Решение от 26 апреля 2010 года №А35-3389/2009

 
Арбитражный суд Курской области
 
ул. К. Маркса, 25, г. Курск 305004
 
Именем Российской Федерации
 
РЕШЕНИЕ
 
 
    город Курск                                                                                    
 
    26 апреля 2010 г.                                                                         Дело № А35 – 3389/2009
 
 
Резолютивная часть решения объявлена  02.03.2010 г,
 
Полный текст решения изготовлен 26.04.2010 г.
 
    Арбитражный суд Курской области в составе судьи Кузнецовой Т.В., при ведении протокола судебного заседания судьей Кузнецовой Т.В., рассмотрев в судебном заседании заявление
 
    Муниципального унитарного предприятия «Гортеплосеть» муниципального образования « город Железногорск» Курской области
 
    К  Межрайонной инспекции  Федеральной налоговой службы  № 3  по Курской  области
 
    Третье лицо - Комитет по тарифам и ценам Курской области
 
    о признании недействительным ненормативного акта  налогового органа
 
    При участии в заседании:
 
    заявитель –   Шенфельд Г.Ф. - представитель по доверенности от 20.10.2008 г. № 4388,  Мартьянова М.Г. – представитель по доверенности  № 3771 от 21.09.2009 г.,
 
    налоговый орган – Гладких С.Н. главный специалист-эксперт по доверенности № 03-06/250 от 20.04.2009 г.,
 
    третье лицо – не явилось, заявило о рассмотрении дела в его отсутствие,
 
 
Установил:
 
    Муниципальное унитарное предприятие «Гортеплосеть» муниципального образования «Город Железногорск» Курской области (далее – МУП «Гортеплосеть», предприятие, налогоплательщик) обратилась в арбитражный суд с требованием  о признании  недействительным решения Межрайонной инспекции  Федеральной налоговой службы № 3  по Курской  области № 08-17/527 от 19 декабря 2008 года «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на прибыль в сумме 1670520 руб.
 
    Определением арбитражного суда Курской области от 28 октября 2009 года производство по настоящему делу было приостановлено до рассмотрения  Федеральным арбитражным судом Центрального округа кассационной жалобы МИФНС России № 3 по Курской области по делу № А35-4417/07 С10.
 
    По ходатайству МУП «Гортеплосеть» определением Арбитражного суда  Курской области  от 27 января 2010 года производство по настоящему делу было возобновлено.  
 
    В судебном заседании объявлялся перерыв  с  25.02.2010 г. по 02.03.2010 г.
 
    Комитет по тарифам и ценам Курской области (далее – Комитет), извещенный о месте и времени рассмотрения настоящего заявления надлежащим образом, в заседание суда не явился. От Комитета поступило письменное ходатайство о рассмотрении дела без участия его представителей, в котором он указал, что пояснения по существу дела были даны комитетом в письменном виде и имеются в материалах дела, иной информации по рассматриваемому делу у комитета не имеется. Данное обстоятельство, в силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не препятствует  рассмотрению дела по существу, вследствие чего дело было рассмотрено в отсутствие не явившегося лица, извещенного о месте и времени судебного заседания надлежащим образом.
 
    По мнению заявителя,  оспариваемое решение не соответствует п.1 с.39, п.13 ст.40, п.1,2 ст.248, ст.249, п.8 ст. 250, пп.11, п.п.26 п.1 ст.251, п.3 ст.271 Налогового кодекса РФ, п.1 ст.209 ГК РФ.    
 
    МУП «Гортеплосеть» в обоснование заявленного требования сослалось на то обстоятельство, что средства из бюджета получены в виде субсидий на безвозмездной основе (код классификации операций сектора государственного управления КОСГУ 241), являются целевыми (целевая статья 351 02 00), что подтверждается лимитами бюджетных обязательств  на 2008 год, сформированными в соответствии с приказом Минфина от 24..08.07 г. № 74 н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации». Финансирование собственником из местного бюджета убытков от реализации населению тепловой энергии по государственным регулируемым ценам происходит на безвозмездной основе, право собственности не переходит к учредителю (собственнику), так как ему, в данном случае, не  оказывается услуга теплоснабжения. Собственник берет на себя обязательства по погашению убытков, одновременно выполняя две функции: реализация мер по социальной защите населения; сохранение предприятия в работоспособном состоянии.
 
    Бюджетной росписью на 2008 год предприятию определены цели на которые выделяются средства (на возмещение убытков по коду бюджетной классификации  05 02 3510200 006  241), использовать их можно только на покрытие затрат включенных в собственность, а именно на  приобретение материальных ресурсов, выплату заработной платы, уплату  налогов и прочие работы и услуги связанные с производством и реализацией тепловой энергии. В 2008 году бюджетные средства использовались только на оплату энергоносителей – газа  и электроэнергии.
 
    При завершении финансового года предприятие, кроме прочих документов, главному распорядителю бюджетных средств( Управлению городского хозяйства администрации города  Железногорска) предоставляет справку об использовании сумм выпадающих доходов.  Факт получения денежных средств от собственника  подтверждается платежными поручениями главного распорядителя бюджетных средств - Управления городского хозяйства администрации г.Железногорска
 
    Полученные от собственника средства не могут классифицироваться как выручка от реализации, т.к. не соблюдаются  критерии, предусмотренные в статье 39 Налогового кодекса РФ, а именно тепловая энергия отпущена населению и право  собственности на нее перешло к населению, а не к Администрации г. Железногорска.
 
