Решение от 16 апреля 2010 года №А35-1759/2009

 
 
    _____________________________________________________________________
 
    РОСИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
 
    АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ   
 
    Ул. К. Маркса, 25 г. Курск 305004
 
    Именем Российской Федерации   
 
    Р  Е  Ш  Е  Н  И  Е
 
    г. Курск                                                   Дело №  А35 – 1759/2009  
 
    16  апреля        2010  г.
 
    Резолютивная часть решения объявлена 12.04.2010 г.
 
    Полный текст решения изготовлен  16.04.2010 г.
 
    Судья Арбитражного суда Курской области ГОРЕВОЙ Д.А.,
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «ФАРИН» - г. Курск  
 
    к    ИФНС России по г. Курску     – г. Курск  
 
 
    о признании незаконным   решения  ИФНС
 
    при участии в заседании:
 
    от заявителя: Деминой И.М. – представитель по доверенности                            
 
    от ответчика: Ямпольской Е.М. – главный специалист-эксперт ю\о по доверенности
 
 
    у с т а н о в и л : общество с ограниченной ответственностью «ФАРИН» заявило требование о признании незаконным решения ИФНС России по г. Курску от 8.12.2008 г. № 5651/3889 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя.
 
    В ходе рассмотрения дела заявитель  уточнил заявленные требования и просил признать незаконным решение ИФНС России по г. Курску от 8.12.2008 . № 4651/3889 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика-организации (налогового агента-организации) в части уплаты налогов в сумме 115584 руб., штрафа в сумме 158350 руб. 80 коп. Арбитражный суд принял уточнение заявителя.
 
    До начала судебного заседания от заявителя поступило  заявление об уточнении заявленных требований, согласно которому заявитель  просил признать незаконным решение ИФНС России по г. Курску от 8.12.2009 г. № 4651/3889 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика – организации (налогового агента-организации) в части уплаты штрафа в сумме 140040 руб. 40 коп.  Арбитражный суд принял ходатайство заявителя. В судебном заседании представитель заявителя по сути просил уменьшить размер взыскиваемых налоговым органом санкций пор указанному решению с учетом смягчающих обстоятельств.
 
    Налоговый орган  в отзыве на заявление требования налогоплательщика не признал,  ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого решения и правомерность доначисления налога на добавленную стоимость и соответствующих санкций. В судебном заседании представитель налогового органа пояснил, что  суммы доначисленных налогов сторнированы вследствие представления налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, и по сути не возражал против уменьшения штрафных санкций.     
 
    Заслушав мнение представителей сторон и изучив материалы дела арбитражный суд уста­новил следующее.
 
    Как следует из материалов дела, ООО «ФАРИН», будучи в соответствии со ст. 143 НК РФ налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость, 21.04.2008 г. представило в ИФНС России по г. Курску налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость  за 1 квартал 2008 г. с суммой налога к возмещению 303069 руб. Ксерокопия декларации приобщена к материалам дела.
 
    В соответствии с положениями ст.ст.88,176 НК РФ налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 г., по результатам которой был составлен акт камеральной налоговой проверки № 17221 от  4.08.2008 г. Согласно акта камеральной налоговой        проверки, в ходе проверки было установлено необоснованное заявление налогоплательщиком налоговых вычетов в сумме 1118855 руб. вследствие расхождения данных бухгалтерской и налоговой отчетности и отсутствия подтверждающих документов. По результатам проверки предлагалось уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 г. в сумме 303069 руб.,  взыскать с ООО «ФАРИН» суммы неуплаченных налогов в размере 815786 руб. 00 коп., исчисленные в соответствии со ст. 75 НК РФ пени, привлечь ООО «ФАРИН» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет. Ксерокопия акта камеральной налоговой проверки приобщена к материалам дела.
 
    По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и.о. заместителя руководителя ИФНС России по г. Курску было принято решение № 13-25/38429 от 12.09.2008 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым решено привлечь ООО «ФАРИН» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 163157 руб. в размере 20 % от  суммы не уплаченного налога на добавленную стоимость, начислить пени в соответствии со ст. 75 НК РФ в сумме 29299 руб. 56 коп., предложить ООО «ФАРИН» уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 815786 руб., уплатить штрафы, указанные в пункте 1 настоящего решения, уплатить пени, указанные в пункте 2 настоящего решения, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.
 
    На основании  указанного решения в соответствии со ст. 69,70 НК РФ в адрес налогоплательщика было направлено требование № 6175 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 29.10.2008 г.  на сумму 815786 руб. недоимки по налогу, 21503 руб. 61 коп. пени и 163157 руб. 20 коп. пени со сроком исполнения до 18.11.2008 г. Ксерокопия требования приобщена к материалам дела.
 
