Решение от 31 августа 2010 года №А35-4594/2010

 
__________________________________________________________________________________________________________
 
Арбитражный суд Курской области
ул. К. Маркса, д. 25, г. Курск, 305004
 
 
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Курск                                                                        Дело № А35-4594/2010
 
    31 августа 2010 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 24.08.2010
 
    Полный текст решения изготовлен 31.08.2010
 
 
    Арбитражный суд Курской области, в составе председательствующего судьи Левашова А.А., при ведении протокола судебного заседания судьей, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
 
    Общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Курская подшипниковая компания»
 
    об оспаривании Решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 12-07/7 от 29.01.2010 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению»,
 
    при участии в заседании:
 
    от заявителя: Крылова Н.В. – по доверенности от 01.06.2010, Пинчук Н.В. – по доверенности от 29.06.2010;
 
    от инспекции: Забелина О.Е. - по доверенности от 10.02.2010; Перькова Л.А. – по доверенности от 10.02.2010, Блинова И.А. – по доверенности от 23.08.2010;
 
 
УСТАНОВИЛ:
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Курская подшипниковая компания» обратилось в арбитражный суд Курской области с заявлением, в котором просит признатьнедействительным Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску             № 12-07/7 от 29.01.2010 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость в размере 3864537 руб., заявленной к возмещению на основании налоговой декларации за 2 квартал 2009 г.
 
    Представители Общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Курская подшипниковая компания» поддержали заявленные требования, считают, что Обществом обоснованно заявлен к вычету налог на добавленную стоимость с сумм возвращенных авансовых платежей, а также по экспортным операциям, облагаемым НДС по ставке 0 процентов.   
 
    Представители Инспекции ФНС России по г. Курску не согласились с требованиями заявителя, считают Решение № 12-07/7 от 29.01.2010 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» законным и обоснованным.
 
    В судебном заседании 17.08.2010 объявлялся перерыв до 24.08.2010.
 
    Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, суд установил следующее.
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Курская подшипниковая компания» зарегистрировано в качестве юридического лица 09.12.2005, внесено в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1054639169518, состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России     по г. Курску,ИНН 4632059550.
 
    20 июля 2009 года ООО «Торговый дом «Курская подшипниковая компания» представило в Инспекцию ФНС России по г. Курску налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 г., в соответствии с которой сумма налога на добавленную стоимость к уплате составила 8156435 руб., сумма налога, заявленная к вычету, составила 13094833 руб. (в том числе, по экспортным операциям – 3712466 руб.), в итоге сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета за 2 квартал 2009 г., составила 4938398 руб.
 
    Вместе с декларацией налогоплательщиком представлен пакет документов, подтверждающих налогообложение по налоговой ставке 0 процентов.
 
    По результатам камеральной проверки представленной декларации Инспекцией ФНС России по г. Курску был составлен Акт № 12-07/39119 от 03.11.2009, в котором налоговым органом сделан вывод о необоснованном заявлении налогоплательщиком к возмещению налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 г. в сумме 3864820 руб.
 
    31 декабря 2009 года Инспекцией ФНС России по г. Курску принято Решение № 822 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, целью которых явилось истребование у налогоплательщика документов, подтверждающих отсутствие двойного возмещения налога на добавленную стоимость, а также документов, подтверждающих расторжение договоров, по которым осуществлялась предоплата, а затем возврат авансовых платежей.
 
    По результатам камеральной проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией ФНС России по г. Курску принято Решение № 12-07/46 от 29.01.2010 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». 
 
    Одновременно принято Решение № 12-07/7 «О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещении», в соответствии с которым Обществу возмещен из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 1073861 руб., а также Решение № 12-07/7 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», согласно которому налоговый орган посчитал, что ООО «Торговый дом «Курская подшипниковая компания» неправомерно предъявлен к налоговым вычетам налог на добавленную стоимость в сумме 3864537 руб. и отказал в его возмещении из бюджета.
 
