Решение от 23 июня 2010 года №А35-4302/2010

А35-4302/2010
 
 
__________________________________________________________________________________________________________
 
Арбитражный суд Курской области
ул. К. Маркса, д. 25, г. Курск, 305004
 
 
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Курск                                                                       Дело № А35-4302/2010
 
    23 июня 2010 года.
 
    Резолютивная часть решения объявлена 22.06.2010.
 
    Полный текст решения изготовлен 23.06.2010.
 
 
    Арбитражный суд Курской области, в составе председательствующего судьи Левашова А.А., при ведении протокола судебного заседания судьей, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
 
 
    Закрытого акционерного общества «Дмитриев-АГРО-Инвест»
 
    об оспаривании Решения № 08-17/39 от 23.12.2009 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курской области
 
 
    при участии в заседании:
 
    от заявителя: Лукьянчикова Е.А. - по доверенности от 14.05.2010;
 
    от инспекции: Гладких С.Н. - по доверенности от 30.11.2009;
 
 
    у с т а н о в и л: ЗАО «Дмитриев-АГРО-Инвест» обратилось в арбитражный суд Курской области с заявлением о признании недействительным Решения № 08-17/39 от 23.12.2009 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», принятого Межрайонной ИФНС России    № 3 по Курской области по итогам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 г.
 
    В обоснование заявленных требований представитель ЗАО «Дмитриев-АГРО-Инвест» указал, что инспекция необоснованно отказала в возмещении обществу налога на добавленную стоимость в сумме 1752712 руб. по приобретенному быстровозводимому зданию, так как обществом выполнены все условия для включения данной суммы налога в состав налоговых вычетов во 2 квартале 2009 г.  
 
    Представитель Межрайонной ИФНС России № 3 по Курской области не согласился с требованиями заявителя, указал, что ЗАО «Дмитриев-АГРО-Инвест» имеет право на возмещение налога на добавленную стоимость не ранее того налогового периода, в котором приобретенный объект принят на учет в качестве основного средства, то есть, отражен обществом на счете 01 «Основные средства».
 
    В судебном заседании 15.06.2010 объявлялся перерыв до 22.06.2010.
 
    Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, суд установил следующее.
 
    Закрытое акционерное общество «Дмитриев-АГРО-Инвест» зарегистрировано в качестве юридического лица 05.09.2005, внесено в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1054679017910, состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 3 по Курской области, ИНН 4605005442.
 
    20 июля 2009 г. ЗАО «Дмитриев-АГРО-Инвест» представило в Межрайонную ИФНС России № 3 по Курской области налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 г., в соответствии с которой возмещению из бюджета подлежит налог на добавленную стоимость в сумме 5754943 руб.
 
    По результатам проверки декларации и представленных налогоплательщиком документов, Межрайонной ИФНС России № 3 по Курской области был составлен Акт камеральной налоговой проверки № 08-16/938 от 03.11.2009, в котором установлено завышение предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 г. в сумме 2756343 руб.
 
    Рассмотрев материалы проверки, частично приняв возражения налогоплательщика на Акт проверки, инспекцией было вынесено Решение № 08-17/2963 от 23.12.2009 об отказе в привлечении ЗАО «Дмитриев-АГРО-Инвест» к ответственности за совершение налогового правонарушения. Вместе с тем, в Решении сделаны выводы о необоснованном заявлении к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 1752712 руб.
 
    Кроме того, Межрайонная ИФНС России № 3 по Курской области вынесла Решение № 08-17/55 от 23.12.2009 «О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», в соответствии с которым обществу возмещен налог на добавленную стоимость в сумме 4002231 руб.
 
    Также Межрайонная ИФНС России № 3 по Курской области вынесла Решение № 08-17/39 от 23.12.2009 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», в соответствии с которым обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1752712 руб.
 
    Не согласившись с вышеуказанными выводами налогового органа, ЗАО «Дмитриев-АГРО-Инвест» обратилось в Управление ФНС по Курской области с апелляционной жалобой на Решения принятые Межрайонной ИФНС России № 3 по Курской области.
 
