Решение от 19 апреля 2010 года №А35-3275/2010

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ
 
ул. К. Маркса 25 Курск 305004
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
    РЕШЕНИЕ
 
 
    г. КУРСК
 
    19 апреля 2010 года                                                                     Дело №А35-3275/2010
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 13.04.2010г. Полный текст решения изготовлен 19.04.2010 г.
 
    Арбитражный суд Курской области в составе председательствующего судьи Лымаря Д.В., при ведении протокола судебного заседания судьёй Лымарем Д.В., рассмотрел в открытом судебном заседании 06.04.2010г. с перерывом до 13.04.2010г. дело по заявлению Областного государственного унитарного предприятия «Курскагропромлизинг» к
 
    Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску
 
    о признании незаконным решения Инспекции,
 
    при участии:
 
    от заявителя: Багликова Т.В. – по пост. доверенности от 11.01.2010г.;
 
    от ответчика: Доценко И.А. – по пост. доверенности от 10.02.2010г.
 
    Областное государственное унитарное предприятие «Курскагропромлизинг» (далее – ОГУП «Курскагропромлизинг») обратилось в арбитражный суд с требованием о признании незаконным Решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – ИФНС России по г. Курску) №12-07/57770 от 25.12.2010г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части суммы штрафа, подлежащего уплате. Сумму штрафа, подлежащую уплате, заявитель просил уменьшить более чем в три раза.
 
    В судебном заседании заявитель, в связи с допущенной при составлении заявления опечаткой при указании даты обжалуемого решения, уточнил заявленные требования, и просил признать незаконным решение ИФНС России по г. Курску №12-07/57770 от 25.12.2009г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».
 
    Заявитель поддержал заявленные требования, сославшись на то, что у налогоплательщика имеются, наряду с ранее учтенными смягчающими обстоятельствами, принятыми во внимание налоговым органом, также и иные смягчающие обстоятельства, в связи с чем заявитель просил принять их во внимание и уменьшить размер подлежащих применению налоговых санкций. В частности, заявитель указал, что ОГУП «Курскагропромлизинг» выполняет социально-значимые функции по обеспечению поддержки сельхозтоваропроизводителей Курской области посредством реализации областных лизинговых программ, предоставления сельскохозяйственной техники на основании договоров лизинга и сублизинга. Заявитель указывает также, что неисполнение обязанности по уплате налога на добавленную стоимость до момента подачи уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2008г., было вызвано отсутствием денежных средств в связи с неисполнением контрагентами Учреждения обязанности по уплате сублизинговых и арендных платежей. Заявитель ссылается на наличие как непогашенной дебиторской задолженности, так и кредиторской задолженности, в связи с чем, уплата штрафных санкций на основании оспариваемого решения, усугубит критическую финансовую ситуацию, сложившуюся в ОГУП «Курскагропромлизинг».
 
    Ответчик в письменном отзыве заявленные требования отклонил, ссылаясь на то, что при принятии оспариваемого решения налоговым органом были учтены имеющиеся у налогоплательщика смягчающие обстоятельства, сумма штрафных санкций уже была уменьшена налоговым органом, в связи с чем она не подлежит повторному уменьшению.
 
    Выслушав явившихся в заседание представителей лиц, участвующих в деле, и изучив материалы дела, арбитражный суд установил:
 
    ОГУП «Курскагропромлизинг» зарегистрировано в качестве юридического лица и состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Курску.
 
    ОГУП «Курскагропромлизинг»в соответствии со ст.143 НК РФ является плательщиком налога на добавленную стоимость.
 
    21.04.2008г. ОГУП «Курскагропромлизинг» представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008г., согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 1876803 руб.
 