    ИФНС России по г. Курску в адрес ООО «ФАРИН» также было направлено требование № 23924 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 29.10.2008 г.  на сумму 8742 руб. 52 коп. пени по налогу на добавленную стоимость со сроком исполнения до 20.11.2008 г. Ксерокопия требования приобщена к материалам дела.      
 
    В связи с неисполнением требования № 6175 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 29.10.2008 г. в установленный срок налоговый орган в силу своих полномочий в соответствии со ст. 46 НК РФ 25.11.2008 г. принял решение № 14596 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках на указанные в данном требовании  суммы.
 
    В связи с неисполнением в установленный срок требования № 23924 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 29.10.2008 г. налоговый орган в силу своих полномочий 25.11.2008 г. принял решение № 14597 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках на указанные  в данном требовании суммы.
 
    В соответствии  с п. 7 ст. 46 НК РФ в силу положений п. 1 ст. 47 НК РФ ИФНС России по г. Курску 8.12.2008 г. было принято решение № 4651/3889 о взыскании  налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в пределах, сумм, указанных в требованиях № 6175 и № 23924, на общую сумму 1009189 руб. 33 коп., в том числе 815786 руб. 00 коп. налогов, 30246 руб. 13 коп. пени и 163157 руб. 20 коп. штрафов. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.
 
    Налогоплательщик не согласился  с указанным решением налогового органа, ссылаясь, в частности (с учетом уточнений), на то что 12.01.2009 г. и 16.06.2009 г. заявитель представил в инспекцию уточненный налоговые декларации  по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 г. с суммой налога к уплате в бюджет 352786 руб., сумма налога, фактически уплаченная, составляет 237202 руб., соответственно, задолженность по уплате налога за 1 квартал составляет 115584 руб., в связи с чем заявитель считает, что сумма штрафа в связи с неполной уплатой в связи с неполной уплатой сумм налога за 1 квартал 2008 г. должна составлять 23116 руб. 80 коп. С учетом уменьшения налоговым органом суммы штрафа на 4797 руб. 40 коп. уточнением от 4.03.2010 г. к постановлению № 4651/3889 от 8.12.2008 г. сумма штрафа, подлежащая уплате налогоплательщиком за данный период составляет 18319 руб. 40 коп., соответственно, оспариваемое решение незаконно в части штрафа в сумме 140040 руб. 40 коп. С учетом изложенного налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим требованием.  
 
    Данное требование заявителя подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
 
    В соответствии со ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
 
    Согласно ст. 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.  
 
    Как следует из материалов дела, ООО «Фарин», будучи в соответствии со ст. 143 НК РФ налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость, 21.04.2008 г. представило в ИФНС России по г. Курску налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость  за 1 квартал 2008 г. с суммой налога к возмещению 303069 руб.
 
    В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
 
    Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумму налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.
 
    Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после приятии на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
 
    Вычеты сумм налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производится в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.
 
    В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.
 
    В соответствии со ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 1 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
 
    Согласно ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым  объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.
 
    После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.      
 
    Как следует из материалов дела, в соответствии с положениями ст.ст.88,176 НК РФ налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 г., по результатам которой был составлен акт камеральной налоговой проверки № 17221 от  4.08.2008 г., согласно которому  в ходе проверки было установлено необоснованное заявление налогоплательщиком налоговых вычетов в сумме 1118855 руб. вследствие расхождения данных бухгалтерской и налоговой отчетности и отсутствия подтверждающих документов.
 
    По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и.о. заместителя руководителя ИФНС России по г. Курску было принято решение № 13-25/38429 от 12.09.2008 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым решено привлечь ООО «ФАРИН» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 163157 руб. в размере 20 % от  суммы не уплаченного налога на добавленную стоимость, начислить пени в соответствии со ст. 75 НК РФ в сумме 29299 руб. 56 коп., предложить ООО «ФАРИН» уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 815786 руб., уплатить штрафы, указанные в пункте 1 настоящего решения, уплатить пени, указанные в пункте 2 настоящего решения, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Во исполнение указанного решения ИФНС  России по г. Курску и было принято оспариваемое налогоплательщиком решение  № 4651/3889 о взыскании  налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации.
 
    В соответствии со ст. 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом.
 
