Решение от 15 июня 2010 года №А35-4579/2010

 
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ
 
К. Маркса ул., д.25, г. Курск, 305004
 
Именем Российской Федерации
 
РЕШЕНИЕ
 
    г. Курск                                                                                          Дело № А35–4579/2010
 
    15 июня 2010 г.
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 08.06.2010г. Полный текст решения изготовлен15.06.2010г.
 
    Арбитражный суд Курской области в составе судьи Лымаря Д.В., при ведении протокола судебного заседания судьей, рассмотрев в открытом судебном заседании 08.06.2010г. дело по заявлению Индивидуального предпринимателя Чуркина Алексея Анатольевича, к
 
    Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Курской области,
 
    О признании недействительными решения и требования налогового органа,
 
    при участии:
 
    от заявителя: Чуркин А.А – предприниматель; Мусофранов А.М. – по пост. доверенности от 29.03.2010г.;
 
    от ответчика: Колганова Е.Н.– по пост. доверенности от 07.04.2010 г.; Фомочкин Н.Н. – по пост. доверенности от 19.02.2010г.
 
    установил:Индивидуальный предприниматель Чуркин Алексей Анатольевич (далее – ИП Чуркин А.А.) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Курской области (далее - МИФНС России №3 по Курской области) о проведении выездной налоговой проверки №15-15/13 от 19 марта 2010г., вынесенного зам. начальника МИФНС России №3 по Курской области Шупиковой М.А. в части проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, поскольку, по мнению заявителя, это не соответствует ч.5 ст.3, п.6 ч.2 ст.89, п.2 п.3 ч.4 ст. 346.26 НК РФ и незаконно возлагает на налогоплательщика обязанность подтверждения исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, а так же о признании незаконным требования о предоставлении документов №15-16/11 от 19 марта 2010г., вынесенного государственным инспектором МИФНС России №3 по Курской области Никифоровой Т.Ю. в части обязанности представить в МИФНС России №3 по Курской области следующие документы: 1) договоры займов денежных средств, 2) маршрутную книгу, 3) журнал учета путевых листов, 4) путевые листы, 5) книгу учета доходов и расходов, 6) книгу покупок и книгу продаж, 7) журнал учета выставленных счетов-фактур; 8) накладные и счета-фактуры, 9) акты приема-передачи помещений, как не соответствующего п.1 ч.1 ст.31 НК РФ, главе 26.3 НК РФ и незаконно возлагающего на налогоплательщика обязанность по предоставлению вышеперечисленных документов, за непредставление которых предусмотрена налоговая и административная ответственность.
 
    27.05.20010г. заявитель письменно уточнил заявленные требования, изменив правовые основания заявленных требований, и просил признать незаконным Решение о проведении выездной налоговой проверки №15-15/13 от 19 марта 2010г., вынесенное зам. начальника МИФНС России №3 по Курской области Шупиковой М.А., в части проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налога на доходы физических лиц (налоговый агент), как не соответствующее п.п.2, п.1 ст.31, п.п.2 п.4 ст.89 НК РФ, нарушающее права и законные интересы предпринимателя в сфере предпринимательской деятельности, поскольку, по мнению заявителя, это решение незаконно превышает срок проведения выездной налоговой проверки указанного выше налога; а также просил признать недействительным Требование о предоставлении документов №15-16/11 от 19 марта 2010г., вынесенное государственным инспектором МИФНС России №3 по Курской области Никифоровой Т.Ю., как не соответствующее п.п.2, п.1 ст.31, п.п.2 п.4 ст.89 НК РФ, нарушающее права и законные интересы предпринимателя в сфере предпринимательской деятельности, поскольку, по мнению заявителя, это требование незаконно возлагает на предпринимателя обязанность предоставить документы, необходимые для проведения выездной налоговой проверки за период, превышающий три календарных года, за непредставление которых предусмотрена налоговая и административная ответственность.
 