    Для целей налогообложения в качестве выручки от реализации МУП «Гортеплосеть» применяет государственную  регулируемую цену (тариф), установленный  Комитетом по тарифам и ценам для категории потребителей население – 503,86 руб., что соответствует нормам Налогового кодекса РФ.
 
    МУП «Гортеплосеть» классифицирует полученные от собственника средства (на основании бюджетной росписи – лимитов бюджетных обязательств) как внереализационные доходы, так как  данные средства являются компенсационными, полученными на безвозмездной основе и предназначены для покрытия убытков предприятия, но не в счет оплаты реализованной населению тепловой энергии. В платежных документах в назначении платежа указан код бюджетной классификации в соответствии с бюджетной росписью, а именно субсидия( компенсация выпадающих доходов).
 
    Кроме того, получение МУП «Гортеплосеть» субсидий на безвозмездной основе подтверждено ведомственной структурой расходов бюджета города Железногорска на 2008 год (приложение № 10 к решению городской Думы от 08.02.2008 г. № 635-3-РД, подраздел 02 – безвозмездные перечисления организациям).
 
    Налоговый орган с требованием не согласился, ссылаясь на законность и  обоснованность оспариваемого решения. Получаемые из бюджета  средства на возмещение убытков, возникающих при реализации услуг населению по тарифам, отличающимся от экономически обоснованного тарифа, по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги, то есть доход предприятия. Эти  средства не подлежат отдельному учету, не предназначены для расходования на строго определенные цели, а могут использоваться получателем по своему усмотрению. Средства, поступившие МУП «Гортеплосеть» из бюджета в счет компенсации убытков, возникших в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов  от реализации.
 
    Комитет по тарифам и ценам Курской области  пояснил, что  тарифы на тепловую энергию для МУП   «Гортеплосеть» г. Железногорска  на 2008 год установлены постановлением  комитета  по тарифам и ценам Курской области  от 26.11.2007 г. № 107 «О тарифах на тепловую энергию для потребителей МУП «Гортеплосеть» города  Железногорска», исходя из экономически обоснованного тарифа 541,78 руб./Гкал. (без НДС). Средства, выделяемые Администрацией г. Железногорска из бюджета предназначенные на компенсацию разницы между экономически обоснованным  тарифом на тепловую энергию и установленным тарифом для населения, направляются МУП «Гортеплосеть» по собственному усмотрению на наиболее необходимую статью затрат на момент получения денег из бюджета.
 
    Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей инспекции и налогоплательщика, суд установил следующее.
 
    Муниципальное унитарное предприятие «Гортеплосеть»(МУП«Гортеплосеть») зарегистрировано  Администрацией г. Железногорска  30 июня 1993года № 602 (Свидетельство о внесении записи в Единый  государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1024601218300, серия 46 № 000296507 от 21 ноября 2003 года), состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика  в Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Курской области.
 
    Как следует из материалов дела, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Курской области была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организации  за 6 месяцев 2008 года МУП«Гортеплосеть», представленной 16.09.2008 г. в межрайонную инспекциею Федеральной налоговой службы № 3 по Курской области.
 
    Согласно представленной уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организации  за 1 полугодие 2008 года доходы от реализации составили 183854051 руб., внереализационные доходы – 1004912 рублей, внереализационные расходы –  0 рублей, убыток составил - -6308697 рублей.
 
    По результатам проверки инспекцией составлен акт № 08-16/904 от 18.11.2008 г.  В результате камеральной  проверки  налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2008 года  инспекций  установлено, что  поступившие МУП «Гортеплосеть»  из бюджета средства  на покрытие разницы между экономически обоснованным тарифом и ценой, по которой тепловая энергия отпускается населению, являются доходом от реализации и не могут быть квалифицированны как  средства, полученные от собственника предприятия. Компенсация выпадающих доходов является частью выручки, носит возмездный характер и направляется исключительно на покрытие убытков, связанных с оказанием  населению услуг по теплоснабжению.  Из сообщения Администрации города Железногорска на запрос инспекции о размере дотации, выделяемой из городского бюджета на покрытие разницы между экономически обоснованными тарифами и ценой, по которой тепловая энергия отпускается населению от 11.09.2008 г. за № 25622 следует, что в бюджете города Железногорска по МУП «Гортеплосеть» на компенсацию выпадающих доходов по предоставлению населению услуг теплоснабжения  по тарифам, не обеспечивающим возмещение издержек предусмотрено всего 23604,4 тыс.руб., исполнено за период с 01.01.2008 г. по 01.07.2008 г. – 13269,2 тыс. руб.
 
