Решение от 20 апреля 2010 года №А35-490/2010

 
___________________________________________________________
 
Арбитражный суд Курской области
ул. К. Маркса, 25, г. Курск, 305004
 
    Именем Российской Федерации
 
    Р Е Ш Е Н И Е
 
 
 
    город Курск                                                                                   Дело № А35-490/2010 
 
    20 апреля 2010 года     
 
 
Резолютивная часть решения объявлена 20.04.2010 г.
 
Решение в полном объеме изготовлено 20.04.2010 г.
 
    Арбитражный суд Курской области в составе председательствующего судьи Кузнецовой Т.В., при ведении протокола судебного заседания судьей Кузнецовой Т.В., после перерыва, рассмотрев в судебном заседании заявление
 
    Общества с ограниченной ответственностью Группа Компаний «Промресурс»
 
    к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску
 
    о взыскании процентов за нарушение срока возврата НДС в сумме 3317299 рублей,
 
    При участии в заседании:
 
    от заявителя – Наумова О.В. представитель по доверенности № 1 от 11.01.2010 г., 
 
    от налогового органа – Ямпольская Е.М. представитель по доверенности № 04-27/007734 от 10.02.2010 г., 
 
 
УСТАНОВИЛ:
 
    Общество с ограниченной ответственностью Группа Компаний «Промресурс» (далее общество, ООО ГК «Промресурс») обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о взыскании процентов за нарушение срока возврата НДС в сумме 3380253 рубля.
 
    На стадии подготовки дела к судебному разбирательству представитель общества заявленные требования уточнил, просит суд взыскать с ИФНС России по г. Курску проценты в размере 3353174 рубля за нарушение срока возврата НДС.
 
    До начала судебного заседания от заявителя поступило уточнение требований, в соответствии с которым общество просит суд взыскать с ИФНС России по г. Курску проценты за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость в сумме 3317299 рублей.
 
    Представитель налогового органа требования ООО ГК «Промресурс» не признал, сославшись на их незаконность и необоснованность, по мнению налогового органа, право на возврат НДС в сумме 41000000 рублей по уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2008 года возникло у общества только после вступления в законную силу решения Арбитражного суда Курской области от 17 июня 2009 года по делу № А35-1181/09-С2, которым признано недействительным решение ИФНС России по г. Курску № 11-34/14936 от 05.02.2009 года об отказе в осуществлении зачета (возврата) из федерального бюджета налога на добавленную стоимость.  
 
    Выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.
 
    Общество с ограниченной ответственностью Группа Компаний «Промресурс» зарегистрировано в качестве юридического лица Администрацией города Курска (свидетельство о государственной регистрации № 579 от 13.10.1994 года, внесено в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1024600943729) и состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Курску.
 
    Как усматривается из материалов дела, ООО ГК «Промресурс» 21 июля 2008 года представило в ИФНС России по г. Курску уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года, с суммой налога, исчисленной к возмещению из бюджета, в размере 41697928 рублей.
 
    23 января 2009 года налоговым органом было принято решение № 12-07/4390 «О возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», в соответствии с которым применение налогоплательщиком налоговых вычетов по налогу в сумме 147332272 рубля было признано обоснованным, в связи с чем, обществу был возмещен налог на добавленную стоимость (далее НДС) в сумме 41104507 рублей.
 
    ООО ГК «Промресурс» 27 января 2009 года обратилось в инспекцию с заявлением № 55 о возврате на его расчетный счет НДС в сумме 41000000 рублей.
 
    Решением № 11-34/14936 от 5 февраля 2009 года ИФНС России по г. Курску отказала обществу в возврате НДС со ссылкой на наличие по лицевому счету налогоплательщика задолженности по федеральным налогам.
 
    Не согласившись с указанным решением инспекции ООО ГК «Промресурс» обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании его  недействительным. Решением Арбитражного суда Курской области от 17 июня 2009 года по делу № А35-1181/09-С2 требования общества были удовлетворены полностью, решение ИФНС России по г. Курску № 11-34/14936 от 5 февраля 2009 года об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога было признано недействительным, как несоответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14 сентября 2009 года решение Арбитражного суда Курской области от 17 июня 2009 года по делу № А35-1181/09-С2 было оставлено без изменения, а апелляционная жалоба налогового органа без удовлетворения.
 
    На основании платежного поручения № 722 от 23 октября 2009 года сумма НДС в размере 41000000 рублей была перечислена УФК по Курской области (ИФНС России по г. Курску) на расчетный счет ООО ГК «Промресурс», открытый в Курском ОСБ № 8596.
 
    ООО ГК «Промресурс» обратилось в ИФНС России по г. Курску с заявлением № 640 от 29 октября 2009 года о возмещении процентов за нарушение срока возврата НДС в сумме 4112642 рубля. Решением № 11-35/144678 от 12 ноября 2009 года налоговый орган отказал в начислении процентов.
 