    Представитель заявителя в заседании уточненные требования поддержал, ссылаясь на то, что налоговым органом при принятии оспариваемых решения и требования нарушены положения п.п.2 п.4 ст.89 НК РФ, поскольку период правильности исчисления и уплаты налога на доходы физических (как налогового агента) определен с 01.01.2007г. по 28.02.2010г., что, по мнению заявителя, превышает трехлетний период, предшествующий году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
 
    Ответчик в письменном отзыве уточненные требования отклонил, сославшись на то, что при принятии решения «О проведении выездной налоговой проверки» №15-15/13 от 19 марта 2010г. и требования о предоставлении документов №15-16/11 от 19 марта 2010г., налоговым органом соблюдены нормы п.4 ст.89 НК РФ с учетом разъяснений Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенных в п.27 Постановления Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах применения части первой Налогового Кодекса Российской Федерации» №5 от 28.02.2001г. Кроме того, представители МИФНС России №3 по Курской области пояснили, что документы, истребованные у ИП Чуркина А.А. на основании Требования №15-16/11 от 19.03.2010г. о предоставлении документов, необходимы для проверки правильности исчисления и уплаты налогов, являющихся предметом выездной налоговой проверки, в том числе:
 
    - договоры займов денежных средств – для определения налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц, с учетом положений ст. 212 НК РФ;
 
    - маршрутная книга – для определения фактического расхода горючего; книга должна содержать следующие обязательные реквизиты: маршрут, показания спидометра, время и цель поездки; необходима для проверки правильности исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
 
    - путевые листы – оформляются на каждое транспортное средство, используемое для осуществления перевозок; необходимы для проверки правильности исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
 
    - журнал учета путевых листов – необходим для проверки правильности исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
 
    - книга учета доходов и расходов – необходима для проверки ведения налогоплательщиком раздельного учета, в случае применения как общей системы налогообложения, так и специального режима налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
 
    - счета-фактуры – для проверки правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при осуществлении операций, подлежащих налогообложению НДС;
 
    - книги покупок и продаж – регистрируются все выставленные и полученные счета-фактуры; необходимо для проверки правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость;
 
    - накладные по реализации услуг и по приобретению товаров (работ, услуг) – для определения количества используемых налогоплательщиком транспортных средств; необходимы для проверки правильности исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
 
    Выслушав явившихся в судебное заседание представителей лиц, участвующих в деле, и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее:
 
    Чуркин Алексей Анатольевич зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и состоит на налоговом учете в МИФНС России №3 по Курской области.
 
    19.03.2010г. заместителем начальника МИФНС России №3 по Курской области принято решение «О проведении выездной налоговой проверки» №15-15/13 в отношении ИП Чуркина А.А. по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет:
 
    - единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 01.01.2007г. по 31.12.2009г.;
 
    - налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2007г. по 31.12.2009г.;
 
    - налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2007г. по 31.12.2008г.;
 
    - налога на доходы физических лиц (как налогового агента) за период с 01.01.2007г. по 28.02.2010г.;
 
    - единого социального налога за период с 01.01.2007г. по 31.12.2008г.;
 
    - страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007г. по 31.12.2008г.
 
    В соответствии со ст. 93 НК РФ в адрес ИП Чуркина А.А. направлено Требование №15-16/11 от 19.03.2010г. о предоставлении следующих документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки за период с 01.01.2007г. по 28.02.2010г.:
 
    - акты приема-передачи транспортных средств (их частей);
 
    - договоры аренды (субаренды) помещений с приложениями, дополнениями, изменениями;
 
    - акты приема-передачи помещений;
 
    - договоры на грузоперевозку, акты выполненных работ по доставке грузов;
 
    - договоры возмездного (безвозмездного) пользования автомобилем, акты приема-передачи к ним;
 
    - накладные, счета-фактуры по реализации услуг (автотранспортных перевозок), документы, подтверждающие их оплату (платежные поручения, квитанции к приходно-кассовым ордерам);
 
    - накладные, счета-фактуры по приобретению товаров, работ, услуг (автотранспортных услуг, ГСМ), документы подтверждающие их оплату (платежные поручения, квитанции к приходно-кассовым ордерам);
 
    - журнал учета выставленных счетов-фактур;
 
    - книги покупок и продаж;
 
    - книги учета доходов и расходов;
 
    - путевые листы;
 
    - маршрутную книгу;
 
    - доверенности;
 
    - паспорта технических средств (ПТС);
 
    - договоры займов денежных средств;
 
    - трудовые договоры, договоры гражданско-правового характера;
 
    - расчетно-платежные ведомости;
 
    - налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (ф. 1-НДФЛ);
 
    - индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
 
    - другие документы, необходимые для осуществления налогового контроля предпринимательской деятельности.  
 