    По мнению налогового органа, МУП «Гортеплосеть» в нарушение  пунктов 1 и 2 статьи 249 Кодекса не включена для целей налогообложения в доходы, сумма, полученная из  бюджета города Железногорска  на компенсацию выпадающих доходов по предоставлению населению услуг теплоснабжения  по тарифам, не обеспечивающим возмещение издержек.  В тоже время, МУП «Гортеплосеть» не обоснованно  в соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 251 Кодекса  отнесло к доходам, не учитываемым при определении налогооблагаемой базы полученную из  бюджета города Железногорска сумму компенсации выпадающих доходов в размере 13269200 рублей. Субсидии, поступившие МУП «Гортеплосеть» из бюджета не могут рассматриваться как средства, полученные предприятием от его собственника, так как они носят возмездный характер и направлены исключительно на покрытие убытков, возникших в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам. Налогоплательщиком за 1 полугодие 2008 года из Администрации г. Железногорска получено средств в сумме   13269200 рублей, которые следовало включить в состав доходов по налогу на прибыль. Налогоплательщиком  в налоговой декларации за 1 полугодие 2008 года не верно  исчислен убыток в сумме  6308637 рублей за счет не включения в состав доходов по налогу на прибыль, поступившие  из бюджета средства в счет компенсации убытков, возникших в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам в сумме 13269200 рублей. Налоговую базу, по мнению инспекции, следовало отразить в сумме 6960503 рубля.
 
    По мнению инспекции, Администрация города Железногорска,  перечисляя денежные средства налогоплательщику, выступала не как учредитель последнего,  а как уполномоченный орган местного самоуправления обязанный компенсировать хозяйствующему субъекту убытки в виде  части выручки, недополученной им от населения за оказанные услуги теплоснабжения, реализуемые по регулируемым тарифам. На этом основании налоговый орган  считает, что им правомерно были включены в налоговую базу по налогу на прибыль средства, полученные из бюджета как возмещение убытков в связи с оказанием МУП   «Гортеплосеть»  населению услуг теплоснабжения по регулируемым тарифам. 
 
    Рассмотрев акт проверки с учетом представленных МУП«Гортеплосеть» возражений, налоговый орган вынес решение № 08-17/527 от 19.12.2008 г. «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в соответствии с которым МУП «Гортеплосеть» до начислен налог на прибыль организаций в сумме  1670520 рублей(  в том числе: налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет  по сроку уплаты 28.07.2008 года в сумме 452433 руб.; налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ по сроку уплаты 28.07.2008 года в сумме 1218087 руб.
 
    Не согласившись с решением инспекции МУП «Гортеплосеть» обратилось в суд с настоящим заявлением. Судом рассмотрено заявленное требование налогоплательщика и признано не подлежащим удовлетворению  по  следующим основаниям.
 
    В соответствии со  статьей 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – Кодекса) налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, исчислять и уплачивать в установленные сроки законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать.
 
    Согласно статьей 44 Кодекса обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Статьей 52 Налогового Кодекса  установлена обязанность  налогоплательщиков  самостоятельно исчислять сумму налога, подлежащую уплате  за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, а  статьей 21  Кодекса  -  право налогоплательщика  на использование налоговых льгот при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Под льготой по налогам и сборам статьей 56 Кодекса понимаются предоставляемые отдельным категориям  налогоплательщиков и плательщиков сборов  преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками и плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
 
    В соответствии со статьей 246 Кодекса российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций. Статьей 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Кодекса для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с названной главой.
 
    Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса  к доходам в целях настоящей главы относятся   доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (в целях настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса) и   внереализационные доходы.
 
    В соответствии с пунктом 3 статьи 38 Кодекса  товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
 
    Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.
 
    Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.
 
    В силу статьи 39 Кодекса под реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе, а согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций».
 
    Принципы определения доходов для целей налогообложения определены статьей 40 Кодекса, согласно пункту 1 которой для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. В случае, если реализации товаров (работ, услуг) осуществляется по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы) (пункт 13 статьи 40 Кодекса).
 
    В статье 41 Кодекса установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной  или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки  и в той  мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии  с названными в этой статье  главами Кодекса.
 
    В силу статьи 249 Кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемый период) в целях налогообложения налогом на прибыль доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Кодекса, то есть, по моменту отгрузки товара (работ, услуг) или по моменту их оплаты.
 
    К внереализационным доходам статья 250 Кодекса относит доходы, не указанные в статье 249 Кодекса, поступившие по основаниям, перечисленным в названной статье. Из приведенных норм следует, что включению в доходы в целях налогообложения подлежат все поступления налогоплательщику за реализованные им товары (работы, услуги), за исключением поступлений, особо упомянутых в главе 25 Кодекса.
 
    В частности, в статье 251 Кодекса приведен перечень доходов, не учитываемых при определении базы, облагаемой налогом на прибыль, в том числе, к таким доходам относятся доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса) и целевые поступления из бюджета бюджетополучателями (пункт 2 статьи 251 Кодекса).
 
    При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования или целевые поступления, обязаны вести раздельный учет  доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса) или полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (пункт 2 статьи 251 Налогового кодекса).
 
    В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.
 
    В силу пункта 2 данной нормы при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления. В данной норме определено,  что относится  к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.
 
