Решение от 24 ноября 2010 года №А35-3765/2010

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ
 
ул. К. Маркса 25 Курск 305004
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
    РЕШЕНИЕ
 
 
    г. КУРСК
 
    24 ноября 2010 года                                                                     Дело №А35-3765/2010
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 21.09.2010г. Полный текст решения изготовлен 24.11.2010г.
 
    Арбитражный суд Курской области в составе председательствующего судьи Лымаря Д.В., при ведении протокола судебного заседания судьёй Лымарем Д.В., рассмотрел в открытом в порядке ч.4 ст.137 АПК РФ судебном заседании 21.09.2010г. дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью Производственное объединение  «Вагонмаш» к
 
    Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Курской области,
 
    о признании незаконным решения Инспекции,
 
    при участии:
 
    от заявителя: Чекрышов Э.Н.– по пост. доверенности от 11.05.2010 г.;
 
    от ответчика: Гладких С.Н. – по пост. доверенности от 30.11.2009 г.
 
    Общество с ограниченной ответственностью Производственное объединение  «Вагонмаш» (далее – ООО ПО «Вагонмаш») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Курской области (далее – МИФНС России №3 по Курской области) №09-12/26 от 30.12.2009г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части п.1 резолютивной части решения в полном объеме, а именно привлечение ООО ПО «Вагонмаш» к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 1873036 руб.; п.п.3 п.2 резолютивной части доначисления пени по НДФЛ в сумме 549695 руб.; п.п.3.2 резолютивной части решения в полном объеме, п.п.3.3 резолютивной части решения в части предложения уплатить пеню за несвоевременную уплату НДФЛ.
 
    До начала судебного заседания представители сторон в предварительном судебном заседании 21.09.2010 г., продолженном после перерыва, объявленного в предварительном судебном заседании 15.09.2010 г., дали согласие на завершение предварительного судебного заседания и открытие судебного заседания, в связи с чем суд в соответствии с ч.3 ст.137 АПК РФ завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание.
 
    Представитель заявителя в заседании требования поддержал, пояснил, что по результатам проведенной с налоговым органом сверки выявлена переплата на дату подачи уточненных деклараций, в связи с чем у налогового органа отсутствовали основания для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость на основании п.1 ст.122 НК РФ. В отношении доначисления пени по налогу на доходы физических лиц заявитель сослался на то, что в оспариваемом решении не отражены обстоятельства, послужившие основанием для начисления пени.
 
    Представитель ответчика в заседании заявленные требования отклонил, сославшись на отсутствие у налогоплательщика оснований для освобождения от налоговой ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость; вместе с тем, отраженные в двустороннем акте сверки фактические обстоятельства, касающиеся исчисления и уплаты налогоплательщиком налога на добавленную стоимость на основании уточненных деклараций, связанных с предметом спора, подтвердил. В отношении начисления пени по налогу на доходы физических лиц, пояснил, что расчет пени соответствует положениям ст.75 НК РФ, а обстоятельства, послужившие основанием для доначисления пени, были отражены в акте налоговой проверки, в оспариваемом решении, а также в подробном расчете пени, который являлся приложением к акту проверки и был получен налогоплательщиком до момента принятия оспариваемого решения.
 
    Принимая во внимание то, что в силу ч.2 ст.70 АПК РФ подписанный сторонами акт сверки фактических обстоятельств начисления и уплаты налога на добавленную стоимость является документом, содержащим соглашение сторон о фактических обстоятельствах, суд принимает указанное соглашение и принимает акт сверки качестве  надлежащего доказательства по делу.
 
    Выслушав явившихся в заседание представителей лиц, участвующих в деле, и изучив материалы дела, арбитражный суд
 
установил:
 
    ООО ПО «Вагонмаш», ОГРН 1047796393116, зарегистрировано в качестве юридического лица и состоит на налоговом учете в МИФНС России №3 по Курской области.
 
    ООО ПО «Вагонмаш»в соответствии со ст. 143 НК РФ является плательщиком налога на добавленную стоимость.
 
