Решение от 17 мая 2010 года №А35-3543/2010

 
____________________________________________________________
 
Арбитражный   суд   Курской   области
 
ул. К. Маркса, д. 25, г. Курск, 305004
 
 
Именем  Российской  Федерации
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г. Курск                                                                     Дело № А35-3543/2010
 
    17 мая 2010 г.
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 12.05.2010 г.
 
    Полный текст решения изготовлен 17.05.2010 г.
 
 
    Арбитражный суд Курской области, в составе председательствующего судьи Левашова А.А., при ведении протокола судебного заседания судьей, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
 
 
    Общества с ограниченной ответственностью «Курскпроминвест»
 
    об оспаривании бездействия Управления Федеральной налоговой службы по Курской области, выразившегося в не рассмотрении заявления о предоставлении отсрочки по уплате земельного налога и налога на имущество за III квартал 2009 г., и обязании Управления Федеральной налоговой службы по Курской области рассмотреть заявление о предоставлении отсрочки по уплате земельного налога и налога на имущество за III квартал 2009 г.
 
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя: Балашова Н.С. - по доверенности от 13.04.2010 г.;
 
    от управления: Калитвенцева Н.Н. - по доверенности от 26.04.2010 г.;
 
 
У С Т А Н О В И Л:
 
 
    ООО «Курскпроминвест» обратилось в арбитражный суд Курской области с заявлением, в котором просит признать незаконным бездействие Управления ФНС России по Курской области, выразившееся в не рассмотрении поданного обществом заявления о предоставлении отсрочки сроком на один год по уплате земельного налога за III квартал 2009 г. в сумме 1659159 руб. и налога на имущество за III квартал 2009 г. в сумме 286721 руб., а также просит суд обязать налоговый орган рассмотреть данное заявление о предоставлении отсрочки по уплате земельного налога и налога на имущество за III квартал 2009 г.
 
    В судебном заседании представитель ООО «Курскпроминвест» поддержал заявленные требования, несмотря на то, что на момент судебного разбирательства Управлением ФНС России по Курской области уже рассмотрено заявление общества о предоставлении отсрочки по уплате земельного налога и налога на имущество за III квартал 2009 г. Считает заявленные требования обоснованными, поскольку налоговым органом был незаконно нарушен срок рассмотрения спорного заявления.
 
    Представитель Управления ФНС России по Курской области не согласился с заявленными требованиями, сообщил, что при обращении с заявлением о предоставлении отсрочки по уплате налогов, обществом не были представлены все необходимые документы. Данное обстоятельство не позволило налоговому органу своевременно вынести решение о предоставлении отсрочки, либо об отказе в предоставлении отсрочки, в соответствии с положениями ст. 64 Налогового кодекса Российской Федерации. После представления недостающих документов, Управление ФНС России по Курской области рассмотрело вопрос о предоставлении отсрочки и приняло решение об отказе в предоставлении отсрочки по уплате земельного налога и налога на имущество за III квартал 2009 г.
 
 
    Изучив материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
 
 
    В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.
 
    В соответствии с п. 2 ст. 22 НК РФ права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.
 
    Согласно п. 1 ст. 64 НК РФ отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных настоящей статьей, на срок не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.
 
    Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу, в том числе, при наличии угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога (подпункт 3 пункта 2 статьи 64 НК РФ).
 
    Согласно п. 5 ст. 64 НК РФ заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога с указанием оснований подается в соответствующий уполномоченный орган. К этому заявлению прилагаются документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в пункте 2 данной статьи. Копия указанного заявления направляется заинтересованным лицом в десятидневный срок в налоговый орган по месту его учета. По требованию уполномоченного органа заинтересованным лицом представляются уполномоченному органу документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручительство.
 
    Пунктом 6 ст. 64 НК РФ установлено, что решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами внебюджетных фондов) в соответствии со статьей 63 НК РФ в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица.
 
    Пунктом 12 ст. 64 НК РФ определено, что законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки уплаты соответственно региональных и местных налогов.
 
    Пунктом 2.2 Приказа Федеральной налоговой службы от 21.11.2006 г. № САЭ-3-19/798@ «Об утверждении Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.12.2006 г. № 8636) установлено, что решения об изменении срока уплаты региональных и местных налогов и сборов в форме отсрочек и рассрочек на срок не более одного года а также в форме инвестиционных налоговых кредитов, и решения о временном приостановлении уплаты сумм задолженности по региональным и местным налогам на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки принимаются Управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.
 
