Решение от 10 декабря 2010 года №А35-4374/2010

 
 
    _____________________________________________________________________
 
    РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
 
    АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ      
 
    Именем Российской Федерации   
 
    Р  Е  Ш  Е  Н  И  Е
 
    г. Курск                                                       Дело №  А35 –4374/2010  
 
    10  декабря    2010  г.
 
    Резолютивная часть решения объявлена  8.12.2010 г.
 
    Полный текст решения изготовлен 10.12.2010 г.
 
    Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Клепиковым И.Е.,
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению  общества с ограниченной ответственностью «Виана»                                     
 
    к    ИФНС России по г. Курску         – г. Курск                  
 
    о признании незаконными действий ИФНС и обязании ИФНС возвратить  излишне уплаченную сумму налога.
 
    В заседании приняли участие:
 
    от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом   
 
    от ответчика: Абдалов Д.Р. – специалист-эксперт  ю\о по доверенности 
 
 
    у с т а н о в и л : общество с ограниченной ответственностью «Виана» заявило требование о признании  незаконными действий ИФНС России по г. Курску, выразившихся в отказе возвратить излишне уплаченную сумму налога м обязании ИФНС России по г. Курску возвратить ООО «Виана» излишне уплаченную сумму налога на прибыль организации, зачисленного в федеральный бюджет в сумме 109769 руб. 00 коп. и излишне уплаченную сумму налога на прибыль организаций, зачисленного в бюджет субъекта федерации в сумме 271685 руб. 00 коп. Представитель заявителя в заседание не явился. До начала судебного заседания от заявителя поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя заявителя.
 
    Налоговый орган  в отзыве на  заявление требования  не признал, ссылаясь на его неосновательность, в частности, на то, что у данного налогоплательщика имеются задолженности по уплате налогов и пени и в соответствии  со ст. 79 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, возврат налога производиться только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со ст. 78 НК РФ. Кроме того, сумма излишне уплаченного налога на прибыль организаций по состоянию на 29.06.2010 г. составляет 276663 руб.,  в том числе по налогу на прибыль  организаций, зачисляемому в федеральный бюджет – 81371 руб., по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ – 195292 руб. Представитель налогового органа в заседании  не возражал против рассмотрения дела в отсутствие представителя заявителя.
 
    В соответствии  со ст. 156 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие представителя заявителя.
 
    Заслушав мнение представителя налогового органа  и изучив материалы дела арбитражный суд уста­новил следующее.
 
    Как указал заявитель в своем  заявлении и следует из материалов дела,  решением Арбитражного суда Курской области от 27.11.2009 г. по делу № А35-2795\09-С8  ООО «Виана»  было признано несостоятельным (банкротом) с открытием в отношении него конкурсного производства. Исполнение обязанностей конкурсного управляющего было возложено на Гаркавенко С.В. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.
 
    Согласно данным бухгалтерского баланса за ООО «Виана» числится переплата по налогу на прибыль организаций. И.о. конкурсного ООО «Виана» обратился в ИФНС России по г. Курску 4.12.2009 г. с запросом на проведение взаимной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.
 
    Согласно акта сверки расчетов данного налогоплательщика по налогам¸ сборами взносам по состоянию на 27.11.2009 г. предприятие имеет переплату по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 109769 руб. 00 коп. и по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ в сумме 271685 руб. 00 коп.  Акт сверки № 10772 составлен за период с 1.01.2009 г. по 26.11.2009 г.  Ксерокопия акта сверки приобщена к материалам дела.
 
    5.02.2010 г. и.о конкурсного управляющего ООО «Виана», на основании  положений ст. 129 Федерального закона РФ «О несостоятельности (банкротстве) обратился в ИФНС России по г. Курску с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в сумме 381453 руб. на расчетный счет предприятия. Ксерокопия письма приобщена к материалам дела.
 
    Решением № 446 от 10.02.2010 г. ИФНС России по г. Курску отказало в осуществлении зачета (возврата), так как  в заявлении налогоплательщика не указан налог, подлежащий возврату. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела. 
 
    19.02.2010 г. и.о.конкурсного управляющего ООО «Виана» обратился в ИФНС России по г. Курску с повторным заявлением о возврате излишне уплаченного налога в сумме 381454 руб. 00 коп. Ксерокопия письма приобщена к материалам дела.
 
    Письмом от   2.03.2010 г. № 679 ИФНС России по г. Курску направило налогоплательщику решение об отказе в осуществлении зачета (возврат), которым  отказал в возврате излишне уплаченных сумм, ссылаясь на наличие у предприятия  задолженности по федеральным налогам в общей сумме 2169159 руб. 97 коп., а также на  о, что декларации, поступившие из ИФНС по г. Орлу по налогу на прибыль и по ЕСН представлены с расхождениями. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.  
 