    На основании решения исполняющей обязанности начальника МИФНС России №3 по Курской области Пантюховой Н.А. №09-10/19 от 26.05.2009г. была проведена выездная налоговая проверка ООО ПО «Вагонмаш» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе налога на прибыль организаций, налога с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налога на добавленную стоимость, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 01.01.2006г. по 31.12.2008г., правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2006г. по 01.05.2009г.
 
    По результатам выездной налоговой проверки, по мнению налогового органа, была установлена неуплата налога на прибыль организаций в сумме 395310 руб. за 2008г., налога на добавленную стоимость в сумме 1851014 руб., а также удержание ООО ПО «Вагонмаш» как налоговым агентом, но не перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц в размере 3184793 руб., что отражено в Акте выездной налоговой проверки №09-08/22 от 02.12.2009г. (п.п.3.1.1-3.1.3).
 
    По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки в соответствии с п.7 ст.101 НК РФ МИФНС России №3 по Курской области было принято решение №09-12/26 от 30.12.2009г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым ООО ПО «Вагонмаш» было привлечено к налоговой ответственности в виде штрафов на основании п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 1919530 руб., за неуплату налога на прибыль организаций в сумме 13480 руб., доначислено и предложено уплатить 1851014 руб. налога на добавленную стоимость, 198733 руб. пени за просрочку его уплаты, 395310 налога на прибыль организаций, 1660 руб. пени за просрочку его уплаты, 3184793 налога на доходы физических лиц, 549695 руб. пени за просрочку его уплаты.
 
    Решением УФНС России по Курской области №143 от 12.03.2010г. апелляционная жалоба налогоплательщика на решение МИФНС России №3 по Курской области №09-12/26 от 30.12.2009г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» была удовлетворена частично, путем внесения в оспариваемое решения следующих изменений:
 
    - в п.1 резолютивной части решения определить сумму штрафа по налогу на добавленную стоимость, предусмотренную п.1 ст.122 НК РФ, в размере 1502833 руб.;
 
    - п.п.3, п.3.1 в части предложения уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 3184793 руб. отменить.
 
    Решением УФНС России по Курской области №159 от 23.03.2010г. резолютивная часть решения УФНС России по Курской области №143 от 12.03.2010г. изложена в следующей редакции «в п.1 резолютивной части решения определить сумму штрафа по налогу на добавленную стоимость, предусмотренную п.1 ст.122 НК РФ в размере 1873036 руб.; п.п.3, п.3.1 в части предложения уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 3184793 руб. отменить».
 
    Не согласившись с выводами налогового органа, Общество оспорило в Арбитражном суде Курской области решение МИФНС России № 3 по Курской области №09-12/26 от 30.12.2009г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части п.1 резолютивной части решения в полном объеме, а именно привлечение ООО ПО «Вагонмаш» к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 1873036 руб.; п.п.3 п.2 резолютивной части доначисления пени по НДФЛ в сумме 549695 руб.; п.п.3.2 резолютивной части решения в полном объеме, п.п.3.3 резолютивной части решения в части предложения уплатить пеню за несвоевременную уплату НДФЛ.
 
    С учетом положений  ч.5 ст.101 НК РФ и первоначального обжалования заявителем оспариваемого решения в апелляционном порядке в УФНС России по Курской области, решением которого №143 от 12.03.2010г., с учетом изменений, внесенных решением №159 от 23.03.2010г., жалоба заявителя удовлетворения частично, заявитель обратился в суд с соблюдением сроков обжалования, в связи с  чем арбитражный суд полагает возможным рассмотреть заявленные требования по существу.
 
    Требования заявителя подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.
 
    В соответствии со ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, предоставлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать.
 
    В соответствии с п.1 ст.81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
 
    В соответствии с п.4 ст.81 НК РФ если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:
 
    1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;
 
    2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.
 
