Решение от 13 мая 2010 года №А35-1718/2010

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ
 
ул. К. Маркса, д. 25, г. Курск, 305004
 
                   Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г. Курск                                                                           Дело № А35–1718/2010
 
    13 мая 2010 г.  
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 05.05.2010 г. Полный текст решения изготовлен 13.05.2010 г.
 
    Арбитражный суд Курской области в составе председательствующего судьи Лымаря Д.В., при ведении протокола судебного заседания судьёй Лымарем Д.В., рассмотрел в открытом судебном заседании 05.05.2010 г. дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «СпецАвтоСнаб» в лице конкурсного управляющего Жердева А.М.
 
    Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску
 
    об оспаривании ненормативных актов и действий налогового органа,
 
    при участии:
 
    от заявителя: Жердева Л.Н. – по пост. доверенности от 10.03.2010 г.;
 
    от ответчика: Забелина О.Е. – по пост. доверенности от 10.02.2010 г.
 
    Общество с ограниченной ответственностью «СпецАвтоСнаб» в лице конкурсного управляющего Жердева А.М. (далее – ООО «СпецАвтоСнаб») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными требования Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – ИФНС России по г. Курску) №23745 от 11.01.2010г. и решения №27938 от 18.01.2010г., а также о признании незаконными действий ИФНС России по г. Курску по выставлению инкассового поручения №43103 от 18.01.2010г. о взыскании налога на доходы физических лиц в сумме 86 руб. 12 коп.
 
    В ходе рассмотрения дела заявитель уточнил заявленные требования и просил признать незаконным требование ИФНС России по г. Курску №23745 от 22.12.2009г. об уплате в срок до 11.01.2010г. пени по налогу на доходы физических лиц в части суммы 67 руб. 16 коп., решение №27938 от 18.01.2010г. о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц в части суммы 67 руб. 16 коп. за счет денежных средств налогоплательщика, а также признать незаконными действия ИФНС России по г. Курску по выставлению инкассового поручения №43103 от 18.01.2010г. о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц в части 67 руб. 16 коп. Уточненные требования приняты судом.
 
    Представитель заявителя в заседании уточненные требования поддержал, сославшись на нарушение налоговым органом при принятии оспариваемых ненормативных актов и совершении оспариваемых действий законодательства о банкротстве (несостоятельности) и прав заявителя и кредиторов. 
 
    Представитель ответчика в письменном отзыве заявленные требования отклонил, сославшись на то, что взысканные суммы пени являются текущими платежами, в связи с чем произведенное налоговым органом бесспорное взыскание данных сумм пени не противоречит требованиям Федерального закона № 127-ФЗот 26.10.2002 г.«О несостоятельности (банкротстве)».
 
    Выслушав явившихся в заседание представителей лиц, участвующих в деле, и изучив материалы дела, арбитражный суд
 
установил:
 
    ООО «СпецАвтоСнаб» зарегистрировано в качестве юридического лица и состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Курску.
 
    Определением Арбитражного суда Курской области от 05.11.2008г. по делу №А35-7322/08-С24 заявление Федеральной налоговой службы о признании ООО «СпецАвтоСнаб» несостоятельным (банкротом) принято к рассмотрению.
 
    В соответствии с определением арбитражного суда от 24.02.2009г. по делу №А35-7322/08-С24 в отношении ООО «СпецАвтоСнаб» введена процедура наблюдения, временным управляющим утвержден Жердев Александр Максимович.
 
    В соответствии с решением арбитражного суда от 25.05.2009г. по делу №А35-7322/08-С24 в отношении ООО «СпецАвтоСнаб» завершена процедура наблюдения, ООО «СпецАвтоСнаб» признанно несостоятельным (банкротом), конкурсным управляющим утвержден Жердев Александр Максимович.
 
    В соответствии с решением исполняющего обязанности заместителя начальника ИФНС России по г. Курску №15-11/124 от 04.05.2009г. «О проведении выездной налоговой проверки» в отношении  ООО «СпецАвтоСнаб» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2006г. по 31.12.2008г., налога на прибыль организаций, транспортного налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование РФ, единого социального налога за период с 01.03.2006г. по 31.12.2008г; налога на доходы физических лиц за период с 01.03.2006г. по 30.04.2009г.
 
    По результатам налоговой проверки, по мнению налогового органа, была установлена неуплата ООО «СпецАвтоСнаб» налога на добавленную стоимость в сумме 562374 руб., единого социального налога в сумме 6000 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 16887 руб., занижение единого социального налога, зачисляемого в Федеральный бюджет, в сумме 8400 руб., что отражено в Акте выездной налоговой проверки №15-11/60 от 31.08.2009г. (п.п.3.1.1).
 
