Дата принятия: 07 мая 2010г.
Номер документа: А35-2915/2010
_____________________________________________________________________
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ
Ул. К. Маркса, 25 г. Курск 305004
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Курск Дело № А35 – 2915\2010
7 мая 2010 г.
Резолютивная часть решения объявлена 5 мая 2010 г.
Полный текст решения изготовлен 7 мая 2010 г.
Судья Арбитражного суда Курской области ГОРЕВОЙ Д.А.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «Курский завод упорных подшипников» - г. Курск
к ИФНС России по г. Курску - г. Курск
3-е лицо: Управление ПФ РФ по г. Курску и Курскому району – г. Курск
о признании незаконными действий и решений ИФНС
при участии в заседании:
от заявителя: Гребеньковой И.Е – начальник ю\б по доверенности
Луниной Н.В. – юрисконсульт по доверенности
от ответчика: Абдалова Д.Р. – специалист 1 разряда ю\о по доверенности
от УПФР: Шкурковой Л.А. – главный специалист-эксперт ю\о по доверенности
у с т а н о в и л: ООО «Курский завод упорных подшипников» заявило требование о признании незаконными действий ИФНС России по г. Курску по взысканию единого социального налога в сумме 611156 руб. и пени в сумме 21242 руб. 77 коп., выразившихся в предъявлении требования № 15845 от 23.12.2009 г., вынесении решений № 1261 от 2.02.2010 г. о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, № 1151 от 2.02.2010 г., № 1152 от 2.02.2010 г., № 1153 от 2.02.2010 г. о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, о признании незаконными решения и постановления № 3159/144 от 12.02.2010 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества.
Налоговый орган в отзыве на заявление требования не признал, ссылаясь, в частности, на то, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не отвечают понятию налога, закрепленному в ст. 8 НК РФ, действующее налоговое и пенсионное законодательство РФ разграничивают обязанности и функции налоговых органов и органов Пенсионного фонда РФ, указанные действия совершены налоговым органом в рамках действующего налогового законодательства в соответствии со ст. 243 НК РФ, заявителем по настоящее время не представлен уточненный расчет по авансовым платежам за полугодие 2009 г., погашение задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование заявителем произведено после принятия оспариваемых решений налоговым органом.
Привлеченное к участию в деле в качестве третьего лица УПФР по г. Курску и Курскому району в отзыве на заявление подтвердило уплату данным страхователем сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по требованиям ПФ в бюджет ПФ РФ за 1 полугодие 2009 г. в соответствии с решением Арбитражного суда Курской области от 28.01.2010 г. без уплаты пени и представило подтверждающие документы.
Заслушав мнение представителей сторон и третьего лица арбитражный суд установил следующее.
20.07.2009 г. ООО «Курский завод упорных подшипников», будучи в соответствии со ст. 243 НК РФ плательщиком единого социального налога, представило в ИФНС России по г. Курску расчет авансовых платежей по ЕСН за 1 полугодие 2009 г. с суммой к уплате в Федеральный бюджет 269363 руб. В данном расчете также был заявлен налоговый вычет по уплате страховых взносов в Федеральный бюджет в сумме 661156 руб. 00 коп. Ксерокопия расчета приобщена к материалам дела.
ИФНС России по г. Курску в соответствии со ст. 88 НК РФ провело камеральную проверку представленного расчета, в ходе которой было установлено занижение суммы единого социального налога в Федеральный бюджет на сумму 611156 руб. 00 коп. в связи с тем, что сумма страховых взносов 661156 руб. 00 коп., подлежащая уплате 15.07.2009 г. была уплачена частично в сумме 50000 руб. к указанному сроку. По результатам камеральной налоговой проверки был составлен акт камеральной налоговой проверки № 12-07/38065 от 16.10.2009 г. Ксерокопия акта камеральной налоговой проверки приобщена к материалам дела.
Рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки представленного налогоплательщиком расчета по ЕСН за 1 полугодие 2009 г. заместитель руководителя ИФНС России по г. Курску 20.11.2009 г. принял решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым решил отказать в привлечении ООО «Курский завод упорных подшипников» к налоговой ответственности на основании п.1 ст. 109 НК РФ, начислить ООО «Курский завод упорных подшипников» сумму занижения авансовых платежей по единому социальному налогу в федеральный бюджет в связи с неполной уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 611156 руб., и пени за просрочку ЕСН в федеральный бюджет в сумме 21242 руб. 77 коп., предложить ООО «Курский завод упорных подшипников» уплатить недоимку в сумме 611156 руб. и пени в указанной сумме. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.
В соответствии со ст.ст.69,70 НК РФ ИФНС России по г. Курску направила в адрес налогоплательщика требование № 12845 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23.12.2009 г. на уплату указанных сумм со сроком исполнения до 12.01.2010 г. Ксерокопия требования приобщена к материалам дела.
В указанный в требовании срок суммы недоимки и пени налогоплательщиком уплачены не были, вследствие чего налоговый орган в соответствии со ст. 46 НК РФ принял 2.02.2010 г. решение № 1261 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках на взыскание недоимки по уплате ЕСН в сумме 611156 руб. 00 коп. и пени в сумме 21242 руб. 77 коп. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.
На основании указанного решения 2.02.2010 г. к счетам налогоплательщика в банках были выставлены инкассовые поручения № 1897 на сумму 611156 руб. ЕСН и № 1898 на сумму 21242 руб. 77 коп. Ксерокопии инкассовых поручений приобщены к материалам дела.
В целях обеспечения исполнения указанного решения ИФНС России по г. Курску также 2.02.2010 г. были приняты решения № 1151 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, которым были приостановлены расходные операции по расчетным счетам налогоплательщика в ОАО «Курскпромбанк», № 1152 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, которым были приостановлены расходные операции по счетам налогоплательщика в банке Курское ОСБ № 8596, № 1153 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, которым были приостановлены расходные операции данного налогоплательщика в банке Курский филиал ОАО АКБ «Связь-Банк». Ксерокопии решений приобщены к материалам дела.
Согласно п. 7 ст. 46 НК РФ в связи с отсутствием денежных средств на счетах налогоплательщика в банке налоговым органом 12.02.2010 г. в соответствии со ст. 47 НК РФ было принято решение № 3159/144 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя и в адрес службы судебных приставов по месту нахождения налогоплательщика направлено постановление № 3159/144 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя. Ксерокопии приобщены к материалам дела.
Налогоплательщик не согласился с указанными действиями налогового органа по взысканию суммы недоимки по единому социальному налогу 611156 руб. 00 коп. и пени в сумме 21242 руб. 77 коп., выразившимися в направлении требования № 15845 от 23.12.2009 г. на указанные суммы, вынесении решений № 1261 от 2.02.2010 г. о взыскании указанных сумм за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, решений №№ 151,1152,1153 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках, а также с принятыми решением и постановлением № 3159/144 от 12.02.2010 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика, ссылаясь, в частности, на решение Арбитражного суда Курской области от 28.01.2010 г., которым с ООО «Курский подшипниковый завод по заявлению УПФ РОФ по г. Курску и Курскому району в бюджет Пенсионного фонда РФ было взыскано 605725 руб. задолжденности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 1 полугодие 2009 г. и 12076 руб. 37 коп. пени, и обратился с настоящим требованием в арбитражный суд.
Данное требование заявителя подлежит удовлетворению частично по следующим основаниям.
Согласно ст. 243 НК РФ сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в бюджет, начисленную за тот же период.
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных – для налогоплательщиков – физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.
Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.
Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.
Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Как следует из материалов дела, налогоплательщик представил 20.07.2009 г. расчет авансовых платежей по ЕСН за 1 полугодие 2009 г., в котором, в частности, указал налоговый вычет (ФБ) за отчетный период 661156 руб., в том числе за последние три месяца отчетного периода – 661156 руб. 00 коп. Ксерокопия расчета приобщена к материалам дела.