    Согласно п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
 
    В ходе проведения выездной налоговой проверки МИФНС России №3 по Курской области пришла к выводу о занижении и неуплате налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в размере 1851014 руб., в том числе за 1 квартал 2008г. – в сумме 1838414 руб., за 4 квартал 2008г. – в сумме 12600 руб.
 
    Как установлено налоговым органом, ООО ПО «Вагонмаш» в нарушение п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ необоснованно принят к вычету налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, что повлекло занижение и неуплату налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2008г. в сумме 1838413 руб. Обществом дважды был включен в книгу покупок и предъявлен к вычету счет-фактура №000044/2 от 05.03.2008г. на сумму 12412585 руб., в том числе НДС в размере 1838413 руб.
 
    МИФНС России №1 по Курской области также было установлено, что ООО ПО «Вагонмаш» в нарушение п.1 ст.146, п.1 ст.154 НК РФ не исчислена и не включена в налогооблагаемую базу сумма налога на добавленную стоимость при реализации товарно-материальных ценностей по счету-фактуре №00001309 от 10.12.2008г. ООО «Курскому заводу керамического кирпича» на сумму 70000 руб., в том числе НДС в размере 12600 руб. Данное обстоятельство привело к неуплате налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2008г. в размере 12600 руб. 
 
    ООО ПО «Вагонмаш» правильность доначисления налога на добавленную стоимость в размере 1851014 руб., в том числе за 1 квартал 2008г. в сумме 1838414 руб., за 4 квартал 2008г. в сумме 12600 руб., не оспаривается.
 
    Во время проведения выездной налоговой проверки, а именно 14.07.2009г., ООО ПО «Вагонмаш» в налоговый орган были представлены следующие уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость:
 
    -  за 1 квартал 2008г., согласно которой сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, составила 16746965 руб.;
 
    -  за 2 квартал 2008г., согласно которой сумма налога, заявленная к уменьшению, составила 232484 руб.;
 
    -  за 3 квартал 2008г., согласно которой сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, составила 8886327 руб.;
 
    -  за 4 квартал 2008г., согласно которой сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, составила 57445 руб.
 
    Как следует из пояснений главного бухгалтера ООО ПО «Вагонмаш» Ширяевой А.М., данных налоговому органу в ходе проверки, подача уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1, 2, 3 и 4 кварталы 2008 года была вызвана произошедшим сбоем компьютерной программы, что привело к двойному включению некоторых счетов-фактур в книгу покупок и невключению счетов-фактур в книгу покупок за 3 квартал 2008г.
 
    С учетом выявленной, по мнению налогового органа, неуплаты налога на добавленную стоимость за 1 и 4 кварталы 2008г., а также подачи уточненных налоговых деклараций, ООО ПО «Вагонмаш» было привлечено к налоговой ответственности на основании п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 1873036 руб. (с учетом решения УФНС России по Курской области) из расчета:
 
    - 1851014 руб. (доначисленная сумма налога на добавленную стоимость по результатам проведения выездной налоговой проверки) х 20% =370203 руб.  
 
    - 25458253 руб. (сумма налога, подлежащая уплате по уточненным налоговым декларациям) – 17944090 руб. (переплата по лицевому счету заявителя на дату предоставления уточненных налоговых деклараций, по данным налогового органа) х 20% = 1502833 руб.
 
    ООО ПО «Вагонмаш» не согласилось с основаниями к привлечению к налоговой ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 1873036 руб. По мнению заявителя, на момент подачи уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость у налогоплательщика имелась переплата по налогу на добавленную стоимость, исключающая возможность привлечения Общества к налоговой ответственности за неуплату налога на основании п.1 ст.122 НК РФ.
 
    В соответствии с разъяснениями, содержащимися в п.42 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001г. №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового Кодекса Российской Федерации», при применении статьи 122 НК РФ судам необходимо иметь в виду, что «неуплата или неполная уплата сумм налога» означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).
 
    В связи с этим, если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный статьей 122 НК РФ, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога.
 