    Так, по мнению налогового органа, Обществом необоснованно предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость в сумме           152071 руб., исчисленный с авансовых платежей, возвращенных Обществом контрагентам, поскольку сторонами договоров не было произведено изменение или расторжение договоров поставки.
 
    Кроме того, налоговым органом отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 3712466 руб., предъявленного налогоплательщику и уплаченного им при приобретении товаров, отгруженных на экспорт. Основанием для отказа в возмещении налога послужило то обстоятельство, что налогоплательщиком не был восстановлен НДС в книгах продаж за период, в котором осуществлены отгрузки товара на экспорт, на основании счетов-фактур, по которым ранее налог был заявлен к вычету при приобретении товара.
 
    Не согласившись с Решением Инспекции ФНС России по г. Курску    № 12-07/7 от 29.01.2010 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», ООО «Торговый дом «Курская подшипниковая компания» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным, кроме того, Общество просит обязать налоговый орган совершить действия по возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 г.
 
    Суд считает требования Общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Курская подшипниковая компания» подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
 
    В соответствии со статьей23 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики (плательщики сборов) обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.
 
    В силу статьи 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели.
 
    В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФпри получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Согласно  пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
 
    Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
 
    В пункте 8 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Эти вычеты производятся с даты отгрузки соответствующих товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 6 ст. 172 НК РФ).
 
 
    Из материалов дела видно, что ООО «Торговый дом «Курская подшипниковая компания» были заключены договоры поставки производственно-технической продукции (подшипников), в соответствии с которыми на счет Общества поступали суммы предоплаты:
 
    - по договору № ТД/0055-0816 от 13.02.2008 с ОАО «МордовАгроМаш» поступило 97099,84 руб. в том числе НДС        14811,84 руб. (платежное поручение № 142 от 24.03.2008), на полученные авансы выписан счет-фактура № 1023 от 31.03.2008 на сумму          97099,84 руб. в том числе НДС 14811,84 руб. (внесен в книгу продаж за март 2008 года);
 
    - по договору № ТД/0023-0601 от 29.12.2005 с ООО «Ростовский литейный завод» поступило 60930,49 руб. в том числе НДС 9294,48 руб. (платежное поручение № 507 от 21.05.2007), на полученные авансы выписан счет-фактура № 10001341  от 31.05.2007 на сумму 1598,48 руб. в том числе НДС 243,84 руб. (внесен в книгу продаж за май 2007 года);
 
    - по договору № ТД/0103-0701 от 02.02.2007 с ООО «Ростовский литейный завод» поступило 112116,99 руб. в том числе НДС 17102,59 руб. (платежное поручение № 772 от 02.04.2009), на полученные авансы выписан счет-фактура № 487 от 02.04.2009 на сумму 112116,99 руб. в том числе НДС 17102,59 руб.(внесен в книгу продаж за апрель 2009 года);
 
    - по договору № ТД/0048-0601 от 12.01.2006 с ОАО «Курганмашзавод» поступило 58635,21 руб. в том числе НДС           8944,35 руб. (платежное поручение № 802 от 21.08.2006), на полученные авансы выписан счет-фактура № 1246 от 31.08.2006 на сумму 58635,21 руб. в том числе НДС 8944,35 руб.(внесен в книгу продаж за август 2006 года);
 
    - по договору № ТД/0047-0701 от 01.12.2006 с ООО «Теплогенерирующая компания» поступило:
 
    1060000 руб. в том числе НДС 161694,92 руб. (платежное поручение № 41 от 21.01.2009), на полученные авансы выписан счет-фактура № 310 от 21.01.2009 на сумму 1060000 руб. в том числе НДС 161694,92 руб.(внесен в книгу продаж за январь 2009 года);
 
    600000 руб. в том числе НДС 91525,42 руб. (платежное поручение     № 105 от 18.02.2009), на полученные авансы выписан счет-фактура № 358 от 18.02.2009 на сумму 600000 руб. в том числе НДС 91525,42 руб.(внесен в книгу продаж за февраль 2009 года);
 
