период нарушения срока возмещения, должна составлять 2811666,66 руб.:
 
    14583,33 руб. за период с 13.05.2009 г. по 13.05.2009 г.          (42000000  руб. × 12,5% × 1 день / 360 дней);
 
    308000 руб. за период с 14.05.2009 г. по 04.06.2009 г.          (42000000  руб. × 12% × 22 дня / 360 дней);
 
    509833,33 руб. за период с 05.06.2009 г. по 12.07.2009 г.        (42000000  руб. × 11,5% × 38 дней / 360 дней);
 
    359333,33 руб. за период с 13.07.2009 г. по 09.08.2009 г.        (42000000  руб. × 11% × 28 дней / 360 дней);
 
    451500 руб. за период с 10.08.2009 г. по 14.09.2009 г.          (42000000  руб. × 10,75% × 36 дней / 360 дней);
 
    183750 руб. за период с 15.09.2009 г. по 29.09.2009 г.          (42000000  руб. × 10,5% × 15 дней / 360 дней);
 
    350000 руб. за период с 30.09.2009 г. по 29.10.2009 г.           (42000000  руб. × 10% × 30 дней / 360 дней);
 
    288166,67 руб. за период с 30.10.2009 г. по 24.11.2009 г.        (42000000  руб. × 9,5% × 26 дней / 360 дней);
 
    346500 руб. за период с 25.11.2009 г. по 27.12.2009 г.          (42000000  руб. × 9% × 33 дня / 360 дней).
 
 
    Как видно из поданного в суд заявления, ООО ГК «Промресурс» просит обязать Инспекцию ФНС РФ по г. Курску возвратить из федерального бюджета проценты в размере 2933959 руб. за период с 21.04.2009 г. по 24.12.2009 г.
 
    Однако судом установлено, что заявителем неправильно определен период, за который следует исчислять проценты за несвоевременный возврат НДС: начало периода определено заявителем с момента окончания камеральной налоговой проверки, а не с момента подачи заявления; окончание периода просрочки определено налогоплательщиком без учета даты фактического возврата налога.
 
    Кроме того, расчет подлежащих возврату процентов ошибочно произведен заявителем, исходя из 1/365 ставки рефинансирования (согласно количеству календарных дней в году), так как в совместном Постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 13 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 14 от 08.10.1998 г. разъяснено, что проценты следует рассчитывать, исходя из 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.
 
    Принимая во внимание изложенное, суд считает подлежащими удовлетворению требования общества об обязании Инспекции возвратить проценты за несвоевременный возврат НДС за 3 квартал 2008 г. в части суммы 2811666,66 руб. В остальной части заявленные требования удовлетворению не подлежат.
 
    Расходы, понесенные заявителем на уплату госпошлины, подлежат отнесению на налоговый орган в размере, пропорциональном удовлетворенным требованиям, то есть, в сумме 37058,33 руб., в остальной части расходы по госпошлине относятся на заявителя.
 
    Руководствуясь статьями 4, 17, 49, 104, 110, 123, 156, 167-170, 176, 189, 318, 319 АПК РФ, арбитражный суд Курской области
 
 
Р Е Ш И Л :
 
 
 
    Требования общества с ограниченной ответственностью Группа Компаний «Промресурс» удовлетворить частично.
 
    Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Курску произвести предусмотренные статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации действия по возврату Обществу с ограниченной ответственностью Группа Компаний «Промресурс» процентов в размере 2811666,66 руб. за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость в сумме 42000000 руб. за 3 квартал 2008 года.
 
    Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по                г. Курску (г.Курск,ул.МаксимаГорького,37а; ОГРН 1044637043692) в пользу Общества с ограниченной ответственностью Группа Компаний «Промресурс»(г. Курск, 2-й Шоссейный переулок,21; ОГРН 1024600943619) 37058,33 руб.расходов по государственной пошлине, уплаченной за рассмотрение заявления.
 
    В остальной части заявленных требований отказать.
 
    Исполнительные листы выдать после вступления решения в законную силу.
 
    Настоящее решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г. Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.
 
 
 
    Судья                                                                            А.А. Левашов