Согласно ст. 24 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов, устанавливаемых пунктом 2 статьи 10 настоящего Федерального закона.
Ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного статьей 22 настоящего Федерального закона. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.
Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.
Как следует из материалов дела, налоговый орган, проведя в соответствии со ст. 88 НК РФ камеральную проверку представленного данным налогоплательщиком расчета за 1 полугодие 2009 г., установил, что им необоснованно уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет на сумму начисленных им за тот же период страховых взносов в сумме 611156 руб., так как в установленный законом срок данным налогоплательщиком было уплачено только 50000 руб. 00 коп., и, руководствуясь положениями п. 2 ст. 243 НК РФ, признал неуплаченную сумму занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу, и в соответствии со ст. 75 НК РФ исчислил пеню за просрочку уплаты ЕСН в сумме 21242 руб. 77 коп.
Как следует из материалов дела, пеня начислена в целом за период с 15.08.2009 г. по 20.11.2009 г., с учетом положений ст. 243 НК РФ (п.3) и ст. 75 НК РФ.
Как следует из представленного налогоплательщиком расчета авансовых платежей по единому социальному налогу налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам за 1 полугодие 2009 г. было исчислено по ФБ 1852296 руб. (стр. 200 раздела 2), в том числе за последние 3 месяца отчетного периода – 944608 руб., заявлен вычет за отчетный период в сумме 1296537 руб. (стр. 0300 раздела 2), в том числе за последние 3 месяца отчетного периода – в сумме 661156 руб. Указанный вычет сложился из страховой и накопительной части пенсионных взносов.
Как следует из материалов дела, за 1 полугодие 2009 г. было начислено на страховую часть 1143050 руб., на накопительную часть – 153487 руб., всего 1296537 руб. Оплачено налогоплательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в июле – сентябре 2009 г. 690810 руб., в том числе на страховую часть – 615130 руб. 42 коп., на накопительную часть – 75680 руб. 57 коп. Остаток задолженности составил 605723 руб. Ксерокопии и платежных поручений на уплату страховых взносов и выписок банка приобщены к материалам дела.
Решением Арбитражного суда Курской области от 28.01.2010 г. по делу № А35-13078/2009 по заявлению ГУ УПФ РФ по г. Курску и Курскому району с ООО «Курский завод упорных подшипников» было взыскано задолженности за период с 1.01.2009 г. по 30.06.2009 г. в сумме 617801 руб. 37 коп., в том числе 527920 руб. страховых взносов по страховой части, 77805 руб. 00 коп. страховых взносов по накопительной части, 10794 руб. 25 коп. пеней по страховой части и 1282 руб. 12 коп. пеней по накопительной части. Указанное решение вступило в законную силу и 19.03.2010 г. был выдан исполнительный лист на принудительное исполнение указанного решения. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.
После вынесения указанного решения ООО «Курский завод упорных подшипников» было погашено 611159 руб., в том числе 200000 руб. платежным поручением № 82 от 26.02.2010 г., остальная сумма была взыскана в марте 2010 г. по платежному ордеру № 98. Ксерокопии указанных документов приобщены к материалам дела.
Согласно представленным пояснениям и документам привлеченного к участию в деле в качестве третьего лица государственного учреждения – Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации по городу Курску и Курскому району Курской области, по итогам представления расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 1 полугодие 2009 г. в адрес ООО «Курский завод упорных подшипников» было направлено требование № 598389 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней по состоянию на 18.09.2009 г. на общую сумму 667801 руб. 37 коп., в том числе недоимка по страховой части 577920 руб. 00 коп., недоимка по накопительной части трудовой пенсии – 77805 руб. 00 коп, пени за период с 8.08.2009 г. по 18.09.2009 г. по страховой части – 10794 руб. 25 коп., по накопительной части – 1282 руб. 12 коп., со сроком уплаты до 4.10.2009 г. Ксерокопия требования приобщена к материалам дела.