    06.08.2009г. ОГУП «Курскагропромлизинг»представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008г., согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 21214001 руб. Согласно карточке расчетов с бюджетом, на дату представления уточненной налоговой декларации (06.08.2009г.) у налогоплательщика числилась переплата по налогу на добавленную стоимость в размере 1216630 руб. 25 коп. Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая доплате при подаче уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2008г., составила 18120567 руб. 75 коп. (21214001 руб. - 1876803 руб. - 1216630 руб. 25 коп.).
 
    В соответствии со ст.88 НК РФ налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008г., по результатам которой установлена неполная уплата, сумм налога (по сроку уплаты 21.04.2008 года) 18120567 руб. 75 коп. в бюджет, что отражено в акте камеральной налоговой проверки №12-07/39280 от 20.11.2009г.
 
    По результатам рассмотрения акта  ИФНС России по г. Курску, в соответствии с п.7 ст.101 НК РФ, принято решение №12-07/57770 от 25.12.2009г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде 1208037 руб. 85 коп. штрафа на основании п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость.
 
    ОГУП «Курскагропромлизинг» обратилось в УФНС России по Курской области с апелляционной жалобой на решение ИФНС России по г. Курску №12-07/57770 от 25.12.2009г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». Решением УФНС России по Курской области от 24.02.2010г. №107 апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, а оспариваемое решение без изменения.
 
    ОГУП «Курскагропромлизинг» не согласилось с решением ИФНС России по г. Курску №12-07/57770 от 25.12.2009г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и оспорило его в арбитражном суде в части определения размера штрафа.
 
    Уточненные требования заявителя арбитражный суд полагает подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
 
    В соответствии со ст. 143 НК РФ ОГУП «Курскагропромлизинг» является плательщиком налога на добавленную стоимость.
 
    В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.
 
    В соответствии с п.1 ст. 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п.п. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.
 
    При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.
 
    Согласно п.2 ст.174 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.
 
    В соответствии с п.4 ст. 174 НК РФ уплата налога лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
 
    Согласно п.5 ст.174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.
 
    В соответствии с п.1 ст.81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
 
    При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
 
    Согласно п.4 ст.81 НК РФ если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:
 
    1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;
 
    2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.
 
    Как усматривается из оспариваемого решения, в ходе проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008г., налоговым органом установлено не соблюдение налогоплательщиком положений п.4 ст.81 НК РФ, а именно при предоставлении ОГУП «Курскагропромлизинг» уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2008г. после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога Учреждение не уплатило недостающую сумму налога, что послужило основанием для привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ.
 
    До момента принятия оспариваемого решения, ОГУП «Курскагропромлизинг» направило в налоговый орган ходатайство об уменьшении суммы штрафных санкций, поскольку неуплата налога произошла из-за недостаточности полученных денежных средств в течение 2006-2007г.г. от сублизингополучателей.
 
    Как усматривается из представленных в материалы дела, при принятии решения №12-07/57770 от 25.12.2009г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в качестве обстоятельств смягчающих налоговую ответственность ИФНС России по г. Курску были учтены следующие обстоятельства:
 
    - ОГУП «Курскагропромлизинг» ранее к налоговой ответственности, предусмотренной ст.122 НК РФ, не привлекалось;
 
    -  ОГУП «Курскагропромлизинг» уплатило сумму налога на добавленную стоимость в размере 18120567,75 руб., подлежащую доплате на основании уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2008г., до момента принятия решения о привлечении к налоговой ответственности;
 
    - сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного ОГУП «Курскагропромлизинг» в бюджет в 2008–2009г.г., составила 18899681 руб.;
 
    - размер штрафа является для предприятии значительным, что может привести к нестабильной работе предприятия и отрицательно повлияет на финансово-хозяйственную деятельность организации.
 
    С учетом указанных обстоятельств, сумма штрафных санкций была уменьшена налоговым органом в три раза.
 
    Не оспаривая фактических оснований привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, ОГУП «Курскагропромлизинг» не согласно с решением ИФНС России по г. Курску №12-07/57770 от 25.12.2009г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части определения размера штрафа, и считает, что штрафные санкции, с учетом всех смягчающих обстоятельств (в том числе – и ранее не учтенных налоговым органом при принятии оспариваемого решения), подлежат уменьшению более чем в три раза.
 