    В ходе рассмотрения настоящего дела между ООО ПО «Вагонмаш» и МИФНС России №3 по Курской области была проведена сверка расчетов по налогу на добавленную стоимость за период с 2006г. по 2008г., с учетом всех начислений и уплат налогоплательщика, доначислений по выездной налоговой проверке за 1 и 4 кварталы 2008г., а также с учетом представленных заявителем 14.07.2009г. уточненных налоговых деклараций за 1-4 кварталы 2008г.
 
    По результатам сверки расчетов, был составлен и подписан без разногласий обоими сторонами акт сверки расчетов ООО ПО «Вагонмаш» с бюджетом, из которого усматривается, что по состоянию на 16.07.2009г. у ООО ПО «Вагонмаш» по налогу на добавленную стоимость имелась переплата в сумме 4447523 руб. 00 коп.
 
    В соответствии с ч.2 ст.70 АПК РФ признанные сторонами в результате достигнутого между ними соглашения обстоятельства принимаются арбитражным судом в качестве фактов, не требующих дальнейшего доказывания.
 
    Таким образом, акт сверки, подтверждающий наличие у Общества переплаты по налогу на добавленную стоимость по состоянию на 16.07.2009г. в размере 4447523 руб., подписанный со стороны налогового органа и налогоплательщика без разногласий, с учетом положений ч.2 ст.70 АПК РФ, является соглашением о признанных сторонами обстоятельствах, имеющих отношение к рассмотрению спора по существу, в связи с чем данные обстоятельства признаются установленными и не требуют дальнейшего доказывания.
 
    Кроме того, как усматривается из доказательств, представленных в материалы дела, в соответствиям с решениями арбитражного суда решения налогового органа об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость были признаны незаконными, а суммы налога на добавленную стоимость были признаны подлежащими возмещению из бюджета:
 
    -  в соответствии с решением Арбитражного суда от 03.06.2009г. по делу №А35-9055/08-С26 налогоплательщику подлежит возмещению 1734711 руб. налога на добавленную стоимость за декабрь 2006г.;
 
    -  в соответствии с решением Арбитражного суда от 02.06.2009г. по делу №А35-9054/08-С26, с учетом Постановления Девятнадцатого Арбитражного Апелляционного Суда от 27.08.2009г., налогоплательщику подлежит возмещению 264927 руб. налога на добавленную стоимость за ноябрь 2007г.;
 
    -  в соответствии с решением Арбитражного суда от 01.06.2009г. по делу №А35-9053/08-С26, с учетом Постановления Девятнадцатого Арбитражного Апелляционного Суда от 27.08.2009г., налогоплательщику подлежит возмещению 12061 руб. налога на добавленную стоимость за февраль 2007г.;
 
    -  в соответствии с решением Арбитражного суда от 16.06.2009г. по делу №А35-9056/08-С26 налогоплательщику подлежит возмещению 129483 руб. налога на добавленную стоимость за январь 2006г.;
 
    -  в соответствии с решением Арбитражного суда от 16.06.2009г. по делу №А35-9058/08-С26, с учетом Постановления Девятнадцатого Арбитражного Апелляционного Суда от 25.09.2009г., налогоплательщику подлежит возмещению 1858498 руб. налога на добавленную стоимость за апрель 2006г.;
 
    -  в соответствии с решением Арбитражного суда от 16.06.2009г. по делу №А35-9059/08-С26, с учетом Постановления Девятнадцатого Арбитражного Апелляционного Суда от 25.09.2009г., налогоплательщику подлежит возмещению 173889 руб. налога на добавленную стоимость за июль 2007г.;
 
    -  в соответствии с решением Арбитражного суда от 16.06.2009г. по делу №А35-9057/08-С26, с учетом Постановления Девятнадцатого Арбитражного Апелляционного Суда от 28.08.2009г., налогоплательщику подлежит возмещению 386468 руб. налога на добавленную стоимость за август 2006г.;
 
    -  в соответствии с решением Арбитражного суда от 08.07.2009г. по делу №А35-3302/2009 налогоплательщику подлежит возмещению 2769157 руб. 93 коп. налога на добавленную стоимость за декабрь 2007г.;
 
    -  в соответствии с решением Арбитражного суда от 16.06.2009г. по делу №А35-9060/08-С26, с учетом Постановления Девятнадцатого Арбитражного Апелляционного Суда от 28.08.2009г., налогоплательщику подлежит возмещению 1347478 руб. 18 коп. налога на добавленную стоимость за октябрь 2007г.
 