В установленный в требовании срок указанные суммы плательщиком уплачены не были, вследствие чего ГУ УПФ РФ по г. Курску и Курскому району обратилось в Арбитражный суд Курской области о взыскании с ООО «Курский завод упорных подшипников» указанных страховых взносов и пени за период с 1.01.2009 г. по 30.06.2009 г. По состоянию на 8.04.2010 г. ООО «Курский завод упорных подшипников» погасил задолженность по страховым взносам в Пенсионный фонд за 1 полугодие 2009 г. (без уплаты пени в сумме 10794 руб. 25 коп. по страховой части и 1282 руб. 12 коп. по накопительной части). Ксерокопии платежных документов приобщены к материалам дела.
Таким образом, в период с 15.07.2009 г. суммы недоимки по уплате страховых взносов не были уплачены в соответствующий бюджет, что налогоплательщиком не оспаривается.
Следовательно, как установлено судом и не оспаривается заявителем, в указанный период налогоплательщик правильно применил налоговый вычет по ЕСН, но фактически страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не уплатил.
Поскольку в решении ИФНС России № 12-07/10334 от 20.11.2009 г. инспекцией зафиксировано нарушение налогоплательщиком положений п. 3 ст. 243 НК РФ, у налогового органа имелись основания для начисления пени в указанной сумме.
Этот вывод подтверждается позицией Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в Определении от 4.10.2005 г. № 436-О, где указано¸ что, связав исчисление и уплату ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в единый процесс и возложив контроль за правильностью их исчисления и уплаты на налоговые органы, федеральный законодатель с учетом предназначения данного налога, взаимозависимости сумм обоих платежей и в целях обеспечения их уплаты, а также исходя из того, что обязанность по уплате страховых взносов признается исполненной при зачислении их суммы на счет соответствующего органа Пенсионного фонда РФ, определил разницу между примененным налоговым вычетом, равным суммы исчисленных страховых взносов, и фактически уплаченными страховыми взносами как занижение суммы ЕСН.
Иное истолкование правоприменительными органами взаимосвязанных обязанностей по уплате ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование при непоступлении на счет Пенсионного фонда страховых взносов в той сумме, которая была вычтена налогоплательщиком из суммы налога, означало бы нарушение баланса государственных и частных интересов, принципа равного налогового бремени плательщиков ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и прав застрахованных лиц, перед которыми государство несет субсидиарную ответственность по обязательствам Пенсионного фонда Российской Федерации.
При изложенных обстоятельствах у суда отсутствуют правовые основания для признания незаконными действий ИФНС России по г. Курску по взысканию пени в сумме 21242 руб. 77 коп., выразившихся в предъявлении требования № 15845 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23.12.2009 г., вынесении решения № 1261 от 2.02.2010 г. о взыскании недоимки за счет денежных средств налогоплательщика и незаконными решения и постановления № 3159/144 от 12.02.2010 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика, в части пени в сумме 21242 руб. 77 коп. При таких условиях требования заявителя в данной части подлежат отклонению.
Доводы налогоплательщика о двойном начислении пени подлежат отклонению, так как органами ПФ РФ начислены пени за не уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации, а налоговый орган, руководствуясь положениями п. 3 ст. 243 НК РФ, начислил пеню на недоимку по уплате ЕСН в Федеральный бюджет в соответствии со ст. 75 НК РФ, так как в силу положений указанной нормы ст. 243 НК РФ разница между суммой налогового вычета и суммой фактически уплаченного страхового вноса при условии превышения суммы вычета над суммой уплаченных страховых взносов признается недоимкой по налогу со всеми вытекающими отсюда последствиями.
Требования заявителя о признании незаконными действий ИФНС России по г. Курску по взысканию единого социального налога в сумме 611156 руб., выразившихся в предъявлении требования № 15845 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23.12.2009 г., вынесения решения № 1261 от 2.02.2010 г. о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, и незаконными решения и постановления № 3159/144 от 12.02.2010 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имуществ налогоплательщика в данной части подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии со ст. 243 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в бюджет, начисленную за тот же период.