    Согласно правовой позиции, изложенной Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации, в Информационном письме № 98 от 22.12.2005 г. «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел,  связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации», денежные средства, получаемые из бюджета публично-правового образования предприятиями, оказывающими коммунальные услуги населению по регулируемым тарифам, а также льготным категориям граждан, не могут рассматриваться ни в качестве средств целевого финансирования (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса), ни в качестве целевых поступлений из бюджета (пункт 2 статьи 251 Кодекса), поскольку целевой характер выплат проявляется в возложении на получателя бюджетных средств обязанности осуществлять их расходование в соответствии с определенными целями, либо если соответствующие расходы к моменту получения средств из бюджета уже осуществлены получателем, в полном или частичном возмещении понесенных расходов. По своему экономическому содержанию денежные средства, получаемые из бюджета в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам, а также в связи с возмещением неполученной платы за услуги, оказанные льготным категориям граждан бесплатно или по льготным ценам в рамках реализации установленных законом льгот, представляют собой часть выручки за оказанные услуги, в связи с чем они подлежат учету в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
 
    Как установлено судом и следует из материалов дела, МУП «Гортеплосеть» создано на основании постановления главы администрации г. Железногорска (пункт 1.1. устава предприятия). Учредителями предприятия, согласно пункту 1.3 Устава, являются Железногорская городская Дума и администрация муниципального образования «Город Железногорск». Имущество предприятия, закрепленное за ним на праве хозяйственного ведения, находится в муниципальной собственности (пункт 5.1. Устава).
 
    К основным видам деятельности предприятия, наряду с другими, относятся такие, как обеспечение энергоносителями в виде пара и горячей воды для производственных нужд, отопления, вентиляции и горячего водоснабжения объектов жилищно-коммунального хозяйства, предприятий и организаций; обслуживание, эксплуатация энергетического оборудования, средств контрольно-измерительных приборов и автоматики, котельных, инженерных тепловых сетей и тепло распределительных пунктов.
 
    По мнению инспекции,  поступившие МУП «Гортеплосеть»  из бюджета средства  на покрытие разницы между экономически обоснованным тарифом и ценой, по которой тепловая энергия отпускается населению, являются доходом от реализации и не могут быть квалифицированны как  средства, полученные от собственника предприятия. Компенсация выпадающих доходов является частью выручки, носит возмездный характер и направляется исключительно на покрытие убытков, связанных с оказанием  населению услуг по теплоснабжению.
 
    Администрация  города Железногорска на запрос инспекции( № 25622  от 11.09.2008 г. ) о размере дотации, выделяемой из городского бюджета на покрытие разницы между экономически обоснованными тарифами и ценой, по которой тепловая энергия отпускается населению  сообщила, что  в бюджете города Железногорска по МУП «Гортеплосеть» на компенсацию выпадающих доходов по предоставлению населению услуг теплоснабжения  по тарифам, не обеспечивающим возмещение издержек предусмотрено всего 23604,4 тыс.руб., исполнено за период с 01.01.2008 г. по 01.07.2008 г. – 13269,2 тыс. руб.
 
    Материалами дела подтверждается, что реализация населению тепла в виде пара и горячей воды осуществлялась предприятием в 1 полугодии 2008 г. по ценам, установленным    постановлением  Комитета  по тарифам и ценам Курской области  от 26.11.2007 г. № 107 «О тарифах на тепловую энергию для потребителей МУП «Гортеплосеть» города  Железногорска», исходя из экономически обоснованного тарифа 541,78 руб./Гкал. без НДС. В протоколе, являющемся неотъемлемой частью решения об установлении тарифов указываются основные экономические показатели расчетного периода регулирования, объем необходимой валовой выручки и основные статьи расходов по регулируемым видам деятельности.
 
    В пункте 11 Протокола заседания Правления комитета от 26.11.2007 № 107 предусмотрена величина планируемой прибыли МУП «Гортеплосеть» г. Железногорска  на 2008 год, которая  прогнозируется исходя из экономически обоснованного тарифа 541,78 руб./Гкал. без НДС, с учетом уплаты налога на прибыль со всей планируемой величины прибыли.
 
    Из материалов дела усматривается, что для населения города  Железногорска тариф на тепловую энергию установлен ниже экономически обоснованного тарифа в размере 594,56 руб./Гкал. с НДС, что соответствует тарифу  503,86 руб./Гкал. без НДС. Данный тариф для группы  потребителей «население»  является регулируемой  государственной ценой, так как он установлен уполномоченным органом регулирования   и именно тариф 503,86 руб./Гкал. без НДС является ценой товара (тепловой энергии) при реализации его населению.
 
    Разница между экономически обоснованным тарифом  и тарифом для населения составила 37,92 рубля/г.кал. (541,78- 503,86). В связи с этим у предприятия возникли убытки, связанные с оказанием населению услуг по теплоснабжению.
 
    В соответствии с  пунктом 1.1 договора от 01.01.2008 года между Управлением городского хозяйства города Железногорска Курской области( Заказчик)  и муниципальным унитарным предприятием   «Гортеплосеть» (Предприятие) Заказчик поручает, а Предприятие принимает на себя обязательства  по оказанию населению услуг отопления и горячего водоснабжения  в объемах, указанных в приложении № 1  к данному договору.
 
    Договор заключен в целях обеспечения  населения, проживающего в домах всех форм собственности, отоплением и горячим  водоснабжением, а также обеспечения возмещения выпадающих доходов по отоплению (КБК 241) между экономически обоснованным тарифом и тарифом для населения, утвержденным  Комитетом  по тарифам и ценам администрации Курской области,   обеспечения возмещения выпадающих доходов по горячему водоснабжению (КБК 241) между экономически обоснованным тарифом и тарифом для населения, утвержденным  городской Думой города Железногорска( п.1.2).
 
    В силу пункта 3.1. Заказчик производит возмещение выпадающих доходов (КБК 241) между экономически обоснованным тарифом и тарифом для населения  Предприятию согласно объемов, указанных в Приложении № 2 к данному договору.
 