    500000 руб. в том числе НДС 76271,19 руб. (платежное поручение     № 239 от 20.04.2009), на полученные авансы выписан счет-фактура № 488 от 20.04.2009 на сумму 500000 руб. в том числе НДС 76271,19 руб.(внесен в книгу продаж за апрель 2009 года);
 
    100000 руб. в том числе НДС 15254,24 руб. (платежное поручение     № 302 от 22.05.2009), на полученные авансы выписан счет-фактура № 492 от 22.05.2009 на сумму 100000 руб. в том числе НДС 15254,24 руб.(внесен в книгу продаж за май 2009 года);
 
    - по договору № ТД/0353-0701 от 15.10.2007 с ОАО «Сибирский инструментально-ремонтный завод» поступило:
 
    288684,35 руб. в том числе НДС 44036,60 руб. (платежное поручение № 353 от 03.02.2006 на полученные авансы выписан счет-фактура № 351 от 28.02.2006 на сумму 288684,35 руб. в том числе НДС 44036,60 руб.(внесен в книгу покупок за февраль 2006 года);
 
    316169,51 руб. в том числе НДС 48229,25 руб. (платежное поручение на перечисление предоплаты № 367 от 17.04.2008), на полученные авансы выписан счет-фактура № 1425 от 30.04.2008 на сумму 316169,51 руб. в том числе НДС 48229,25 руб.(внесен в книгу продаж за апрель 2008 года);
 
    Кроме того, 02.04.2008 между ООО «Торговый дом «Курская подшипниковая компания» и ООО «Управляющая компания «Группа ГАЗ» был заключен договор поставки товаров № ДС04/0189/УКГРУ/08. Во исполнение договора ООО «Торговый дом «Курская подшипниковая компания» производило поставку продукции в адрес ООО «Управляющая компания «Группа ГАЗ», в том числе, были отгружены подшипники 588911АК1, что подтверждается счетом-фактурой № 2236 от 26.08.2008 на сумму 54757,19 руб. в том числе НДС 8352,79 руб., оплата за подшипники была произведена денежными средствами. По состоянию на 16.02.2009 задолженность ООО «Торговый дом «Курская подшипниковая компания» перед ООО «Управляющая компания «Группа ГАЗ» составляла 0,01 руб.
 
    25 февраля 2009 года ООО «Управляющая компания «Группа ГАЗ»осуществило частичный возврат бракованной продукции (подшипники, ранее поставленные согласно счету-фактуре № 2236 от 26.08.2008) и выписало на возвращенный товар счет-фактуру № 0225000297Т от 25.02.2009 на сумму 2119,68 руб., в том числе НДС 323,34 руб. Указанную продукцию ООО «Торговый дом «Курская подшипниковая компания» оприходовало 20.03.2009, что подтверждается накладной на возврат (приходным ордером) № 14 от 20.03.2009.
 
    В связи с тем, что ООО «Управляющая компания «Группа ГАЗ» был произведен возврат бракованной продукции, которая была заменена ООО «Торговый дом «Курская подшипниковая компания» лишь частично, у заявителя перед ООО «Управляющая компания «Группа ГАЗ» образовалась задолженность в размере 255,06 руб., всего по состоянию на 20.03.2009 сумма задолженности (предоплата) перед данным контрагентом составляла 255,07 руб. На указанные суммы аванса были выписаны счета-фактуры  № 356 от 16.02.2009 на сумму 0,01 руб.(внесен в книгу продаж за февраль 2009 года) и№ 366 от 20.03.2009 на сумму 255,06 руб. в том числе НДС 38,91 руб. (внесен в книгу продаж за март 2009 года).
 
    Поскольку договором поставки № ДС04/0189/УКГРУ/08 от 02.04.2008 не предусматривалась предварительная форма оплаты, ООО «Управляющая компания «Группа ГАЗ» обратилось к ООО «Торговый дом «Курская подшипниковая компания» с письмом от 06.04.2009 о возврате суммы предоплаты. Возврат предоплаты был произведен 07.04.2009 платежным поручением № 425 на сумму 255,07 руб., в том числе НДС 38,91 руб.
 