    Управление ФНС по Курской области своим Решением № 90 от 15.02.2010 жалобу общества оставила без удовлетворения, а оспаривамые Решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Курской области без изменения.
 
    Считая Решение № 08-17/39 от 23.12.2009 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1752712 руб. не соответствующим налоговому законодательству, ЗАО «Дмитриев-АГРО-Инвест» обратилось в арбитражный суд.
 
 
    Суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
 
 
    В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики (плательщики сборов) обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.
 
    Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.
 
    В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.
 
    В статье 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов. Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
 
    Как видно из положений ст.ст. 171 и 172 НК РФ, для применения налогового вычета по НДС необходимо выполнить ряд условий:
 
    - товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления опера-ций, признаваемых объектами налогообложения;
 
    - имеются оформленные надлежащим образом счета-фактуры;
 
    - товары (работы, услуги) приняты на учет, имеются соответствую-щие первичные документы.
 
    Иных условий для применения данного вычета налоговым законодательством не предусмотрено.
 
    Как следует из п. 1 ст. 176 НК РФ, в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.
 
 
    Судом установлено, и подтверждается материалами проверки, что спорная сумма налоговых вычетов в размере 1752712 руб. указанная в декларации по НДС за 2 квартал 2009 г. заявлена ЗАО «Дмитриев-АГРО-Инвест» на основании счета-фактуры № 00000046 от 24.04.2009 на сумму 11490000 руб. в том числе НДС 1752712 руб. - поставщика ООО «СВС-Техника», в связи с приобретением быстровозводимого здания из металлоконструкций.
 
 
    В ходе проверки инспекция установила, что во 2 квартале 2009 г. ЗАО «Дмитриев-АГРО-Инвест» отразило данный объект на счете         08 «Вложения во внеоборотные активы». В дальнейшем, в 3 квартале 2009 г. данный объект был введен в эксплуатацию и внесен в состав основных средств, сформированная первоначальная стоимость объекта основного средства (быстровозводимого здания) списана обществом со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».
 
    Поскольку, согласно Инструкции по применению Плана          счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России № 94н от 31.10.2000, основные средства принимаются к учету путем отражения на счете 01 «Основные средства», налоговый орган считает, что налогоплательщик имеет право принять к вычету сумму НДС по приобретенному объекту основных средств только после его отражения на счете 01 «Основные средства».
 
    В связи с чем, по мнению Межрайонной ИФНС России № 3 по Курской области обществом необоснованно заявлена к вычету во 2 квартале 2009 г. сумма налога на добавленную стоимость в размере 1752712 руб.
 
 
    Суд, оценив в совокупности представленные сторонами доказательства, приходит к выводу о выполнении налогоплательщиком требований налогового законодательства и правомерности предъявления им к вычету спорной суммы налога на добавленную стоимость.
 
    В обоснование правомерности применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 1752712 руб. обществом были представлены следующие документы: договор № П-ДМИ-2939 от 11.02.2009, заключенный с ООО «СВС-Техника» на изготовление и доставку быстровозводимого здания из металлоконструкций для хранения зерна; счет-фактура № 00000046 от 24.04.2009; товарная накладная № 14 от 24.04.2009; договор № П-ДМИ-3235 от 01.03.2009, заключенный с ООО «СВС-Техника» на выполнение работ по установке быстровозводимого здания из металлоконструкции; счет-фактура         № 00000082 от 01.07.2009 на монтаж здания; акт приемки выполненных работ № 1 от 01.07.2009; акт о приеме-передаче здания № ДМИ 00000016 от 01.09.2009, составленный по унифицированной форме       № ОС-1а; карточка счета 08 бухгалтерского учета по субсчету 08-3; книга покупок за 2 квартал 2009 г.
 
    Судом установлено, что ЗАО «Дмитриев-АГРО-Инвест» является производителем сельскохозяйственной продукции, одним из видов деятельности общества, согласно Уставу, является хранение и складирование зерна. Материалами дела подтверждается, что спорный объект (быстровозводимое здание) приобретен для хранения зерна.
 