    В связи с отказом налогового органа исполнить требование о возмещении процентов за нарушение срока возврата НДС, заявитель обратился в Арбитражный суд Курской области с настоящим заявлением.
 
    Судом требования заявителя рассмотрены, признаны обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 Кодекса.
 
    После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Кодекса.
 
    По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.
 
    В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 Кодекса.
 
    Согласно пункту 2 статьи 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
 
    Из положений названных норм следует, что инспекция обязана провести камеральную проверку и проверить обоснованность суммы налога, заявленной налогоплательщиком к возмещению.
 
    В соответствии с п. 7, 8 ст. 176 Кодекса решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).
 
    Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.
 
    Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.
 
    В силу п. 10 ст. 176 Кодекса при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
 
    Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.
 
    Таким образом, проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика в связи с несвоевременным возвратом из бюджета причитающихся ему денежных средств в случае, если налоговым органом нарушается срок возврата налога, предусмотренный статьей 176 Кодекса. При этом под установленным сроком возврата налога понимается совокупность процедурных сроков, установленных Кодексом для проведения камеральной проверки, принятия решения о возврате налога и выставлении в кредитное учреждение платежного документа на возврат налога.
 
    Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в своем Постановлении № 7528/05 от 29.11.2005 года разъяснил, что в соответствии с пунктом 4 статьи 176 Кодекса проценты начисляются с того момента, когда сумма налога должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога.
 
    Анализ приведенных норм налогового законодательства позволяет сделать вывод, что вынесение налоговым органом решения о возмещении налога и перечисление этого налога с просрочкой платежа следует рассматривать как несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, в связи с чем он вправе получить компенсацию своих финансовых потерь в виде процентов.
 
    Отказ Инспекции выплатить проценты в качестве компенсации за просрочку причитающихся платежей нарушает баланс, обеспечиваемый нормами статьи 176 Кодекса, между интересами частных лиц (налогоплательщиков) и интересами общества.
 
    Поскольку начисление процентов носит компенсационный характер, то их начисление предусмотрено с момента начала нарушения прав налогоплательщика, то есть с того момента, когда сумма налога по письменному заявлению налогоплательщика о возврате налога должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение.
 
    Как следует из материалов дела, решение № 12-07/4390 «О возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» было принято ИФНС России по г. Курску 23 января 2009 года. На основании указанного решения налоговым органом налогоплательщику возмещается НДС в сумме 41104507 рублей. Фактически сумма НДС была возвращена налогоплательщику по платежному поручению № 722 от 23 октября 2009 года, при этом проценты на сумму несвоевременно возвращенного налога инспекция не начислила.
 
    Из составленного заявителем расчета процентов усматривается, что проценты за нарушение срока возврата налога в сумме 3317299 рублей начислены им за период с 10 февраля 2009 года (23.01.2009 г. + 11 рабочих дней) по 22 октября 2009 года, с учетом ставок рефинансирования 13%, 12,5%, 12%, 11,5%, 11%, 10,75%, 10,5%. Согласно расчету заявителя общее количество дней просрочки возврата налога составило 248 дней.
 
    В ходе рассмотрения настоящего дела представитель налогового органа пояснил суду, что право на возврат налога в сумме 41000000 рублей возникло у налогоплательщика после вступления в законную силу решения Арбитражного суда Курской области от 17 июня 2009 года по делу № А35-1181/09-С2. Кроме того, по мнению налогового органа, обществом неправомерно произведено начисление процентов исходя из количества календарных дней, тогда как следовало из количества рабочих дней.
 
    Судом рассмотрен расчет процентов, составленный заявителем, и признан обоснованным по следующим основаниям.
 
    Положениями статьи 176 Кодекса установлен строго регламентированный порядок возмещения из бюджета сумм НДС, который гарантирует налогоплательщику возмещение налога путем зачета или возврата в законодательно предусмотренные сроки либо компенсацию его потерь вследствие несвоевременного возврата налога в виде выплаты процентов, начисленных на эту сумму.
 
    Законодательство о налогах и сборах нацелено на соблюдение баланса частных и публичных интересов в сфере налогообложения и увязывает начисление процентов с незаконной задержкой возврата налоговым органом сумм, причитающихся налогоплательщику в качестве налоговой выгоды.
 
    Отказ инспекции выплатить проценты в качестве компенсации за просрочку причитающихся платежей нарушает справедливый баланс, который надлежит поддерживать между интересами частных лиц (налогоплательщиков) и интересами общества.
 
    Данная правовая позиция отражена в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.12.2004 года № 10848/04, от 29.11.2005 года № 7528/05, от 06.06.2006 года № 1363/06.
 