    Согласно ч.1 ст.16 АПК РФ вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.
 
    В соответствии с ч.2 ст.182 АПК РФ решения арбитражного суда по делам об оспаривании ненормативных актов органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, а также решения по делам об оспаривании решений и действий (бездействия) указанных органов подлежат немедленному исполнению.
 
    Следовательно, с даты принятия судом решения о признании ненормативного акта налогового органа недействительным полностью или в соответствующей части, он признается лишенным юридической силы полностью или в соответствующей части и не влечет никаких правовых последствий для лица, в отношении которого он принят.
 
    С учетом изложенного, суммы налога на добавленную стоимость считаются подлежащими возмещению из бюджета не с даты принятия судебного акта, а с наступления срока уплаты налога по тому налоговому периоду, по итогам которого они были заявлены налогоплательщиком в налоговой декларации к возмещению. Следовательно, суммы налога, право на возмещение которых подтверждено судебными актами, образуют переплату по налогу для налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором они были заявлены к возмещению.
 
    Принимая во внимание, что в ходе проведения сверки расчетов между налоговым органом и налогоплательщиком были учтены начисления налогоплательщика, произведенные как при подаче первичных, так и уточненных налоговых деклараций за 1-4 квартал 2008г., уплаты налога за период с 2006г. по 2008г., а также суммы, доначисленные налоговым органом по результатам проведения выездной налоговой проверки, сторонами по делу установлено наличие у ООО ПО «Вагонмаш» вышеуказанной переплаты по налогу на дату подачи уточненных деклараций. Кроме того, отсутствие у налогоплательщика недоимки по налогу на добавленную стоимость на момент подачи уточненных деклараций также подтверждается с учетом переплаты, возникшей в связи с принятием арбитражным судом решений, подтверждающих право налогоплательщика на возмещение налога из бюджета за декабрь 2006г., ноябрь 2007г., февраль 2007г., январь 2006г., апрель 2006г., июль 2007г., август 2006г., октябрь 2007г., декабрь 2007г. При таких обстоятельствах у налогового органа отсутствовали правовые основания для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности за неуплату налога на основании п.1 ст.122 НК РФ.
 
    С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что решениеМИФНС России №3 по Курской области № 09-12/26 от 30.12.2009г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечения Общества к налоговой ответственности на основании п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 1873036 руб. не соответствует положениям ст.ст.81, 101, 122 НК РФ, а требования заявителя в указанной части подлежат удовлетворению.
 
    Вместе с тем, суд не находит правовых оснований для удовлетворения требований налогоплательщика о признании недействительным оспариваемого решения в части доначисления налогоплательщику пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 549695 руб.
 
    Согласно п.1 ст.226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
 
    В соответствии с п.4 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
 
    В соответствии с п.6 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
 
    В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
 
    В ходе проведения выездной налоговой проверки, МИФНС России №3 по Курской области установлено, что ООО ПО «Вагонмаш» выплачивало доходы физическим лицам, а именно: в 2006г. – 526 чел., в 2007г. – 648 чел., в 2008г. – 982 чел., в 2009г. (за период с 01.01.2009г. по 01.05.2009г.) – 864 чел. Налоговой проверкой установлено, что выплаты доходов физическим лицам производились несвоевременно.  Данный факт подтверждается бухгалтерским документами: платежными поручениями, расходными кассовыми ордерами, ведомостями на выплату заработной платы. 
 