    Сумма возмещения выпадающих доходов (КБК 241) по отоплению и горячему водоснабжению для   населения по  данному договору составляет 27607100 руб.( п.3.2 договора).
 
    Разница между экономически обоснованным тарифом для  ресурсоснабжающего предприятия (МУП «Гортеплосеть») и тарифом для населения (так называемые выпадающие доходы предприятия или убытки  от реализации товара по  регулируемым тарифам ниже себестоимости) возмещается из бюджета муниципального образования « Город Железногорск».
 
    Из пояснения Комитета  по тарифам и ценам Курской области   усматривается, что учитывая рост тарифа на тепловую энергию населения  ограничивающийся предельными индексами, принимаемыми уполномоченными органами в установленном порядке, тарифы для указанных потребителей  выделяются в отдельную группу.
 
    В приказе об учетной политике от 12.12.2007 г. № 540 МУП «Гортеплосеть» в целях налогового учета предусмотрело порядок учета  доходов  полученных от  реализации тепла  прочим потребителям по государственным регулируемым ценам (экономически обоснованному тарифу) установленным Комитетом по тарифам и ценам Курской области , а населению – по государственным регулируемым ценам в величине ниже  экономически обоснованного тарифа.
 
    Согласно представленной уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организации  за 1 полугодие 2008 года доходы от реализации составили 183854051 руб., внереализационные доходы – 1004912 рублей, внереализационные расходы –  0 рублей, убыток составил - -6308697 рублей.
 
    С учетом полученных убытков от осуществления деятельности и отсутствия налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль исчисление и уплата в бюджет налога на прибыль предприятием за 1 полугодии 2008 г. не производилось.
 
    В то же время, налоговым органом при проведении камеральной  налоговой проверки установлено, что в данном налоговом периоде предприятием в счет возмещения убытков, полученных от реализации тепла по регулируемым ценам населению, были получены из бюджета денежные суммы в размере 13269,2 тыс. руб.
 
    Указанные денежные средства,  поступившие МУП «Гортеплосеть»  из бюджета средства  на покрытие разницы между экономически обоснованным тарифом и ценой, по которой тепловая энергия отпускается населению, являются доходом от реализации и не могут быть квалифицированны как  средства, полученные от собственника предприятия. Компенсация выпадающих доходов является частью выручки, носит возмездный характер и направляется исключительно на покрытие убытков, связанных с оказанием  населению услуг по теплоснабжению.  Налоговый орган произвел по указанному основанию увеличение налоговой базы за 1 полугодии 2008 г. и соответствующее доначисление предприятию налога на прибыль на сумму 1670520 руб.
 
    Признано судом  произведенное доначисление  обоснованным, исходил из того, что полученные предприятием из бюджета денежные средства являются доходом от реализации и не подпадают под регулирование подпункта 26 пункта 1 статьи 251 Кодекса, т.е. не являются денежными средствами, полученными унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.
 
    Так, в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 14.04.1995 г. № 41-ФЗ «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации» государственное регулирование тарифов осуществляется посредством установления в соответствии с принципами, изложенными в указанном Федеральном законе, экономически обоснованных тарифов (цен, платы за услуги) на электрическую и тепловую энергию или предельного уровня указанных тарифов.
 
    Согласно Основным положениям ценообразования на электрическую и тепловую энергию на территории Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.02.1997 г. № 121, под регулируемой ценой понимается цена товара (тариф), складывающаяся на товарном рынке при государственном воздействии на эту цену, в том числе путем установления ее предельной или фиксированной величины.
 
    Целями государственного регулирования тарифов в числе прочих, согласно статье 3 Федерального закона от 14.04.1995 г. № 41-ФЗ, являются защита экономических интересов потребителей от монопольного повышения тарифов; создание механизма согласования интересов производителей и потребителей электрической и тепловой энергии; формирование конкурентной среды в электроэнергетическом комплексе для повышения эффективности его функционирования и минимизации тарифов.
 
    К органам, уполномоченным в сфере государственного регулирования тарифов на электрическую и тепловую энергию, относятся, в соответствии со статьей 5 Федерального закона от 14.04.1995 г. № 41-ФЗ (в редакциях, действовавших в проверяемом периоде), Правительство Российской Федерации и федеральный орган исполнительной власти в области регулирования тарифов, которые, в том числе, устанавливают основы ценообразования на электрическую и тепловую энергию на территории Российской Федерации; утверждают правила государственного регулирования и применения тарифов на электрическую и тепловую энергию; устанавливают предельные (минимальный и (или) максимальный) уровни тарифов на электрическую энергию, поставляемую энерго снабжающими организациями потребителям, и на тепловую энергию, производимую электростанциями, осуществляющими производство в режиме комбинированной выработки электрической и тепловой энергии; осуществляют в установленном порядке согласование решений органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации в области государственного регулирования тарифов.
 
    В силу статьи 6 названного Федерального закона (в редакциях, действовавших в проверяемый период) полномочиями на установление экономически обоснованных тарифов на тепловую энергию обладают соответствующие органы исполнительной власти субъекта Российской Федерации.
 
    Согласно п.21 Правил государственного регулирования и применения  тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 февраля 2004 года № 109, постановление комитета принимается по форме, утвержденной Федеральной службой по тарифам.
 