    С аналогичными письмами о возврате предоплаты за непоставленный товар обратились ОАО «МордовАгроМаш» (письмо от 16.06.2009), ОАО «Курганмашзавод» (письмо от 13.05.2009), ООО «Теплогенерирующая компания» (письма от 10.04.2009, 23.04.2009, 20.05.2009), ОАО «Сибирский инструментально-ремонтный завод» (письмо от 16.04.2009).
 
    Из материалов дела видно, что возврат денежных средств, полученных в качестве авансов, произведен Обществом:
 
    - в адрес ОАО «МордовАгроМаш» в сумме 65,20 руб. в том числе НДС 9,95 руб. (платежное поручение № 901 от 24.06.2009);
 
    - в адрес ООО «Ростовский литейный завод» в сумме 1598,48 руб. в том числе НДС 243,84 руб. (платежное поручение № 450 от 09.04.2009) и в сумме 4994,65 руб. в том числе НДС 761,90 руб. (платежное поручение      № 460 от 10.04.2009);
 
    - в адрес ОАО «Курганмашзавод» в сумме 2185,69 руб. в том числе НДС 333,41 руб. (платежное поручение № 623 от 19.05.2009);
 
    - в адрес ООО «Теплогенерирующая компания» в сумме 6000 руб. в том числе НДС 915,25 руб. (платежное поручение № 490 от 17.04.2009); в сумме 300000 руб. в том числе НДС 45762,71 руб. (платежное поручение № 489 от 17.04.2009); в сумме 311500 руб. в том числе НДС 47516,95 руб. (платежное поручение № 529 от 27.04.2009); в сумме 150000 руб. в том числе НДС 22881,36 руб. (платежное поручение № 555 от 29.04.2009), в сумме 60000 руб. в том числе НДС 9152,54 руб. (платежное поручение     № 569 от 05.05.2009); в сумме 140000 руб. в том числе НДС 21355,93 руб. (платежное поручение № 642 от 21.05.2009).; в сумме 7000 руб., в том числе НДС 1067,80 руб. (платежное поручение № 700 от 29.05.2009);
 
    - в адрес ОАО «Сибирский инструментально-ремонтный завод» в сумме 15163,25 руб. в том числе НДС 2313,04 руб. (платежное поручение № 624 от 19.05.2009).
 
    Инспекцией факт возврата денежных средств в общей сумме 998762,34 руб. в том числе НДС 152071,11 руб. не принят во внимание со ссылкой на то, что Обществом не представлены документы о расторжении договоров, по которым была произведена предварительная оплата товара, либо об изменении условий договоров.
 
    В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.
 
    Вычетам также подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. Исходя из буквального значения указанной нормы, налоговое законодательство связывает право налогоплательщика на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость как с расторжением договора, так и с изменениями условий договора, по которому получены авансовые платежи, а также с фактическим возвратом авансовых платежей.
 
    В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.
 
    Таким образом, налогоплательщик имеет право заявить вычет в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ в случае подтверждения исчисления и уплаты налога с полученного авансового платежа, по которому не состоялась хозяйственная операция по продаже товара.
 
    Суд считает, что ООО «Торговый дом «Курская подшипниковая компания» соблюдены все условия, предусмотренные налоговым законодательством для применения налогового вычета при возврате авансовых платежей: при получении авансовых платежей налогоплательщик исчислил налог на добавленную стоимость, выписал счета-фактуры и включил их в книгу продаж, а операции по возврату авансов отразил в книге покупок в соответствующих отчетных периодах. Факт возврата излишне уплаченных авансовых платежей подтверждается материалами дела и не оспаривается налоговым органом.
 
    То обстоятельство, что Обществом не были расторгнуты договоры с покупателями, в данном случае не имеет правового значения, поскольку в указанных ситуациях фактически имело место изменение объемов конкретных поставок (в случае с ООО «Управляющая компания «Группа ГАЗ» - возврат товара), а не прекращение отношений сторон по договорам. 
 