    Между тем, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в своем Постановлении № 7528/05 от 29 ноября 2005 года разъяснил, что в соответствии с пунктом 4 статьи 176 Кодекса проценты начисляются с того момента, когда сумма налога должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога.
 
    Поскольку налоговым органом самостоятельно 23 января 2009 года было принято решение № 12-07/4390 «О возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», то в течение 11 рабочих дней, предусмотренных пунктом 10 статьи 174 Кодекса, инспекция должна была принять решение о возврате обществу НДС по заявлению налогоплательщика № 55 от 27 января 2009 года.
 
    Таким образом, решение о возврате налога должно было быть принято инспекцией не позже 9 февраля 2009 года, фактически налог возвращен 23 октября 2009 года.
 
    Судом в ходе рассмотрения настоящего дела было установлено и подтверждается материалами дела, что НДС в сумме 41000000 рублей, указанный обществом в налоговой декларации за 2 квартал 2008 года, фактически возвращен ему позднее установленных сроков, в связи с чем, у налогоплательщика имелось право требовать начисления процентов за несвоевременный возврат налога.
 
    Как судом было отмечено, в связи с тем, что начисление процентов носит компенсационный характер, то их начисление предусмотрено с момента начала нарушения прав налогоплательщика, то есть с того момента, когда сумма налога по письменному заявлению налогоплательщика о возврате налога должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение. В данном случае, учитывая наличие установленного факта неправомерного отказа в возврате НДС и, как следствие, допущенного нарушения срока возврата налога, - после истечения предусмотренного законом срока на возврат налога (с учетом того, что заявление налогоплательщика на возврат налога подано в период камеральной налоговой проверки).
 
    Таким образом, судом признается обоснованным исчисление заявителем процентов за нарушение срока возврата налога с 10 февраля 2009 года.
 
    Поскольку платежное поручение № 722 на возврат НДС в сумме 41000000 рублей было оформлено ИФНС России по г. Курску 23 октября 2009 года, то, признано судом обоснованным начисление заявителем процентов по 22 октября 2009 года.
 
    Ставка рефинансирования Центрального банка РФ определена ООО ГК «Промресурс» также правильно.
 
    Контррасчета процентов налоговым органом суду представлено не было.
 
    В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.
 
    При изложенных обстоятельствах, с учетом положений статьи 71 АПК РФ,  требования заявителя об обязании ИФНС России по г. Курску возместить проценты в размере 3317299 рублей на сумму НДС, подлежащего возмещению, в связи с нарушением установленных сроков возмещения подлежат удовлетворению как основанные на действующем законодательстве и подтвержденные материалами дела.
 
    С учетом вышеизложенного судом не принимаются доводы инспекции об исчислении сроков для возврата НДС исходя из даты вступления решения Арбитражного суда Курской области от 17 июня 2009 года по делу № А35-1181/09-С2 в законную силу, т.е. со дня принятия постановления Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда, как противоречащие положениям статьи 176 Кодекса.
 
    Расчет всей суммы процентов за нарушение срока возврате налога в рабочих днях нормами действующего налогового законодательства не предусмотрен, поэтому начисление процентов за период с 10 февраля 2009 года по 22 октября 2009 года признано судом обоснованным.
 
    Исходя из изложенного, требования заявителя подлежат удовлетворению с возмещением ему расходов по уплате государственной пошлины в размере, пропорциональном удовлетворенным требованиям в сумме 28086 руб. 49 коп.
 
    Руководствуясь статьями 16, 17, 29, 49, 65, 71, 102, 110, 167, 168, 169, 170, 176, 180, 181, 182, 197, 198, 199, 200, 201, 318, 319 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Курской области
 
 
    Р Е Ш И Л :
 
    Заявленное требование Общества с ограниченной ответственностью Группа Компаний «Промресурс» удовлетворить.
 
    Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Курску возвратить   Обществу с ограниченной ответственностью Группа Компаний «Промресурс» (свидетельство о государственной регистрации № 579 от 13.10.1994 года) из федерального бюджета проценты в соответствии со статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 3317299 рублей за несвоевременный возврат из бюджета налога на добавленную стоимость по налоговой декларации за 2 квартал 2008 года.   
 
    Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (свидетельство о государственной регистрации при создании путем реорганизации в форме слияния серия 46 № 000244407 от 27.12.2004 г.), расположенной по адресу: 305000 г. Курск ул. М. Горького, 37а, в пользу Общества с ограниченной ответственностью Группа Компаний «Промресурс» (свидетельство о государственной регистрации № 579 от 13.10.1994 года), расположенного по адресу: 305025 г. Курск ул. 1-я Строительная, д. 2, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 28086 руб. 49 коп.    
 
    Настоящее решение может быть обжаловано в Девятнадцатый апелляционный арбитражный суд в городе Воронеже в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в городе Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через Арбитражный суд Курской области.
 
 
 
 
                 Судья                                                               Т.В. Кузнецова