    Не согласившись с Решением о проведении выездной налоговой проверки №15-15/13 от 19 марта 2010г., вынесенного зам. начальника МИФНС России №3 по Курской области Шупиковой М.А., в части проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налога на доходы физических лиц (как налогового агента), а также с Требованием о предоставлении документов №15-16/11 от 19 марта 2010г., вынесенным государственным инспектором МИФНС России №3 по Курской области Никифоровой Т.Ю., в части возложения на предпринимателя обязанности предоставить документы, необходимые для проведения выездной налоговой проверки по налогу на доходы физических лиц (как налогового агента) за период, превышающий три календарных года, ИП Чуркин А.А. оспорил их в Арбитражном суде Курской области.
 
    С учетом изменения заявителем правовых оснований заявленных требований, оспариваемые решение и требование подлежат оценке по основаниям, указанным ИП Чуркиным А.А. в уточненном заявлении от 27 мая 2010г.
 
    Уточненные требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям. 
 
    В соответствии с п.п.2 п.1 ст.31 НК РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ.
 
    В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:
 
    1) камеральные налоговые проверки;
 
    2) выездные налоговые проверки.
 
    Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
 
    В соответствии с п.1 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
 
    В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.
 
    Согласно абз. 1,3 п.2 ст.89 НК РФ решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
 
    Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:
 
    полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;
 
    предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке; периоды, за которые проводится проверка;
 
    должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.
 
    Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
 
    Как усматривается из доказательств, представленных в материалы дела, решение МИФНС России №3 по Курской области «О проведении выездной налоговой проверки» №15-15/13 от 19.03.2010г. содержит все необходимые сведения, предусмотренные п.2 ст.89 НК РФ, а именно:
 
    1) фамилию, имя, отчество налогоплательщика (Индивидуальный предприниматель Чуркин Алексей Анатольевич, ИНН 463300747126);
 
    2) предмет проверки и периоды, за которые проводится проверка (единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 01.01.2007г. по 31.12.2009г.; налог на добавленную стоимость за период с 01.01.2007г. по 31.12.2009г.; налог на доходы физических лиц за период с 01.01.2007г. по 31.12.2008г.; налог на доходы физических лиц (налоговый агент) за период с 01.01.2007г. по 28.02.2010г.; единый социальный налог за период с 01.01.2007г. по 31.12.2008г.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007г. по 31.12.2008г.);
 
    3) должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки (поручить проведение проверки государственному налоговому инспектору отдела выездных налоговых проверок №2 МИФНС России №3 по Курской области, секретарю государственной гражданской службы РФ 3 класса Никифоровой Татьяне Юрьевне).
 
    Решение МИФНС России №3 по Курской области «О проведении выездной налоговой проверки» №15-15/13 от 19.03.2010г. составлено в соответствии с формой решения о проведении выездной налоговой проверки, утвержденной Приказом Федеральной налоговой службы РФ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки» №САЭ-3-06/892@ от 25.12.2006г..
 
    В соответствии с п.3 ст.89 НК РФ выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.
 
    Пункт 4 статьи 89 НК РФ предусматривает, что предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
 
    В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
 
    Налоговое законодательство, в том числе положения п.п.3 и 4 ст. 89 НК РФ, не устанавливает каких-либо ограничений в выборе налоговым органом видов проверяемых налогов и сборов, в том числе - и в случае применения проверяемым налогоплательщиком специальных режимов налогообложения, исключающих уплату налогов, предусмотренных общей системой налогообложения.
 
    Как усматривается из материалов дела, ИП Чуркин А.А. в соответствии с п.п.5 п.2 ст. 346.26 НК РФ является плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в связи с оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов.
 