    В соответствии с ч.1 ст.112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:
 
    1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
 
    2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
 
    2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
 
    3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
 
    В соответствии с ч.4 ст.112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
 
    Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, установленный ч.1 ст.112 НК РФ, не является исчерпывающим;  п.3 ч.1 ст.112 НК РФ предусмотрено, что в качестве смягчающих судом могут быть признаны иные обстоятельства.
 
    В соответствии с ч.3 ст.114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ.
 
    Согласно разъяснениям, содержащимся в п.19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной от 11.06.1999г. № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных в связи с введением в действие части первой Налогового Кодекса Российской Федерации», пунктом 3 статьи 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.
 
    Распоряжением Главы Администрации Курской области № 716-р от 29.10.1996 г. был утвержден «Временный порядок обеспечения сельхозтоваропроизводителей области продукцией машиностроения на лизинговой основе», в рамках которого предусматривалось закупка определяемой на конкурсной основе лизинговой компанией по согласованной с Управлением сельского хозяйства и продовольствия Администрации Курской области номенклатуре и в пределах предусмотренных бюджетных ассигнований в областной лизинговый фонд машиностроительной продукции и заключение лизинговых договоров с лизингополучателями – организациями – сельхозтоваропроизводителями Курской области.
 
    Как усматривается из представленных в материалы дела доказательств, Курское областное государственное унитарное предприятие «Курская областная агролизинговая компания» было создано на основании Постановления Правительства Курской области №1 от 10.01.1999г. «О создании Областного государственного унитарного предприятия «Курская областная агролизинговая компания» с целью организации единого производственно-хозяйственного, технического и технологического комплекса для обеспечения производства сельскохозяйственной продукции в Курской области, эксплуатации, ремонта сельскохозяйственных машин и оборудования, развития системы технического и технологического обслуживания сельскохозяйственного производства, лизинговой деятельности Правительства Курской области. Учредителем ОГУП «Курская областная агролизинговая компания» является Комитет по управлению имуществом Курской области (п.2 Постановления Правительства Курской области №1 от 10.01.1999г.). Во исполнение Постановления Правительства Курской области №1 от 10.01.1999г. Комитетом по управлению имуществом Курской области принято решение №2 от 12.02.1999г. «О создании Областного государственного унитарного предприятия «Курская областная агролизинговая компания» и утвержден устав Учреждения.
 
    В соответствии с п.п. 2.1 Устава ОГУП «Курскагропромлизинг», утвержденного 11.06.2004г. Заместителем губернатора Курской области – председателем Комитета по управлению имуществом Курской области, Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли.
 
    Согласно п.п. 2.2 Устава ОГУП «Курскагропромлизинг» Предприятие осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке следующие виды деятельности:
 
    - обеспечивает сельскохозяйственной техникой и другой машиностроительной продукцией предприятия агропромышленного комплекса и других юридических и физических лиц на основе договоров финансового лизинга, аренды с последующим выкупом,
 
    - обеспечивает производство сельскохозяйственной продукции; эксплуатацию, ремонт сельскохозяйственных машин и оборудования; развитие системы технического и технологического обслуживания сельскохозяйственного производства на условиях подряда (пахота, сев, уборка, внесение удобрений, погрузочно-разгрузочные работы; агромелиоративные работы; переработка и хранение сельскохозяйственной продукции и др.); а также внедрение современных технологий,
 
    - осуществляет обеспечение сельхозтоваропроизводителей области материально-техническими ресурсами, в том числе, запчастями, ГСМ, удобрениями, ядохимикатами и другими видами ресурсов и т.д.
 
    Таким образом, налогоплательщик осуществляет социально-значимую деятельность на территории Курской области, связанную с реализацией областных программ по поддержке сельскохозяйственных производителей, путем заключения договоров сублизинга и аренды с правом последующего выкупа сельскохозяйственной техники и оборудования.
 