    В проверяемом периоде с 01.01.2006г. по 01.05.2009г. сумма налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению в бюджет, составила 30707685 руб. 02 коп. Задолженность налогоплательщика перед бюджетом по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 01.01.2006г. составила 1610677 руб. В проверяемый период Обществом перечислено в бюджет – 29133569 руб. 12 коп. налога на доходы физических лиц. Задолженность по налогу перед бюджетом по состоянию на 01.05.2009г. составила 3184793 руб.
 
    В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией установлено 88 фактов несвоевременного перечисления налога в бюджет, в том числе, за 2006г. – 14 фактов, за 2007г. – 12 фактов, за 2008г. – 35 фактов, за 2009г. – 27 фактов, в связи с чем налоговым органом было доначислено и предложено уплатить Обществу 549695 руб. пени за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2006г. по 01.05.2009г.
 
    По мнению заявителя, в описательной части оспариваемого решения, так же как и акте налоговой проверки, не указаны обстоятельства совершенного правонарушения, не указаны лица, в отношении которых не произведено удержание и перечисление налога на доходы физических лиц, в связи с чем, по мнению Общества, налогоплательщик был лишен права подготовить документально подтвержденные возражения.
 
    Вместе с тем, данный довод заявителя не может быть принят судом по следующим основаниям.
 
    В соответствии с п.1 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
 
    Согласно п.3 ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
 
    Как усматривается из материалов дела, при проведении проверки по налогу на доходы физических лиц налоговый орган анализировал данные главных книг налогоплательщика за 2006-2009г.г., ведомостей на выдачу заработной платы, выписок из лицевого счета налогоплательщика за проверяемый период, копии вышеперечисленных документов составляют приложение № 26 к акту выездной налоговой проверки и являются частью акта выездной налоговой проверки, о чем в акте имеется соответствующая отметка. Подробный расчет пени по установленной форме был приведен в приложении № 27 к акту проверки, которое также является неотъемлемой частью акта проверки.
 
    В указанном расчете пени по налогу на доходы физических лиц в отношении ООО ПО «Вагонмаш» отражены фактические обстоятельства, послужившие основанием для доначисления пени, а именно: период выплаты заработной платы (помесячно); размер задолженности на начало каждого месяца проверяемого периода; сумма заработной платы, начисленной к выдаче, за каждый месяц проверяемого периода; общая сумма задолженности по заработной плате по итогом каждого месяца; размер фактически полученных денежных средств на оплату труда на каждый месяц проверяемого периода, дата их получения; сумма налога на доходы физических лиц исчисленная к уплате и фактически перечисленная в бюджет, дата перечисления налога; сумма задолженности по налогу; ставка для расчета пени; количество дней просрочки; сумма начисленной пени.
 
    Аналогичный расчет доначисленной пени по налогу на доходы физических лиц содержится в приложении № 3 к оспариваемому решению.
 
    Таким образом, расчет доначисленной пени по налогу на доходы физических лиц, являющийся неотъемлемым приложением как акта выездной налоговой проверки, так и оспариваемого решения о привлечении к налоговой ответственности, содержит установленные налоговым органом в ходе проведения проверки фактические сведения о задолженности по налогу и периодах просрочки его уплаты, в тексте акта выездной налоговой проверки (с.15) и оспариваемого решения (с.15) содержатся ссылки на подробный расчет пеней, содержащий сведения о фактических обстоятельствах проверки и являющийся приложением к указанным акту и решению.
 
    Доказательствами, представленными в материалы дела, подтверждается факт вручения налогоплательщику расчета пени по налогу на доходы физических лиц, до момента принятия оспариваемого решения, а именно одновременно с актом выездной налоговой проверки №09-08/22 от 02.12.2009г. Данный факт подтверждается отметкой в акте проверки о его получении исполнительным директором ООО По «Вагонмаш» Валеевым В.А. с приложением. В ходе рассмотрения спора налогоплательщик не оспаривал факт ознакомления с материалами налоговой проверки (в том числе – с актом налоговой проверки) и получения указанного расчета пени.
 