    Тот факт, что ИП Чуркин А.А. в соответствии с п. 4 ст.346.26 НК РФ в связи с уплатой единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности освобожден от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), не устанавливает ограничений для налогового органа по включению указанных налогов в перечень налогов, подлежащих проверки в ходе проведения выездной налоговой проверки.
 
    Принимая во внимание, что в соответствии с п.2 ст. 87 НК РФ целью выездной налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах, в случае, если в ходе выездной налоговой проверки не будет выявлено нарушений при исчислении и уплате тех или иных видов налогов, данный факт будет отражен в акте выездной налоговой проверки.
 
    Судом не принимается довод заявителя о том, что период проверки налога на доходы физических лиц (как налогового агента), указанный в решении МИФНС России №3 по Курской области «О проведении выездной налоговой проверки №15-15/13 от 19 марта 2010г., не соответствует положениям п.4 ст.89 НК РФ.
 
    Как отмечалось ранее абз.2 п.4 ст. 89 НК РФ предусматривает, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
 
    В соответствии с разъяснениями Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенными в п.27 Постановления Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах применения части первой Налогового Кодекса Российской Федерации» №5 от 28.02.2001г., согласно части первой статьи 87 НК РФ налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. При толковании указанной нормы судам необходимо исходить из того, что она имеет своей целью установить давностные ограничения при определении налоговым органом периода прошлой деятельности налогоплательщика, который может быть охвачен проверкой, и не содержит запрета на проведение проверок налоговых периодов текущего календарного года.
 
    Принимая во внимание, что решение «О проведении выездной налоговой проверки» №15-15/13 принято МИФНС России №3 по Курской области 19.03.2010г., налоговый орган правомерно включил в предмет выездной налоговой проверки период с 01.01.2007г. по 31.12.2009г., т.е. не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, а также текущий календарный год, в котором принято решение о проведении выездной налоговой проверки, а именно с 01.01.2010г. по 28.02.2010г.
 
    С учетом изложенного, решение МИФНС России №3 по Курской области «О проведении выездной налоговой проверки» №15-15/13 от 19.03.2010г. в отношении ИП Чуркина А.А. по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налога на доходы физических лиц (налоговый агент) за период с 01.01.2007г. по 28.02.2010г., не нарушает положений ст. 87, 89 НК РФ.
 
    В соответствии с п.1 ст.93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.
 
    Таким образом, МИФНС России по г. Курску правомерно было направлено в адрес ИП Чуркина А.А. Требование №15-16/11 от 19.03.2010г. о предоставлении документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки за период с 01.01.2007г. по 28.02.2010г., поскольку этот период является предметом выездной проверки и не выходит за пределы, установленные ст.ст. 87, 89 НК РФ.
 
    С учетом изложенного суд не находит правовых оснований для удовлетворения уточненных требования заявителя о признании незаконным Решения о проведении выездной налоговой проверки №15-15/13 от 19 марта 2010г., вынесенного зам. начальника МИФНС России №3 по Курской области Шупиковой М.А., в части проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налога на доходы физических лиц (налоговый агент), как не соответствующего п.п.2, п.1 ст.31, п.п.2 п.4 ст.89 НК РФ, нарушающего права и законные интересы предпринимателя в сфере предпринимательской деятельности, а также признании недействительным Требования о предоставлении документов №15-16/11 от 19 марта 2010г.
 
    В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны, в связи с чем судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 400 руб. 00 коп. подлежат отнесению на заявителя. Излишне уплаченная заявителем госпошлина в размере 1600 руб. подлежит возврату заявителю.
 
    Руководствуясь статьями 17, 29, 110, 167-170, 176, 200-201, 212-215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
РЕШИЛ:
 
    В удовлетворении уточненных требований Индивидуального предпринимателя Чуркина Алексея Анатольевича к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Курской области  отказать.
 
    Оспариваемые решение и требование проверены на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, Гражданскому кодексу Российской Федерации.
 
    Выдать Индивидуальному предпринимателю Чуркину Алексею Анатольевичу справку на возврат 1600 руб. 00 коп. госпошлины, излишне уплаченной по платежному поручению №24 от 29.04.2010г.
 
    Данное решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г.Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через Арбитражный суд Курской области. 
 
 
    Судья                                                                                                  Д.В. Лымарь