    Кроме того, как усматривается из представленных в материалы дела доказательств и пояснений заявителя, несвоевременная уплата налога на добавленную стоимость, подлежащего доплате по уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2008г., произошла в связи неисполнением контрагентами ОГУП «Курскагропромлизинг» обязанностей по уплате лизинговых и арендных платежей. На момент рассмотрения настоящего спора ОГУП «Курскагропромлизинг» заключено 242 договора сублизинга и 17 договоров аренды с правом выкупа, дебиторская задолженность составляет 58,8 млн.руб. В отношении 135 должников ОГУП «Курскагропромлизинг» возбуждена процедура банкротства, общая сумма задолженности по которым составляет 112,9 млн. руб. В свою очередь ОГУП «Курскагропромлизинг» имеет кредиторскую задолженность перед Открытым акционерным обществом «Росагролизинг» в размере 468,2 млн.руб.; при этом при создании ОГУП «Курсагропромлизинг» было наделено имуществом только на праве хозяйственного ведения.
 
    Указанные обстоятельства, которые не были учтены Инспекцией ФНС России по г. Курску при принятии оспариваемого решения, суд также в соответствии со ст.ст.110, 112, 114 НК РФ признает смягчающими налоговую ответственность.
 
    С учетом указанных обстоятельств, и принимая во внимание, что Постановлением Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной от 11.06.1999г. № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных в связи с введением в действие части первой Налогового Кодекса Российской Федерации» не установлен предельный размер возможного уменьшения доначисленных налоговым органом штрафных санкций, суд считает, что при принятии оспариваемого решения налоговым органом не были в полной мере учтены все смягчающие обстоятельства, при полном учете которых размер штрафа подлежал уменьшению более чем в три раза. С учетом указанного, суд считает возможным при оценке оспариваемого решения в части определения размера штрафа принять во внимание дополнительно имевшиеся смягчающие обстоятельства, и уменьшить размер штрафа в 3 раза с 1208037 руб. 85 коп. до 402679 руб. 28 коп. 
 
    В связи с указанным, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску №12-07/57770 от 25.12.2009г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечения к налоговой ответственности на основании п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 805358 руб. 57 коп. не соответствует положениям ст.ст.101, 112, 114 Налогового кодекса РФ и конституционно закрепленным принципам справедливости и соразмерности наказания тяжести совершенного правонарушения.
 
    В соответствии с ч.2 ст.201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
 
    С учетом указанного, уточненные требования заявителя подлежат удовлетворению.
 
    Принимая во внимание положения ст.ст.101, 106, 110, 112 АПК РФ, ст.ст.333.21, 333.22, 333.37 Налогового кодекса РФ, Информационного письма Высшего Арбитражного Суда РФ № 117 от 13.03.2007 г., понесенные заявителем расходы по уплате госпошлины за рассмотрение ходатайства об обеспечительных мерах в сумме 2000 руб. 00 коп. относятся на ответчика и подлежат взысканию с него в пользу заявителя.
 
    Руководствуясь статьями 17, 29, 52, 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
Р Е Ш И Л :
 
    Уточненные требования Областного государственного унитарного предприятия «Курскагропромлизинг» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску удовлетворить.
 
    Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску №12-07/57770 от 25.12.2009г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечения к налоговой ответственности на основании п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 805358 руб. 57 коп.
 
    Оспариваемое решение проверено на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, Гражданскому кодексу РФ.
 
    В порядке п.3 ч.4 ст.201 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы  России по г. Курску  устранить допущенные нарушения прав заявителя.
 
    Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Курскагропромлизинг» 2000 руб. 00 коп. судебных расходов по уплате госпошлины.
 
    Данное решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г.Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через Арбитражный суд Курской области. 
 
    Судья                                                                                                Д.В. Лымарь