    Налогоплательщик не согласился с отказом налогового органа, считая, что данный отказ не соответствует положениям ст. 78 НК РФ  и нарушает очередность и порядок удовлетворения требований кредиторов, установленный ст. 134 Федерального закона РФ «О несостоятельности (банкротстве)»,  и обратился в арбитражный суд с настоящим требованием.
 
    Налоговый орган не согласился с требованиями заявителя, считая его неправомерным, так как в силу положений п. 6 ст. 78 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности), а за ООО «Виана» числится задолженность в общей сумме 2196159 руб. 97 коп.  Кроме того, 30.11.2009 г. по результатам выездной налоговой проверки ИФНС России по г. Курску было вынесено решение № 16-11/136/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым, в частности, ООО «Виана» был доначислен налог на прибыль в общей сумме 104791 руб., в том числе по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 28398 руб., по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ в сумме 76393 руб. Имеющаяся у ООО «Виана» переплата частично зачтена в счет погашения доначисленного налога на прибыль в размере 104791 руб. Соответственно, по состоянию на 22.11.2010 г. переплата по налогу на прибыль организаций составляет 276663 руб., в том числе по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет – 81371 руб., по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ – 195292 руб.     
 
    Данное требование заявителя  подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
 
    Как следует из материалов дела, Арбитражным судом Курской области было принято заявление Федеральной налоговой службы и определением  Арбитражного суда Курской области по делу № А35-2795\09-С8  от 21.05.2009 г. были признаны требования уполномоченного органа к ООО «Виана»,  введена процедура наблюдения и утвержден временный управляющий Гаркавенко С.В.
 
    Решением Арбитражного суда Курской области от 27.11.2009 г. по делу № А35-2795\09-С8  ООО «Виана» было признано несостоятельным (банкротом)  и в отношении него была открыта процедура конкурсного производства.
 
    Согласно акта сверки расчетов данного налогоплательщика по налогам¸ сборами взносам по состоянию на 27.11.2009 г. предприятие имеет переплату по налогам в общей сумме 381454  руб. 00 коп.
 
    5.02.2010 г. и.о конкурсного управляющего ООО «Виана», на основании  положений ст. 129 Федерального закона РФ «О несостоятельности (банкротстве) обратился в ИФНС России по г. Курску с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в сумме 381453 руб. на расчетный счет предприятия. 
 
    Решением № 446 от 10.02.2010 г. ИФНС России по г. Курску отказало в осуществлении зачета (возврата), так как  в заявлении налогоплательщика не указан налог, подлежащий возврату.  
 
    19.02.2010 г. и.о.конкурсного управляющего ООО «Виана» обратился в ИФНС России по г. Курску с повторным заявлением о возврате излишне уплаченного налога в сумме 381454 руб. 00 коп. 
 
    Письмом от   2.03.2010 г. № 679 ИФНС России по г. Курску направило налогоплательщику решение об отказе в осуществлении зачета (возврат), которым  отказал в возврате излишне уплаченных сумм, ссылаясь на наличие у предприятия  задолженности по федеральным налогам в общей сумме 2169159 руб. 97 коп., а также на  о, что декларации, поступившие из ИФНС по г. Орлу по налогу на прибыль и по ЕСН представлены с расхождениями.
 
    Действия по возврату излишне уплаченных сумм налогов  налоговым органом в установленный ст.ст.78 и 79 НК РФ срок совершены  не были. 
 
    Между тем, налоговым органом не было учтено следующее.
 
    В соответствии со ст. 94 Федерального закона РФ «О несостоятельности (банкротстве)» с даты введения внешнего управления отменяются ранее принятые меры по обеспечению требований кредиторов, аресты на имущество должника и иные ограничения должника в части распоряжения принадлежащим ему имуществом могут быть наложены исключительно в рамках процесса о банкротстве, вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам  и об уплате обязательных платежей, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом.
 
    Согласно п. 1 ст. 95 Федерального закона РФ «О несостоятельности (банкротстве)» мораторий на удовлетворение требований кредиторов распространяется на денежные обязательства и обязательные платежи, сроки исполнения которых наступили до введения внешнего управления.
 
    В течение срока действия моратория на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи:
 
    приостанавливается исполнение исполнительных документов по имущественным взысканиям, иных документов, взыскание по которым производится в бесспорном порядке, не допускается их принудительное исполнение, за исключением исполнения исполнительных документов, выданных на основании вступивших в законную силу до введения внешнего управления решений о взыскании задолженности по заработной плате, о выплате вознаграждений по авторским договорам, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и возмещении морального вреда, а также о взыскании задолженности по текущим платежам;
 
    не начисляются неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением денежных обязательств и обязательных платежей, возникших после принятия заявления о признании должника банкротом, а также подлежащие уплате по ним неустойки (штрафы, пени).
 