    Из пояснения Комитета  по тарифам и ценам Курской области  усматривается, что  в 2008 году рост тарифа на тепловую энергию для населения по отношению к тарифу 2007 года устанавливался с учетом положений:   Приказа ФСТ РФ от 11.04.2007 г. № 68-э/5 « Об утверждении индексов максимально возможного  изменения установленных тарифов на товары и услуги  организаций коммунального комплекса с учетом  надбавок  к тарифам на товары и услуги организаций коммунального комплекса, предельных индексов изменения размера платы граждан за коммунальные услуги, а также предельных максимальных уровней тарифов на тепловую энергию, за исключением производимой электростанциями, осуществляющими производство в режиме комбинированной выработки электрической и тепловой энергии, на 2008 год»;  Приказа ФСТ РФ от 11.04.2007 г. № 67-э/4 « О предельных уровнях тарифов на электрическую и тепловую энергию  на 2008 год»; Постановления Комитета  по тарифам и ценам Курской области  от 17.08.2007 г. № 36 «Об утверждении  предельных  индексов максимально возможного изменения установленных тарифов на товары и услуги организаций коммунального комплекса с учетом  надбавок  к тарифам на товары и услуги организаций коммунального комплекса, предельных индексов изменения размера платы граждан за жилое помещение и предельных индексов изменения размера платы граждан за коммунальные услуги на 2008 год».
 
    Указанные средства, выделяемые Администрации г. Железногорска  не являются выручкой от реализации   тепловой энергии населению, это иные доходы, поступающие из муниципального бюджета. Средства, выделяемые Администрацией г. Железногорска из бюджета предназначенные на компенсацию разницы между экономически обоснованным  тарифом на тепловую энергию и установленным тарифом для населения, направляются МУП «Гортеплосеть» по собственному усмотрению на наиболее необходимую статью затрат на момент получения денег из бюджета.
 
    Для населения города  Железногорска тариф на тепловую энергию установлен ниже экономически обоснованного тарифа в размере 594,56 руб./Гкал. с НДС, что соответствует тарифу  503,86 руб./Гкал. без НДС.  Данный тариф для группы  потребителей «население»  является регулируемой  государственной ценой, так как он установлен уполномоченным органом регулирования   и именно тариф 503,86 руб./Гкал. без НДС является ценой товара(тепловой энергии) при реализации его населению. Разницу между экономически обоснованным тарифом для  ресурсоснабжающего предприятия (МУП «Гортеплосеть») и тарифом для населения ( так называемые выпадающие доходы предприятия или убытки  от реализации товара по  регулируемым тарифам ниже себестоимости) возмещаются из бюджета муниципального образования « Город Железногорск».
 
    Согласно разъяснений Министерства Финансов РФ (письмо от 04.03.2008 г. № 03-03-06/1/137), в  соответствии с п.п. 26 п.1 ст.251 Кодекса для целей налогообложения прибыли  не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества  этого предприятия или уполномоченного им органа.
 
    При этом следует учитывать, что положения п.п. 26 п.1 ст.251 Кодекса применяются только в случае, если средства и иное имущество получаются унитарным предприятием на безвозмездной основе. В случае если денежные средства или иное имущество передаются унитарному предприятию в счет оплаты товаров, работ и (или) услуг, данные доходы подлежат включению в состав доходов от реализации. При получении  муниципальным унитарным предприятием субвенции из бюджета  муниципального образования для возмещения убытков, возникающих у него в результате оказания услуг  по регулируемым  тарифам, необходимо учитывать следующее.
 
    Предприятие не приобрело каких-либо товаров( работ, услуг), для оплаты которых ему были бы необходимы целевые бюджетные средства, а , наоборот, само оказывало услуги.
 
    Получаемые из бюджета  средства на возмещение убытков, возникающих при реализации услуг населению по тарифам, отличающимся от экономически обоснованного тарифа, по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги, то есть доход предприятия. Эти  средства не подлежат отдельному учету, не предназначены для расходования на строго определенные цели, а могут использоваться получателем по своему усмотрению. Учитывая изложенное, средства, поступившие МУП «Гортеплосеть» из бюджета в счет компенсации убытков, возникших в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов от реализации. Данная позиция подтверждается пунктом 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 г. № 98 «Обзор практики разрешения Арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Кодекса, где указано, что средства, получаемые в компенсацию убытков от применения государственных регулируемых цен, рассматриваются как часть выручки от оказания услуг и подлежат учету в составе доходов при определении налогооблагаемой базы по налогу н6а прибыль.
 
    В связи с этим, признан судом обоснованным довод  инспекции о том, что  Администрация города Железногорска,  перечисляя денежные средства налогоплательщику выступала не как учредитель последнего,  а как уполномоченный орган местного самоуправления обязанный компенсировать хозяйствующему субъекту убытки в виде  части выручки, недополученной им от населения за оказанные услуги теплоснабжения, реализуемые по регулируемым тарифам. На этом основании налоговый орган  считает, что им правомерно были включены в налоговую базу по налогу на прибыль средства, полученные из бюджета как возмещение убытков в связи с оказанием МУП «Гортеплосеть»  населению услуг теплоснабжения по регулируемым тарифам.  В обоснование правомерности выводов по оспариваемому решению инспекция ссылается на судебные акты, принятые по рассмотренному арбитражным судом Курской области аналогичному делу № А35 -4417/07 С10. 
 