    Кроме того, в пункте 2.4 данного Приказа указано, что заинтересованное лицо, претендующее на предоставление отсрочки или рассрочки по уплате региональных и (или) местных налогов по основаниям, указанным в подпунктах 3 - 5 пункта 2 статьи 64 НК РФ, а также заинтересованное лицо, претендующее на предоставление инвестиционного налогового кредита по региональным и (или) местным налогам по основаниям, предусмотренным пунктом 1 статьи 67 НК РФ, представляет поручительство, предусмотренное статьей 74 НК РФ, либо документы об имуществе, которое может быть предметом залога.
 
 
    Как установлено судом и подтверждается материалами дела, ООО «Курскпроминвест» обратилось в Управление ФНС России по Курской области с заявлением от 17.12.2009 г. № 60 о предоставлении отсрочки сроком на один год по уплате земельного налога за III квартал 2009 г. в сумме 1659159 руб. и налога на имущество за III квартал 2009 г. в сумме 286721 руб. по основанию и на условиях, оговоренным подпунктом 3 пункта 2 статьи 64 НК РФ (наличие угрозы банкротства в случае единовременной выплаты налога).
 
    Заявление с приложенными документами, было получено управлением 23.12.2009 г.
 
 
    Управление ФНС России по Курской области письмом от 11.01.2010 г. № 15-35/000012 указало на то, что в случае обращения налогоплательщика с заявлением о предоставлении отсрочки уплаты налога по указанному им основанию, должны быть представлены следующие документы:
 
    а) пояснительная записка налогоплательщика о причинах возникновения необходимости единовременной уплаты налогов с указанием их сумм;
 
    б) сведения о расчетных, валютных, депозитных счетах и наличии средств на них по состоянию на начало года, на начало каждого квартала и дату обращения за отсрочкой или рассрочкой;
 
    в) документы, подтверждающие возможность наступления банкротства в случае единовременной уплаты сумм налогов, утвержденные уполномоченным на это органом.
 
    Кроме того, в данном Письме управление указало, что в настоящее время законодательно не определен орган исполнительной власти, уполномоченный давать заключение об угрозе возникновения признаков несостоятельности (банкротства) хозяйствующего субъекта в результате единовременной выплаты налога.
 
    В результате, сославшись на вышеуказанные обстоятельства, управление сообщило заявителю об отсутствии оснований для рассмотрения вопроса о предоставлении отсрочки по уплате налогов.
 
 
    Полагая, что бездействие налогового органа, выразившееся в не рассмотрении заявления о предоставлении отсрочки по уплате земельного налога и налога на имущество за III квартал 2009 г., не соответствует действующему налоговому законодательству, нарушает его права и законные интересы, ООО «Курскпроминвест» обратилось в арбитражный суд.
 
 
    Судом установлено, что управление в силу п. 6 ст. 64 НК РФ по заявлению общества от 17.12.2009 г., в месячный срок, обязано было принять решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении.
 
 
    Вместе с тем, налоговый орган Письмом от 11.01.2010 г. уведомил налогоплательщика о том, что представлен неполный пакет документов для рассмотрения вопроса о принятии решения об отсрочке и об отсутствии органа, уполномоченного давать заключение об угрозе возникновения признаков банкротства. При этом Управление ФНС России по Курской области в своем Письме не делает вывода об отказе в предоставлении отсрочки в связи с отсутствием документов, а указывает на то, что в настоящее время вопрос о рассрочке не может быть рассмотрен.
 
 
    Частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
    При этом, действия (бездействия) могут быть признаны незаконными только при наличии одновременно двух условий, а именно, несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов граждан и юридических лиц.
 
    Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений, действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия), устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
 
    Учитывая, что пунктом 6 статьи 64 НК РФ установлен месячный срок со дня получения заявления заинтересованного лица для принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении, в указанный срок, Управление ФНС России по Курской области не приняло какого-либо решения по заявлению налогоплательщика от 17.12.2009 г. о предоставлении отсрочки по уплате земельного налога и налога на имущество за III квартал 2009 г., то имеет место незаконное бездействие Управления ФНС России по Курской области.
 
    При этом ссылки управления на то, в настоящее время законодательно не определен орган исполнительной власти, уполномоченный давать заключение об угрозе возникновения признаков банкротства, суд признает необоснованными, как противоречащие пункту 6 статьи 64 НК РФ, которые не могут являться основанием для не рассмотрения заявления об отсрочке уплаты налогов.
 
 
    Вместе с тем суд считает, что при оценке того, нарушило ли данное бездействие права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а именно право ООО «Курскпроминвест» на получение отсрочки по уплате указанных в заявлении налогов, следует исходить из того, какими документами располагал налоговый орган на момент истечения месячного срока для принятия решения о предоставлении отсрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении.
 