Налогоплательщиком в представленном расчете авансовых платежей по единому социальному налогу за 1 полугодие 2009 г. была исчислена сумма вычета по уплате ЕСН в Федеральный бюджет в сумме 661156 руб. как исчисленная сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Данная сумма была им указана также в расчете авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за 1 полугодие 2009 г. Ксерокопия расчета приобщена к материалам дела. В установленный срок указанная сумма не была уплачена налогоплательщиком, что в силу положений п. 3 ст. 243 НК РФ привела к признанию ее занижением единого социального налога, подлежащего уплате в соответствующий период. Вместе с тем, как следует из материалов дела и указывалось выше, сумма страховых взносов в Пенсионный фонд России за 1 полугодие 2009 г. налогоплательщиком уплачена полностью до 30.03.2010 г. Дальнейшее взыскание указанной суммы в виде недоимки по уплате единого социального налога за 1 полугодие 2009 г. приведет к возникновению двойного налогообложения в указанной сумме, так как фактически не будет применен предусмотренный налоговый вычет. А в соответствии со ст. 243 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса. Между тем, материалы дела свидетельствуют о том, что налоговый орган не предпринимает мер для прекращения взыскания недоимки по ЕСН за 1 полугодие 2009 г. в сумме 611156 руб., инкассовые поручения не отозваны, ОСП по Центральному административному округу г. Курска возбуждено 26.02.2010 г. исполнительное производство на основании постановления ИФНС России по г. Курску № 3159/144 от 12.02.2010 г. в части указанной недоимки по ЕСН за 1 полугодие 2009 г., чем, по мнению арбитражного суда, нарушаются законные права и интересы налогоплательщика. Вместе с тем, указанные действия в силу норм Налогового кодекса РФ совершаются на основании предъявленных налогоплательщику и принятых требования № 15845 от 23.12.2009 г., решения № 1261 от 2.10.2010 г., а также решения и постановления № 3159/144 от 12.02.2010 г. Без признания указанных действий по их принятию незаконными невозможно прекращение нарушения прав налогоплательщика в указанной части.
Суд считает также необходимым отметить, что в соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
В соответствии со ст. 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение.
Как следует из материалов дела, решение по результатам камеральной налоговой проверки было принято 20.11.2009 г., согласно представленным налоговым органом документам направлено налогоплательщику 25.11.2009 г. Требование же № 15845 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, направлено налогоплательщику по состоянию на 23.12.2009 г.
В соответствии со ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действие (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.
При таких условиях требования заявителя о признании незаконными действий ИФНС России по взысканию единого социального налога в сумме 611156 руб., выразившиеся в предъявлении требования № 15845 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23.12.2009 г., вынесении решения № 1261 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках от 2.02.2010 г., признании и незаконными решения и постановления № 3159/144 о взыскании и налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя от 12.02.2010 г. обоснованны, подтверждены материалами дела и подлежат удовлетворению.
Требования заявителя о признании незаконными действий ИФНС России по г. Курску по взысканию единого социального налога в сумме 611156 руб. и пени в сумме 21242 руб. 77 коп., выразившиеся в вынесении решений от 2.02.2010 г. №№ 1151, 1152, 1153 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке обоснованны и подлежат удовлетворению в полном объеме по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, решения № № 1151, 1152, 1153 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке были приняты в целях обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, пеней, штрафов по требованию № 15845 от 23.12.2009 г. по принятому решению № 1261 от 2.02.2010 г. о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках. Однако указанное требование было направлено на суммы налога и пени, доначисленные по решению налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки представленного налогоплательщиком расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за 1 полугодие 2009 г. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки ИФНС России по г. Курску 20.11.2009 г. было принято решение № 12-07/10334 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В соответствии со ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора, если ионе не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи.
В то же время, в соответствии со ст. 101 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении и к ответственности за совершение либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.
В качестве обеспечительных мер в порядке ст. 101 НК РФ применяется также приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 настоящего Кодекса. Однако в силу положений ст. 101 НК РФ приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней, штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или в решении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог) в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта.