    Таким образом, вместе с подачей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость законодатель корреспондирует налогоплательщику обязанность в предоставлении подтверждающих налоговые вычеты документов, если в представленной декларации заявлено право на возмещение налога на добавленную стоимость.
 
    В данном случае указанные документы заявителем представлены не были, что послужило одним из оснований для отказа в применении заявленных налогоплательщиком налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 г.
 
    Это не препятствует, вместе с тем, в силу положений ст. 81 НК РФ, предоставлению налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость на те же суммы с приложением подтверждающих документов.
 
    Как следует из материалов дела и указывалось выше, налогоплательщик представил 17.03.2009 г. и 16.06.2009 г. уточненные декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 г. с суммой налога к уплате 352787 руб. и представил подтверждающие документы, а также платежным поручением № 15 от 24.03.2009 г. уплатил в бюджет налог на добавленную стоимость в сумме 237202 руб. Ксерокопии указанных документов приобщены к материалам дела. Предоставление уточненных деклараций послужило для налогового органа основанием для сторнирования доначисленной решением № 13-25/38429 от 12.09.2008 г. суммы налога на добавленную стоимость по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 г.
 
    Вместе с тем, доводы налогоплательщика об исчислении суммы штрафа по налогу на добавленную стоимость от суммы оставшейся задолженности по налогу на добавленную стоимость неосновательны и подлежат отклонению.
 
    В соответствии со ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации  факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
 
    Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплат суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.
 
    Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае, в частности, представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приведших к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени, а также в случае представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.
 
    В данном случае указанные в ст. 81 НК РФ обстоятельства для освобождения налогоплательщика от налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ отсутствуют, так как налогоплательщик представил уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость не только после истечения срока уплаты налога, но и после проведения налоговым органом камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу  на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 г. Причем уточненный налоговые декларации были представлены уже на сумму налога к уплате, в то время как первоначально представленная декларации я была с суммой налога на добавленную стоимость к возмещению.
 
    Вместе с тем, в соответствии и со ст. 101 НК РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, в частности, выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
 
    В соответствии со ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения признаются:
 
    1) совершение правонарушения следствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
 
    2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
 
    2.1) тяжелое материальной положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
 
    3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
 
    Как следует из материалов дела, в частности, из решения  № 13-25/38429 от 12.09.2008 г.  о привлечении и к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого было принято оспариваемое налогоплательщиком решение, при вынесении указанного решения налоговым органом не были рассмотрены и учтены смягчающие обстоятельства.
 
    Арбитражный суд при рассмотрении данного дела счел необходимым учесть в качестве смягчающих обстоятельств то, что налогоплательщик представил уточненные декларации  по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 г. и подтверждающие документы, что позволило налоговому органу сторнировать задолженность налогоплательщика, самостоятельно предпринял меры к погашению задолженности по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 г. к моменту рассмотрения настоящего дела, отсутствовал умысел на уклонение от уплаты налога, что подтверждается материалами дела, причиненный им ущерб бюджету практически погашен и тяжелые последствия для бюджета отсутствуют, налогоплательщик осознал неправомерность своих действий, а также финансовое положение налогоплательщика.
 
    В соответствии со ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.
 
    С учетом изложенного, арбитражный суд счел возможным уменьшить размер взыскиваемой санкции до суммы 18319 руб. 40 коп.
 
    Соответственно, принятое во исполнение решения № 13-25/38429 от 12.09.2008 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решение ИФНС России по г. Курску от 8.12.2008 г. № 5651/3889 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя подлежит признанию незаконным в оспариваемой заявителем части.
 
    В судебном заседании  12.04.2010 г. в соответствии со ст. 176 АПК РФ объявлена резолютивная часть решения.
 
    Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 17,27,29,64,65,71,102,110,123,124,132,156,167-171,176,177,180,181,182,318,319  АПК РФ, арбитражный суд
 
 
    Р Е Ш И Л :
 
 
    Требования общества с ограниченной ответственностью «ФАРИН»  удовлетворить.
 
    Признать незаконным, не соответствующим требованиям ст.ст.22,23,30,31,32,33,75,108,109,112,114 Налогового кодекса РФ решение  ИФНС России по г. Курску от 8.12.2008 г. № 5651/3889 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в части взыскания с ООО «ФАРИН» штрафа в соответствии с  п. 1 ст. 122 НК РФ  в сумме 140040 руб. 40 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 г.  
 
    Данное решение вступает в законную силу по истечение месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный Арбитражный суд Центрального округа в г. Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу через Арбитражный суд Курской области.      
 
 
 
    Судья                                                                                  Д.А. Горевой