    Приобретенное по договору № П-ДМИ-2939 от 11.02.2009 быстровозводимое здание полностью оплачено обществом, что подтверждается платежными поручениями № 102 от 18.02.2009 на сумму 9192000 руб. в том числе НДС 1402169,49 руб. и № 317 от 28.04.2009 на сумму 2298000 руб. в том числе НДС 350542,37 руб.
 
 
    Поскольку налоговое законодательство не ставит право налогоплательщика на получение налоговых вычетов в зависимость от того, на каком счете учитывается приобретенное оборудование, нельзя признать обоснованным довод инспекции о том, что общество не имеет права на налоговые вычеты, так как имущество учтено на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
 
    Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержден-ной приказом Минфина России № 94н от 31.10.2000, счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. В то же время для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
 
    На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).
 
    Рассматриваемый объект (быстровозводимое здание) приобретен обществом в состоянии, не позволяющем сразу использовать его по назначению; данный объект требовал установки и монтажа, в связи с чем, первоначально был отражен в учете на субсчете 08-3. Затем в бухгалтерском учете затраты на его приобретение отражены обществом в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, которые предполагают перенос затрат по капитальным вложениям со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в состав основных средств на счет 01 «Основные средства» после завершения работ по установке и ввода данного объекта в эксплуатацию в составе объектов основных средств.
 
    Глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации не уточняет, какой момент считается моментом принятия на учет основного средства для целей обложения НДС.
 
    Статьи 171, 172 НК РФ определяют порядок применения налоговых вычетов в отношении товаров (работ, услуг), не оговаривая особого порядка для основных средств.
 
    Таким образом, суд признает ошибочными выводы инспекции о том, что вычеты сумм НДС, уплаченных при приобретении основных средств, производятся по мере постановки их на учет в качестве таких средств, то есть только в момент постановки на счет 01 «Основные средства».
 
    Кроме того, судом установлено, и не оспаривается налоговым органом, что представленный обществом в налоговый орган и в суд счет-фактура, в подтверждение налоговых вычетов, соответствует требованиям ст. 169 НК РФ; факт приобретения налогоплательщиком спорного здания для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, оплата его стоимости поставщику (в том числе суммы НДС), подтверждается материалами дела.
 
    Также из представленных заявителем в суд книг покупок за 3, 4 кварталы 2009 г. и 1 квартал 2010 г. видно, и не оспаривается налоговым органом, что в других налоговых периодах спорная сумма НДС к вычету обществом не заявлялась.
 
 
    При таких обстоятельствах вывод налогового органа об отсутствии у общества материально-правового основания для предъявления к вычету 1752712 руб. налога на добавленную стоимость во 2 квартале 2009 г. не соответствует положениям Главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
 
    Поскольку отказ обществу в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 1752712 руб. является неправомерным, следовательно, требования ЗАО «Дмитриев-АГРО-Инвест» о признании недействительным Решения № 08-17/39 от 23.12.2009 Межрайонной ИФНС России № 3 по Курской области об отказе в возмещении указанной суммы налога на добавленную стоимость, являются обоснованными и подлежат удовлетворению.
 
 
    Расходы по уплате государственной пошлины относятся на налоговый орган.
 
    Руководствуясь статьями 17, 27-35, 65, 66-71, 110, 123, 156, 167-170, 175-177, 180, 181, 197-201, 318, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд Курской области
 
 
Р Е Ш И Л :
 
 
    Признать недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации, Решение № 08-17/39 от 23.12.2009 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курской области об отказе Закрытому акционерному обществу «Дмитриев-АГРО-Инвест» в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1752712 руб.
 
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курской области (местонахождение: Курская область,   г. Железногорск, ул. Ленина, д. 58/3; ОГРН - 1044677008650) в пользу Закрытого акционерного общества «Дмитриев-АГРО-Инвест» (местонахождение: Курская область, г. Дмитриев, ул. Ленина, д. 84; ОГРН - 1054679017910) расходы в размере 2000 руб. по государственной пошлине уплаченной за рассмотрение заявления.
 
 
    Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.
 
    Настоящее решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в        г. Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через арбитражный суд Курской области.
 
 
 
 
    Судья                                                                                  А.А. Левашов