Как следует из материалов дела, указанные нормы ст. 101 НК РФ при принятии решений №№ 1151,1152,1153 от 2.02.2010 г. соблюдены не были.
При таких условиях требования заявителя в данной части обоснованны, подтверждены материалами дела и подлежат удовлетворению.
Таким образом, требования заявителя подлежат удовлетворению в части признания незаконными действий ИФНС России по г. Курску по взысканию единого социального налога в сумме 611156 руб., выразившихся в предъявлении требования № 15845 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23.12.2009 г., вынесении решения № 1261 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя в банках от 2.02.2010 г., признания незаконными решения и постановления № 3159/144 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя, также в части признания незаконными действий ИФНС России по г. Курску по взысканию единого социального налога в сумме 611156 руб. и пени в сумме 21242 руб. 77 коп., выразившихся в вынесении решений №№ 1151, 1152,1153 от 2.02.2010 г. о приостановлении операции по счетам налогоплательщика в банке. В остальной части требования заявителя подлежат отклонению.
В порядке ст. 201 АПК РФ арбитражный суд в целях устранения допущенных нарушений прав налогоплательщика счел необходимым обязать налоговый орган отозвать из Курского ОСБ № 8596 инкассовое поручение № 1897 от 2.02.2010 г. на сумму 611156 руб. единого социального налога, а также из ОАО «Курскпромбанк» решение № 1151 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке от 2.02.2010 г., из Курского ОСБ № 8596 решение № 1152 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке от 2.02.2010 г., из Курского филиала ОАО АКБ «Связь-Банк» решение № 1153 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке от 2.02.2010 г. после вступления настоящего решения в законную силу.
Расходы по госпошлине относятся на налоговый орган.
В соответствии со ст. 176 АПК РФ в заседании 5.05.2010 г. объявлена резолютивная часть решения.
Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 17,27,29,64,65,71,102,110,123,124,156,167-171,176,177,180-182,197-201,318,319 АПК РФ, арбитражный суд
Р Е Ш И Л :
Требования ООО «Курский завод упорных подшипников» удовлетворить частично.
Признать незаконными, не соответствующими требования ст.ст.22,31,69,70,101, 243 НК РФ действия ИФНС России по г. Курску по взысканию единого социального налога в сумме 611156 руб., выразившихся в предъявлении требования № 15845 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23.12.2009 г., вынесении решения № 1261 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя в банках от 2.02.2010 г., признания незаконными решения и постановления № 3159/144 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя, также в части признания незаконными действий ИФНС России по г. Курску по взысканию единого социального налога в сумме 611156 руб. и пени в сумме 21242 руб. 77 коп., выразившихся в вынесении решений №№ 1151, 1152,1153 от 2.02.2010 г. о приостановлении операции по счетам налогоплательщика в банке.
В остальной части в удовлетворении и требования отказать.
В порядке ст. 201 АПК РФ обязать ИФНС России по г. Курску отозвать из Курского ОСБ № 8596 инкассовое поручение № 1897 от 2.02.2010 г. на сумму 611156 руб. единого социального налога, а также из ОАО «Курскпромбанк» решение № 1151 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке от 2.02.2010 г., из Курского ОСБ № 8596 решение № 1152 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке от 2.02.2010 г., из Курского филиала ОАО АКБ «Связь-Банк» решение № 1153 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке от 2.02.2010 г. после вступления настоящего решения в законную силу.
Взыскать с ИФНС России по г. Курску (ОГРН 1044637043962, ул. М.Горького, 37-а, г. Курск, 305000) в доход общества с ограниченной ответственностью «Курский завод упорных подшипников» (ОГРН 1024600947524, ул. Димитрова, 66, г. Курск, 305004) 2000 руб. госпошлины, уплаченной платежным поручением № 28 от 9.02.2010 г.
Данное решение вступает в законную силу в месячный срок после его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение 10 дней со дня его принятия, в Федеральный Арбитражный суд Центрального округа в г. Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу через Арбитражный суд Курской области.
Судья Д.А. Горевой