    Кроме того, вышеуказанными договорами поставки не была предусмотрена предварительная оплата товара, исходя из чего у ООО «Торговый дом «Курская подшипниковая компания» имелась обязанность по возврату контрагентам излишне уплаченных денежных средств.
 
    С учетом изложенного, отказ инспекции в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 152071 руб. в связи с возвратом авансовых платежей, является неправомерным.
 
 
    Не соответствующим действующему налоговому законодательству суд также считает отказ налогового органа в возмещении ООО «Торговый дом «Курская подшипниковая компания» из бюджета налога на добавленную стоимость в размере 3712466 руб., предъявленного налогоплательщику и уплаченного им при приобретении товаров, отгруженных на экспорт.
 
    В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, а именно:
 
    1) контракта (копии контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;
 
    2) выписки банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;
 
    3) таможенной декларации (ее копии) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;
 
    4) копий транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
 
    Как видно из материалов дела, ООО «Торговый дом «Курская подшипниковая компания» отгружало на экспорт покупную продукцию (подшипники), приобретенные у ЗАО «Курская подшипниковая компания», ЗАО «ТД «Русские подшипники», ЗАО «Курское машиностроительное производство, ООО «Торговый дом «АПЗ-20».
 
    Налоговым органом не оспаривается, что все условия, установленные ст.ст. 164, 165 НК РФ, были соблюдены заявителем, в Инспекцию ФНС России по г. Курску при подаче налоговой декларации за 2 квартал 2009 г. был представлен полный пакет документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0 процентов и возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета в сумме 3712466 руб.
 
    Как следует из имеющихся в материалах дела Приказов о принятой в ООО «Торговый дом «Курская подшипниковая компания» учетной политике: в отчетном периоде, в котором произошла отгрузка товаров на экспорт, суммы входного НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению и отражаются в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по строке 200 «Сумма налога, предъявленная при приобретении товаров (работ, услуг) и ранее правомерно принятая к вычету, подлежащая восстановлению при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов». Учетной политикой Общества не предусмотрена регистрация в книге продаж счетов-фактур, по которым восстановлен НДС в связи с отгрузкой товаров (работ, услуг) на экспорт.
 
    Как следует из пояснений налогоплательщика, для расчета НДС, подлежащего восстановлению при совершении операций по реализации товаров, облагаемых по налоговой ставке 0%, используется отчет «Анализ продаж», в котором указываются документы реализации, а также документы, по которым поступили товары, реализованные на экспорт. На основании отчета «Анализ продаж» составляется справка-расчет строки 200 налоговой декларации по НДС.
 
    Отгрузки товаров на экспорт на общую сумму 22541345 руб. и составление справок-расчетов в целях восстановления налога на добавленную стоимость в размере 3712466 руб. произведены Обществом в июне, сентябре, ноябре, декабре 2006 года, январе, марте, мае, июне, июле, августе, октябре 2007 года, марте, апреле, мае, июне, июле, августе, сентябре, октябре, ноябре 2008 года, феврале 2009 года. Данное обстоятельство подтверждается налоговыми декларациями за указанные периоды и представленными с ними справками-расчетами.
 
    Во 2 квартале 2009 года Обществом был собран полный пакет документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0% по указанным экспортным отгрузкам. В налоговой декларации за 2 квартал 2009 г. в разделе 5 по строке 020 отражены реализация товаров на экспорт в сумме 22541345 руб., по строке 020 графа 4 отражена сумма налоговых вычетов по реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена – 3712466 руб.
 
    В обоснование отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 3712466 руб. налоговый орган указал на то, что восстановление НДС, указанное в декларациях за периоды, в которых производилась отгрузка товара на экспорт, не нашло своего отражения в книгах продаж за эти периоды, что приводит к двойному возмещению НДС.
 