    В соответствии со ст. 121 Федерального закона РФ «О несостоятельности (банкротстве)» расчеты с кредиторами производятся в порядке, предусмотренном статьями 134-138 настоящего Федерального закона, с особенностями, установленными настоящей статьей.
 
    Согласно ст. 131 Федерального закона РФ «О несостоятельности (банкротстве)» все имущество должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства, составляет конкурсную массу.
 
    Таким образом, переплаты предприятия по налогам и сборам, а также пени, также составляют конкурсную массу должника, за счет которой осуществляется удовлетворение требований кредиторов.
 
    В силу п. 1 ст. 126 Федерального закона  «О несостоятельности (банкротстве)» с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом  и об открытии конкурсного производства все требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, иные имущественные требования, за исключением требований о признании права собственности, о взыскании морального вреда, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о признании недействительными ничтожных сделок и о применении последствий их недействительности могут быть предъявлены только в ходе конкурсного производства.
 
    В соответствии со ст. 131 Федерального закона  «О несостоятельности (банкротстве)» все имущество должника, имеющееся на дату открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу.     
 
    В соответствии со ст. 134 Федерального закона  «О несостоятельности (банкротстве)» требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:
 
    в первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также компенсация морального вреда;
 
    во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
 
    в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами.             
 
    Таким образом, порядок предъявления требований налоговых органов по обязательным платежам и порядок их удовлетворения в отношении налогоплательщиков-должников, которые находятся на стадии банкротства, регулируются специальными нормами законодательства о банкротстве, следовательно, удовлетворение требований налогового органа путем проведения одностороннего зачета вопреки требованиям кредиторов предыдущих очередей недопустима, так как переплата по налогу также составляет конкурсную массу должника и, следовательно,  подлежит распределению в порядке, установленном Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)». Односторонний зачет переплаты налоговым органом приведет к нарушению очередности и прав других кредиторов.
 
    Ссылка налогового органа на то, что возврат налогоплательщику указанных сумм переплаты невозможен, так как в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ и п.1 ст. 79 НК РФ возврат излишне уплаченных (излишне взысканных) денежных средств производится налогоплательщику при отсутствии недоимки по уплате налогов (сборов) или задолженности по пеням, штрафам, начисленным по тому же бюджету (внебюджетному фонду), неосновательна и подлежит отклонению.
 
    Как указано Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.06.2006 г. № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве» положения статей 78,79 НК РФ, допускающие возврат только тех сумм налогов, которые являются излишне уплаченными (взысканными), не могут рассматриваться в качестве основания для отказа в удовлетворении заявленного требования, поскольку в данном случае указанные нормы применению не подлежат. В рассматриваемом случае основанием для возврата является нарушение отказом налогового органа порядка удовлетворения требований по обязательным платежам, подлежащих включению в реестр требований кредиторов, заключающееся в погашении задолженности, не являющейся текущей.
 
    В данном случае материалы дела подтверждают возникновение переплаты по налогу на прибыль организаций в 2009 г.
 
    Таким образом, заявитель обратился в налоговый орган с заявлением в установленные ст. 78 НК РФ сроки.
 
    Наличие переплаты по налогу на прибыль предприятий в Указанной заявителем сумме подтверждается материалами дела, в частности, актом серки расчетов № 10772. Данный акт был представлен налогоплательщику по запросу от 4.12.2009 г. письмом налогового органа от 18.12.2009 г. Решение по результатам выездной налоговой проверки, которым был доначислен налог на прибыль организаций за 2007 г. и 2008 г. в общей сумме 104791 руб. было принято 30.11.2009 г., выездная налоговая проверка начата 7.05.2009 г.
 
    Таким образом, материалы дела свидетельствуют о том, что акт совместной сверки расчетов с суммой переплаты по налогу на прибыль организаций 381454 руб. был составлен уже после принятия решения по результатам выездной налоговой проверки, однако данное решение не было отражено в акте сверки. Однако в последующих выписках из лицевого счета налоговый орган уменьшил сумму переплаты налога на прибыль организаций на доначисленные по решению № 16-11/136/1 от 30.11.2009 г. на доначисленные по Указанному решению суммы налога на прибыль организаций., то есть налоговый орган в одностороннем порядке произвел зачет переплаты по налогу на прибыль организаций, что противоречит Указанным  выше нормам Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)». Решение о проведении зачета налоговым органом не принималось и налогоплательщику не направлялось. Указанный зачет нашел отражение только в данных лицевого счета налогового органа.
 
    Приказом Федеральной налоговой службы от 16.03.2007 г. № ММ-3-10/138@ (с последующими изменениями) утверждены Рекомендации по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом» в целях обеспечения надлежащего первичного учета и контроля за поступлением налогов (сборов) и других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации.
 