    В материалах дела имеется представленный налогоплательщиком расчет, согласно которому полученные им из бюджета денежные средства, представляющие собой разницу между экономически обоснованным тарифом, установленным Комитетом  по тарифам и ценам Курской области  и тарифом на коммунальные услуги для населения, составляют в 1 полугодии  2008 г.  - 13269200 руб.
 
    Учитывая, что под экономически обоснованным тарифом, установленным уполномоченным на то органом, понимается в рассматриваемом случае тариф, определенный Комитетом  по тарифам и ценам Курской области, суд пришел к выводу о том, что в налогооблагаемую базу в целях исчисления налога на прибыль подлежала включению сумма 13269200 руб., квалифицированная как выручка за оказанные услуги теплоснабжения, подлежащая учету в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку данные денежные средства по своему экономическому содержанию подпадают под понятие дохода, определяемое в статьях 41, 248, 249, 250 Кодекса, в связи с чем они подлежат учету при определении базы, облагаемой налогом на прибыль.
 
    Налогоплательщиком все денежные средства в бухгалтерском учете отражались по счету 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с субсчетом «Внереализационные доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы».
 
    Из материалов дела усматривается, чтобюджетной росписью на 2008 год предприятию определены цели на которые выделяются средства (на возмещение убытков по коду бюджетной классификации  05 02 3510200 006  241).
 
    Так, из представленной Управлением  финансов Администрации города Железногорска в настоящее дело выписки № 2130 от 24.11.2009 г. из решения Железногорской городской Думы от 24.12.2007 г. № 615 -3-РД «О бюджете города Железногорска на 2008 год» усматривается, что  в бюджете города Железногорска на 2008 год Управлению городского хозяйства администрации города Железногорска (МУП ««Гортеплосеть» )  на жилищно-коммунальное хозяйство (раздел 05), коммунальное хозяйство (подраздел 02), поддержка коммунального хозяйства (целевая статья 351 00 00), компенсация  выпадающих доходов организациям, предоставляющим населению услуги теплоснабжения по тарифам, не обеспечивающим возмещение издержек (целевая статья 351 02 00), субсидии юридическим лицам (вид расходов  006), безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям (КОСГУ 241)  предусмотрена сумма 23604,4 тыс. руб.
 
    Факт получения МУП «Гортеплосеть» денежных средств  в соответствии с договором от 01 января 2008 г. о взаимоотношениях между Управлением городского хозяйства г. Железногорска Курской области и муниципальным унитарным предприятием «Гортеплосеть» от Управления городского хозяйства администрации города Железногорска  подтверждается платежными поручениями:  № 6 от 31.01.2008 г. на сумму 4046691 руб., № 67 от 07.03.2008 г. на сумму 2726604 руб., № 68 от 12.03.2008 г. на сумму 791461 руб., № 98 от 08.04.2008 г. на сумму 2351948 руб., № 38 от 18.02.2008 г. на сумму 3352515 руб.( Т.2 л.д.46-59).
 
    Из материалов дела видно, чтомежду  получателем бюджетных средств и Управлением городского хозяйства администрации города Железногорска ежемесячно  в 1 полугодии 2008 года  составлялись акты  фактически полученных выпадающих доходов ( КБК 05 02 3510200 006 241)  от предоставления услуг теплоснабжения населению по тарифам, не обеспечивающим возмещение издержек по МУП   «Гортеплосеть» ( т. 2 л.д. 60-65). В этих актах   отражено сколько фактически получено выпадающих доходов в рублях на отопление и на горячее водоснабжение, а также сколько отпущено населению  тепловой энергии на отопление ( Г.кал.), горячего водоснабжения  ( м3).
 
    Так, согласно акта № 1 от 05 февраля 2008 г.  фактически полученные выпадающие доходы составили: на отопление  - 2431748,9 рублей, на  горячее водоснабжение -  1281369,7 рублей. Отпущено населению:  тепловой энергии на отопление  - 64128,4 Гкал, горячее водоснабжение – 224408 м3. Согласно акта № 2 от 05 марта 2008 г.  фактически полученные выпадающие доходы составили: на отопление  - 1859107,6 рублей, на  горячее водоснабжение -  1258358,4 рублей. Отпущено населению:  тепловой энергии на отопление  - 49027,1 Гкал, горячее водоснабжение – 220378 м3. Согласно акта № 3 от 03 апреля 2008 г.  фактически полученные выпадающие доходы составили: на отопление  - 1641719,86 рублей, на  горячее водоснабжение -  1282974,19 рублей. Отпущено населению:  тепловой энергии на отопление  - 43294,3 Гкал, горячее водоснабжение – 224689,0 м3. Согласно акта № 4 от 05 мая 2008 г.  фактически полученные выпадающие доходы составили: на отопление  - 855456,24 рублей, на  горячее водоснабжение -  1180416,88 рублей. Отпущено населению:  тепловой энергии на отопление  - 22559,5 Гкал, горячее водоснабжение – 206728,0 м3. Согласно акта № 5 от 04 июня 2008 г.  фактически полученные выпадающие доходы составили: на отопление  - 777,24 рублей, на  горячее водоснабжение -  1033173,11 рублей. Отпущено населению:  тепловой энергии на отопление  - 20,5 Гкал, горячее водоснабжение – 180941,0 м3. Согласно акта № 6 от 02 июля 2008 г.  фактически полученные выпадающие доходы составили: на отопление  - 872,16 рублей, на  горячее водоснабжение -  1213072,37 рублей. Отпущено населению:  тепловой энергии на отопление  - 23,0 Гкал, горячее водоснабжение – 212447,0 м3.
 