 
    В соответствии с п. 1 Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, утвержденного Приказом ФНС России от 21.11.2006 г. № САЭ-3-19/798@, в случае обращения налогоплательщика с просьбой об изменении срока уплаты налогов и сборов в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита в обязательном порядке представляются следующие документы:
 
    - заявление налогоплательщика с просьбой о предоставлении отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита;
 
    - справка налогового органа по месту учета налогоплательщика о состоянии расчетов с бюджетами по налогам, сборам, взносам;
 
    - справка налогового органа по месту учета налогоплательщика о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в том числе в порядке реструктуризации), налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах, с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения;
 
    - обязательство налогоплательщика, предусматривающее на период действия отсрочки (рассрочки, инвестиционного налогового кредита) соблюдение условий, на которых принимается решение об изменении срока уплаты налога, сбора;
 
    - копия устава (учредительного договора, положения) организации и внесенных в него изменений;
 
    - баланс и другие формы бухгалтерской отчетности, характеризующие финансовое состояние налогоплательщика за предыдущий год и истекший период того года, в котором налогоплательщик обратился по поводу изменения срока уплаты налогового обязательства;
 
    - заверенную в установленном порядке копию договора поручительства, либо документы об имуществе, которое может быть предметом залога, и проект договора залога, подписанный залогодателем (в случаях, если заинтересованное лицо претендует на предоставление отсрочки или рассрочки по уплате региональных и (или) местных налогов по основаниям, указанным в подпунктах 3 - 5 пункта 2 статьи 64 НК РФ);
 
    - документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в пункте 2 статьи 64 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Кроме того, согласно пункту 2.3 указанного Порядка, в случае обращения налогоплательщика с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки по основаниям, определенным в подпункте 3 пункта 2 статьи 64 НК РФ, а именно угрозы банкротства в случае единовременной выплаты налога, представляются следующие документы:
 
    - пояснительная записка налогоплательщика о причинах возникновения необходимости единовременной уплаты налогов с указанием их сумм;
 
    - сведения о расчетных, валютных, депозитных счетах и наличии средств на них по состоянию на начало года, на начало каждого квартала и дату обращения за отсрочкой или рассрочкой;
 
    - документы, подтверждающие возможность наступления банкротства в случае единовременной уплаты сумм налогов, утвержденные уполномоченным на это органом.
 
 
    Как установлено судом и подтверждается материалами дела, в Управление ФНС России по Курской области заявителем были представлены:
 
    - заявление № 60 от 17.12.2009 г. с просьбой о предоставлении отсрочки сроком на один год по уплате земельного налога в сумме 1659159 руб. и налога на имущество в сумме 286721 руб.;
 
    - справка налогового органа по месту учета налогоплательщика о состоянии расчетов с бюджетами по налогам, сборам, взносам на 11.12.2009 г.;
 
    - обязательство ООО «Курскпроминвест», предусматривающее на период действия отсрочки соблюдение условий, на которых принимается решение об изменении срока уплаты налога;
 
    - копия устава организации и свидетельство о государственной регистрации;
 
    - бухгалтерские балансы, отчеты о прибылях и убытках за 2008 год и за 9 месяцев 2009 года;
 
    - заявление № 62 от 17.12.2009 г. ООО «Курскпроминвест» о согласии на предоставление поручительства, а также заявление от 18.12.2009 г. ООО «Техноком» о поручительстве;
 
    - пояснительная записка ООО «Курскпроминвест» о причинах возникновениянеобходимостиобращенияспросьбойопредоставлении отсрочки уплаты налогов.
 
 
    Таким образом, суд соглашается с доводами представителя управления, о том, что при обращении с заявлением от 17.12.2009 г. о предоставлении отсрочки, налогоплательщиком не были представлены все необходимые документы, обязанность представления которых предусмотрена пунктами 1 и 2.3 Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов (утвержденного Приказом ФНС России от 21.11.2006 г. № САЭ-3-19/798@), а именно:
 
    - сведения о расчетных, валютных, депозитных счетах ООО «Курскпроминвест» и наличии средств на них по состоянию на начало года, на начало каждого квартала и дату обращения за отсрочкой;
 
    - документы, подтверждающие возможность наступления банкротства ООО «Курскпроминвест» в случае единовременной уплаты сумм налогов.
 