    В соответствии  указанным правовым актом налоговые органы обязаны вести карточки «Расчеты с бюджетом» по каждому плательщик налога или сбора, установленного законодательством о налогах и сборах, а также по каждому плательщику взносов в государственные внебюджетные фонды, администрируемые налоговыми органами.
 
    В приказе Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 5.08.2002 г. № БГ-3-10/411 «Об утверждении рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов» указывается, что лицевой счет является формой внутреннего контроля за надлежащим исполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налогов.
 
    Согласно данному подзаконному акту, а также принятым впоследствии приказам Федеральной налоговой службы от 12.05.2005 г. № ШС-3-10/201 @ и от 16.03.2007 г. № ММ-3-10/138@, в карточках лицевых счетов ведется учет своевременно и несвоевременно уплаченных сумм налогов, отражаются суммы начисленных за просрочку исполнения обязанности по уплате налогов, пеней, штрафов. На основании данных, содержащихся в карточках лицевого счета по учету уплаты налога, налогоплательщику направляются налоговым органом требования об уплате налогов.
 
    При этом Налоговый кодекс Российской Федерации, устанавливая определенные требования к форме и содержанию требования об уплате налога, не содержит каких-либо правил относительно порядка учета налоговым органом платежей, вносимых налогоплательщика в бюджет, равно как и правовых последствий отражения или неотражения налоговым органом сведений в лицевом счете.
 
    Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении  Президиума от 5.11.2002 г. № 6294/01 применительно к приказу Министерства по налогам и сборам России от 5.08.2002 г. № БГ-3-10/411, отражение наличия и погашения задолженности плательщика по лицевым счетам, которые ведутся налоговыми органами, не признается юридическим фактом, с которым налоговое законодательство связывает те или правовые последствия для налогоплательщика.
 
    В силу положений п.5 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по налогам, задолженности оп пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговым органом самостоятельно.
 
    В случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о  зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.
 
    В данном случае налоговый орган не представил доказательств принятия соответствующего решения о зачете в установленные сроки. 
 
    При таких условиях у налогового органа не было правовых оснований для одностороннего зачета переплаты и данный односторонний зачет в данных лицевого счета не может порождать правовых последствий для данного налогоплательщика.
 
    Действия налогового органа по отказу в возврате ООО «Виана» излишне уплаченного налога на прибыль организаций в общей сумме 381454 руб. не соответствуют нормам законодательств аи нарушают охраняемые законом права и интересы налогоплательщика. Указанная сумма переплаты по налогу подлежит возврату налогоплательщику в установленном законом порядке.    
 
    При таких условиях требования заявителя в данном случае обоснованны, подтверждены материалами дела и подлежат удовлетворению.
 
    Расходы по госпошлине подлежат возмещению заявителю за счет   ответчика.
 
    В судебном заседании  8.12.2010 г. в соответствии со ст. 176 АПК РФ объявлена резолютивная часть решения.
 
    Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 17,27,29,64,65,71,102,110,123,124,132,156,167-171,176,177,180,181,182,318,319  АПК РФ, арбитражный суд     
 
 
    Р Е Ш И Л :
 
 
    Требования общества с ограниченной ответственностью «Виана» удовлетворить.
 
    Признать незаконными, как не соответствующими требованиям ст.ст. 21,22, 31,32, 78,79 НК РФ ст.ст. 64, 855 ГК РФ, ст.ст. 60, 94,95,99, 134-138 Федерального закона РФ «О несостоятельности (банкротстве)» действия  ИФНС России  по г. Курску, выразившееся отказе возвратить излишне уплаченную сумму налога на прибыль организаций  в размере 381454 руб. 00 коп., сложившейся на 26.11.2009 г., в том числе зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 109769 руб.,  зачисляемому в бюджет субъекта федерации в сумме 271685 руб.
 
    Обязать ИФНС России по г. Курску после вступления решения в законную силу совершить действия, предусмотренные положениями ст.ст.78, 79 НК РФ по возврату, излишне уплаченного налога на прибыль организаций  в сумме 381454 руб. 00 коп., в том числе зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 109769 руб.,  зачисляемому в бюджет субъекта федерации в сумме 271685 руб., зачисляемому в местный бюджет в сумме 43573 руб. на счет  общества с ограниченной ответственностью «Виана» ИНН 5752033763, р\счет № 40702810400070001448 в Орловском филиале ЗАО «Райффайзенбанк».
 
    Взыскать с  ИФНС России по г. Курску, 305000, г. Курск, ул. Максима Горького, д. 37А, ОГРН 1024637043962 в доход ООО «Виана», ОГРН 1045752000865,  2000 руб. расходов по уплате госпошлины, уплаченной платежным поручением № 3    от 12.05.2010 г.
 
    Данное решение вступает в законную силу по истечение месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия,  через Арбитражный суд Курской области.      
 
 
 
    Судья                                                            Д.А. Горевой