    Таким образом, право налогоплательщика, установленное п.6 ст.100 НК РФ на предоставление в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, письменных возражений по указанному акту в целом или по его отдельным положениям, не нарушено.
 
    С учетом указанного, доводы налогоплательщика в указанной части отклоняются судом как неосновательные и не подтвержденные материалами дела, в связи с чем суд не находит правовых оснований для признания оспариваемого решения недействительным в части доначисления 549695 руб. пени за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц, а также п.п.3.3 резолютивной части, согласно которому налогоплательщику предложено уплатить пени, указанные в п. 2 решения.
 
    Требования заявителя о признании недействительными п.п.3.2 резолютивной части решения в полном объеме, п.п.3.3 резолютивной части решения в части предложения уплатить пеню за несвоевременную уплату налогу на доходы физических лиц, не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
 
    В соответствии с п.п.3.2 оспариваемого решения налогоплательщику предложено уплатить штрафы, указанные в пункте 1 решения. Указанный пункт резолютивной части решения является производным от пункта 1 резолютивной части решения, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности на основании п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 1873036 руб. Таким образом, для восстановления нарушенного права налогоплательщика признание недействительным пункта 1 резолютивной части решения не требует дополнительного признания недействительным п.п. 3.2 оспариваемого решения. 
 
    Принимая во внимание, что оспариваемое решение признанно незаконным в части привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности на основании п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость и доначисления 1873036 руб. штрафных санкций, суд не находит правовых оснований для дополнительного признания недействительным п.п.3.2 резолютивной части оспариваемого решения.
 
    С учетом изложенного, требования заявителя подлежат частичному удовлетворению, а именно в части признания недействительным решения МИФНС России №3 по Курской области №09-12/26 от 30.12.2009г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», с учетом его изменения решениями УФНС России по Курской области №143 от 12.03.2010г. и №159 от 23.03.2010г., в части привлечения ООО ПО «Вагонмаш» к налоговой ответственности на основании п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 1873036 руб. В оставшейся части требования заявителя не подлежат удовлетворению.
 
    Согласно пп.3 ч.4 ст.201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требований заявителя полностью или в части.
 
    Принимая во внимание положения ст.ст.101, 106, 110, 112 АПК РФ, ст.ст.333.21, 333.22, 333.37 Налогового кодекса РФ, Информационного письма Высшего Арбитражного Суда РФ № 117 от 13.03.2007 г., понесенные заявителем расходы по уплате госпошлины за рассмотрение заявления  и заявление об обеспечительных мерах в сумме 4000 руб. относятся на ответчика и подлежат взысканию с него в пользу заявителя.
 
    Руководствуясь статьями 17, 29, 52, 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
Р Е Ш И Л :
 
    Требования Общества с ограниченной ответственностью Производственное объединение «Вагонмаш» к Межрайонной Инспекции Федеральной Налоговой службы России №3 по Курской области удовлетворить частично.
 
    Признать недействительным решение МИФНС России №3 по Курской области №09-12/26 от 30.12.2009г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», с учетом его изменения решениями УФНС России по Курской области №143 от 12.03.2010г. и №159 от 23.03.2010г., в части привлечения ООО ПО «Вагонмаш» к налоговой ответственности на основании п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 1873036 руб.
 
    В удовлетворении оставшейся части заявленных требований отказать.
 
    В порядке п.3 ч.4 ст.201 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязать МИФНС России №3 по Курской области  устранить допущенные нарушения прав заявителя.
 
    Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Курской области, г. Железногорск, ул. Ленина, д.58/3, в пользу Общества с ограниченной ответственностью  Производственное объединение «ВАГОНМАШ», ОГРН 1047796393116, ИНН 7722516206, г. Железногорск, Киевский проезд, д.2, 4000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.
 
    Данное решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия. В случае, если настоящее решение было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, оно может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г.Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу. Апелляционные и кассационные жалобы подаются через Арбитражный суд Курской области.
 
 
    Судья                                                                                             Д.В. Лымарь