    Кроме того, судом установлено, что заявителем при подаче заявления не были представлены:
 
    - справка налогового органа по месту учета налогоплательщика о предоставленных ранее отсрочках;
 
    - документы подтверждающие финансовое состояние поручителя – ООО «Техноком», которые должны прилагаться к заявлению о поручительстве.
 
 
    Как видно из материалов дела, недостающие документы были направлены заявителем в управление 27.04.2010 г. с сопроводительным Письмом № 40 уже после принятия арбитражным судом Курской области заявления, рассматриваемого в рамках настоящего дела.
 
    Так, 27.04.2010 г. в Управление ФНС России по Курской области заявителем были дополнительно представлены:
 
    - заключение от 28.12.2009 г., утвержденное директором общества, о выявлении наличия угрозы возникновения банкротства ООО «Курскпроминвест» в результате единовременной уплаты налогов, с приложением бухгалтерских балансов, отчетов о прибылях и убытках, сведений о дебиторской задолженности; оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 01, 10, 97;
 
    - копия справки Инспекции ФНС по г. Курску от 23.04.2010 г. о предоставленных ранее отсрочках;
 
    - копия справки Инспекции ФНС по г. Курску о расчетных счетах открытых ООО «Курскпроминвест»;
 
    - копия справки ОАО «Курскпромбанк» о наличии денежных средств на расчетном счете заявителя по состоянию на 16.04.2010 г.;
 
    - копия справки АКБ «Япы Креди Банк Москва» о наличии денежных средств на расчетном счете заявителя по состоянию на 14.04.2010 г.;
 
    - справка о наличии денежных средств на расчетных счетах  ООО «Курскпроминвест» по состоянию на начало года, на начало каждого квартала, на дату обращения за отсрочкой и на дату представления дополнительных документов;
 
    - копии бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках поручителя – ООО «Техноком» за 2009 год, а также копия справки налогового органа о состоянии расчетов ООО «Техноком» с бюджетами по налогам, сборам, взносам на 16.04.2010 г.
 
 
    Судом установлено, что указанные документы на момент обращения ООО «Курскпроминвест» в управление с заявлением от 17.12.2009 г. о предоставлении отсрочки еще не были собраны заявителем; заключение о выявлении наличия угрозы возникновения банкротства ООО «Курскпроминвест» в результате единовременной уплаты налогов с подтверждающими документами, также не было подготовлено.
 
    При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что обращаясь с заявлением от 17.12.2009 г. о предоставлении отсрочки по уплате земельного налога и налога на имущество за III квартал 2009 г., ООО «Курскпроминвест» в установленном порядке не представило все необходимые документы, в связи с чем, у налогового органа отсутствовали основания для принятия в месячный срок решения о предоставлении отсрочки либо об отказе в предоставлении отсрочки.
 
    В связи с этим, бездействие налогового органа по непринятию такого решения не могло нарушить права заявителя на предоставление отсрочки по уплате спорных налогов.
 
 
    Кроме того, из материалов дела видно, что после представления заявителем 27.04.2010 г. недостающих документов, Управление ФНС России по Курской области рассмотрело по существу заявление о предоставлении отсрочки и вынесло Решение № 2 от 12.05.2010 г. «Об отказе в предоставлении отсрочки по уплате региональных и (или) местных налогов».
 
 
    При таких обстоятельствах основания для удовлетворения требований заявителя о признании незаконным бездействия управления, выразившегося в не рассмотрении заявления о предоставлении отсрочки по уплате земельного налога и налога на имущество за III квартал 2009 г. и обязании управления рассмотреть заявление о предоставлении отсрочки по уплате земельного налога и налога на имущество за III квартал 2009 г. отсутствуют.
 
    С учетом изложенного суд приходит к выводу, что в удовлетворении требований ООО «Курскпроминвест» надлежит отказать.
 
    Расходы по госпошлине в силу статей 110, 112 АПК РФ относятся на заявителя.
 
    Принимая во внимание изложенное, руководствуясь статьями      4, 17, 27-35, 110, 112, 123, 156, 163, 167-170, 176, 177, 180, 181, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд Курской области
 
 
 
Р Е Ш И Л :
 
    В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «Курскпроминвест» о признании незаконным, как несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, бездействия Управления Федеральной налоговой службы по Курской области, выразившегося в не рассмотрении заявления о предоставлении отсрочки по уплате земельного налога и налога на имущество за III квартал 2009 г., и обязании Управления ФНС России по Курской области рассмотреть заявление о предоставлении отсрочки по уплате земельного налога и налога на имущество за III квартал 2009 г., отказать.
 
    Настоящее решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г. Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.
 
 
 
    Судья                                                                                А.А. Левашов