    Всего налогоплательщиком за 1 полугодие 2008 года было  получено денежных средств в сумме 13269200 рублей, которые следовало включить в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль за 1 полугодие 2008 года. Вместе с тем, как видно из материалов дела, данная сумма не была включена в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль за 1 полугодие 2008 года налогоплательщиком  в налоговой декларации за 1 полугодие 2008 года, в результате за даны период  последним не верно был  исчислен налог  на прибыль. 
 
    По результатам проверки   МУП «Гортеплосеть» до начислен  налог на прибыль организаций в сумме  1670520 рублей(  в том числе: налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет  по сроку уплаты 28.07.2008 года в сумме 452433 руб.; налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ по сроку уплаты 28.07.2008 года в сумме 1218087 руб. ).
 
    Основанием для доначисления указанной суммы налога явилось  занижение налогоплательщиком налоговой базы по налогу на прибыль вследствие не включения в доходы суммы, полученной из бюджета города Железногорска  на компенсацию выпадающих доходов по предоставлению населению услуг теплоснабжения по тарифам, не обеспечивающим возмещение издержек. Предприятие не приобрело каких-либо товаров (работ, услуг), для оплаты которых ему были бы необходимы целевые бюджетные средства, а, наоборот, само оказывало услуги. Поэтому получаемые из бюджета средства по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги, то есть доход предприятия. Эти  средства не подлежат отдельному учету, не предназначены для расходования на строго определенные цели, а могут использоваться получателем по своему усмотрению.
 
    МУП «Гортеплосеть» отнесло к доходам, не учитываемым при определении налогооблагаемой базы полученную из  бюджета города Железногорска сумму компенсации выпадающих доходов. Субсидии, поступившие МУП «Гортеплосеть» из бюджета не могут рассматриваться как средства, полученные предприятием от его собственника, так как они носят возмездный характер и направлены исключительно на покрытие убытков, возникших в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам. Нормами налогового законодательства  не предусмотрено  освобождение от налогообложения средств, полученных МУП «Гортеплосеть» в качестве компенсации разницы от применения экономически обоснованного тарифа, от уплаты которой освобождено население. Получаемые из бюджета  средства на возмещение убытков, возникающих при реализации услуг населению по тарифам, отличающимся от экономически обоснованного тарифа, по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги, то есть доход предприятия.
 
    Признана судом позиция налогового органа правомерной, поскольку спорная сумма фактически по своему экономическому содержанию является выручкой за реализованную в 1 полугодии 2008 года тепловой энергии населению.
 
    С учетом вышеизложенного,  признана судом не обоснованной  классификация  МУП «Гортеплосеть»  полученных  в 1 полугодии 2008 года от  Управления городского хозяйства администрации города Железногорска  по платежным поручениям:  № 6 от 31.01.2008 г. на сумму 4046691 руб., № 67 от 07.03.2008 г. на сумму 2726604 руб., № 68 от 12.03.2008 г. на сумму 791461 руб., № 98 от 08.04.2008 г. на сумму 2351948 руб., № 38 от 18.02.2008 г. на сумму 3352515 руб. денежных средств на общую сумму 13269200 рублей  как полученные от собственника средства и не должны  учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов  от реализации.
 
    При таких обстоятельствах, признано судом  не обоснованным заявленное требование налогоплательщика поскольку, налогоплательщик не приобретал каких-либо товаров (работ, услуг), для оплаты которых ему были бы необходимы целевые бюджетные средства, а сам оказывал услуги. Фактически он получил бюджетные средства на покрытие убытков от реализации услуг населению по тарифам, установленным ниже себестоимости. Полученные им дотации по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги.
 
    В соответствии с  частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правом  на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия)  государственных органов, иных органов, должностных лиц  пользуются  граждане, организации и иные лица, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт,  решений и действий (бездействия) не соответствуют закону или иному нормативному правовому  акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной  экономической деятельности.
 
    Поскольку судом не установлено не соответствия оспариваемого решения указанным заявителем нормам, а также не  установлено  нарушения прав и законных интересов заявителя  в сфере предпринимательской и иной  экономической деятельности, заявление МУП «Гортеплосеть» не подлежит удовлетворению как не обоснованное.
 
    Расходы по уплате государственной пошлины относятся на  МУП «Гортеплосеть». МУП «Гортеплосеть»  при обращении в суд была  уплачена госпошлина в сумме 2000 руб.
 
    Руководствуясь статьями 17, 29, 65, 71, 102, 110,  167, 168, 169,170, 176, 180, 181, 182, 197, 198, 199, 200, 201, 318Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
    Р Е Ш И Л :
 
    В удовлетворении  заявленных требований о признании  недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3  по Курской  области № 08-17/527 от 19 декабря 2008 года «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на прибыль в сумме 1670520 руб. Муниципальному унитарному  предприятию «Гортеплосеть» муниципального образования « Город Железногорск» Курской области  отказать.
 
    Настоящее решение подлежит немедленному исполнению в удовлетворенной части и может быть обжаловано в Девятнадцатый апелляционный арбитражный суд в городе Воронеже в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в городе Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через арбитражный суд Курской области.   
 
 
    Судья                                                                                       Т.В.  Кузнецова