    Налоговый орган ссылается на п. 16 «Правил ведения учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000        № 914, в котором указывается, что при восстановлении, в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм налога на добавленную стоимость, ранее принятых к вычету налогоплательщиком, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.
 
    Однако суд считает указанный вывод налогового органа необоснованным.
 
    Так, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, на который указывает налоговый орган, предусматривает, что суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 данной статьи (за исключением операции, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ), и передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц и передачи имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.
 
    В п. 2 ст. 170 НК РФ перечислены виды операций, при которых суммы НДС, предъявленные покупателю, учитываются в стоимости товаров:         1) приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения); 2) приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; 3) приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;              4) приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.
 
    Таким образом, Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает порядок восстановления сумм «входного» НДС по товарам, работам и услугам, которые используются в операциях, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов. Следовательно, положения п. 16 «Правил ведения учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, на которые в оспариваемом решении ссылается налоговый орган, в данном случае применению не подлежат и вывод налоговой инспекции о необходимости регистрации в книге продаж счетов-фактур, на основании которых суммы НДС были ранее приняты к вычету, не соответствует требованиям налогового законодательства Российской Федерации.
 
    Пунктом 3 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленной статьей 167 НК РФ.
 
    В силу п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 3, 8 и 9 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
 
    Согласно п. 10 ст. 165 НК РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), приобретенным для производства (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
 
    Исследовав принятую Обществом учетную политику, с учетом приведенных выше норм, суд приходит к выводу, что учетная политика Общества не нарушает требований Налогового кодекса Российской Федерации, так как позволяет достоверно установить размер налога и период, в котором производится восстановление суммы налога при отгрузке товаров на экспорт; а также период, в котором по конкретной экспортной отгрузке собран полный пакет документов, определена сумма налога, приходящаяся на эту экспортную продукцию, и производится налоговый вычет по таким операциям с применением ставки 0%; двойного возмещения НДС не происходит.
 
    С учетом изложенного, суд считает требования ООО «Торговый дом «Курская подшипниковая компания» подлежащими удовлетворению.
 
    В случае признания судом оспариваемого ненормативного правового акта государственного органа недействительным, в соответствии со ст. 13 ГК РФ, ст. 201 АПК РФ, допущенные нарушения прав и законных интересов должны быть устранены.
 
    Поскольку судом установлено, что у налогового органа отсутствовали основания для отказа обществу ввозмещении налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 г.в сумме 3864537 руб., в соответствии со     ст. 176 НК РФ нарушенное право на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость должно быть восстановлено путем совершения налоговым органом действий по возмещению налога в порядке, предусмотренном данной статьей.
 
    Расходы по уплате государственной пошлины судом относятся на налоговый орган. Ввиду того, что при обращении в арбитражный суд государственная пошлина была уплачена заявителем, расходы по уплате государственной пошлины подлежат взысканию с налогового органа в пользу ООО «Торговый дом «Курская подшипниковая компания».
 
    Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 17, 27, 29, 110, 123, 156, 167-170, 176, 180, 181, 197-201, 318-319 АПК РФ,
 
 
 
Р Е Ш И Л :
 
 
 
    Признать недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации,Решение № 12-07/7 от 29.01.2010 Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску об отказе Обществу с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Курская подшипниковая компания» в возмещении частично налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению, в сумме 3864537 руб.
 
    Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Курску произвести предусмотренные статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации действия по возмещению Обществу с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Курская подшипниковая компания» из федерального бюджета налога на добавленную стоимость в сумме    3864537 руб. за 2 квартал 2009 года.
 
    Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (местонахождение: г. Курск, ул. М.Горького, 37А, ОГРН 1044637043692) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Курская подшипниковая компания» (местонахождение: г. Курск, ул. 3-я Агрегатная, 23ж, ОГРН 1054639169518) расходы в размере 2000 руб. по государственной пошлине, уплаченной за рассмотрение заявления.
 
    Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.
 
    Настоящее решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия,  в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в      г. Брянске, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через арбитражный суд Курской области.
 
 
 
    Судья                                                                                     А.А. Левашов