    По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки в соответствии с п.7 ст.101 НК РФ ИФНС России по г. Курску было принято решение №15-11/128 от 27.11.2009г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», которым ООО «СпецАвтоСнаб» было привлечено к налоговой ответственности на основании п.1 ст.122 НК РФ в виде 112474,80 руб. штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость, в виде 720 руб. штрафа за неполную уплату единого социального налога, на основании ст.123 НК РФ в виде штрафа в размере 3377,40 руб. неправомерное неполное перечисление налога на доходы физических лиц, доначислено и предложено уплатить 133353,17 руб. пени за просрочку уплаты налога на добавленную стоимость, 1683,97 пени за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц, 3382,93 руб. пени за просрочку уплаты единого социального налога, 1569,59 пени за просрочку уплаты страховых взносов, 562374 руб. налога на добавленную стоимость, 16200 руб. единого социального налога, 7800 руб. единого социального налога, 16887 руб. налога на доходы физических лиц.  
 
    В соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате пени №23745 от 22.12.2009г. на уплату 86 руб. 12 коп. пени за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц, со сроком исполнения до 11.01.2010г.
 
    В связи с неисполнением требования об уплате пени, Инспекцией в соответствии со ст.46 НК РФ принято решение «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках» №27938 от 18.01.2010г. о взыскании 86 руб. 12 коп. пени за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц. 
 
    Инкассовым поручением №43103 от 18.01.2010г. с расчетного счета налогоплательщика списаны денежные средства в размере 86 руб. 12 коп.
 
    Полагая требование ИФНС России по г. Курску №23745 от 22.12.2009г. об уплате в срок до 11.01.2010г. пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 67 руб. 16 коп., решение №27938 от 18.01.2010г. о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 67 руб. 16 коп. за счет денежных средств налогоплательщика, а также действия ИФНС России по г. Курску по выставлению инкассового поручения №43103 от 18.01.2010г. о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 67 руб. 16 коп., не соответствующими закону и нарушающими права и интересы ООО «СпецАвтоСнаб», заявитель оспорил их в арбитражном суде.
 
    Уточненные требования заявителя арбитражный суд полагает подлежащими удовлетворению по следующим основаниям. 
 
    В соответствии с ч.1 ст.63 Федерального Закона № 127-ФЗот 26.10.2002 г.«О несостоятельности (банкротстве)» с даты вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения требования кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей, за исключением текущих платежей, могут быть предъявлены к должнику только с соблюдением установленного настоящим Федеральным законом порядка предъявления требований к должнику.
 
    В соответствии со ст.2 Федерального закона № 127-ФЗот 26.10.2002 г.«О несостоятельности (банкротстве)» обязательные платежи - налоги, сборы и иные обязательные взносы, уплачиваемые в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством Российской Федерации, в том числе штрафы, пени и иные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов, сборов и иных обязательных взносов в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды, а также административные штрафы и установленные уголовным законодательством штрафы.
 
    В соответствии с п.п.1, 2 ст.5 Федерального закона № 127-ФЗот 26.10.2002 г.«О несостоятельности (банкротстве)» под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом.
 
    Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур, применяемых в деле о банкротстве, не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве.
 
    В соответствии с п.4 ст.134 Федерального закона № 127-ФЗот 26.10.2002 г.«О несостоятельности (банкротстве)» требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:
 
    в первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также компенсация морального вреда;
 
    во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
 
    в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами.
 
    После расчетов с кредиторами третьей очереди производятся расчеты с кредиторами по удовлетворению требований по сделке, признанной недействительной на основании п.2 ст.61.2 и п.3 ст.61.3 настоящего Федерального закона.
 
    В соответствии со ст.126 Федерального закона № 127-ФЗот 26.10.2002 г.«О несостоятельности (банкротстве)» с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства все требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, иные имущественные требования, за исключением текущих платежей, указанных в п.1 ст.134 настоящего Федерального закона, и требований о признании права собственности, о взыскании морального вреда, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о признании недействительными ничтожных сделок и о применении последствий их недействительности могут быть предъявлены только в ходе конкурсного производства.
 
    В соответствии с п.п.1, 2 ст.133 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 г. конкурсный управляющий обязан использовать только один счет должника в банке или иной кредитной организации (основной счет должника), а при его отсутствии или невозможности осуществления операций по имеющимся счетам обязан открыть в ходе конкурсного производства такой счет, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом.
 
    На основной счет должника зачисляются денежные средства должника, поступающие в ходе конкурсного производства. С основного счета должника осуществляются выплаты кредиторам в порядке, предусмотренном ст.134 настоящего Федерального закона.
 
    Таким образом, с даты принятия решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства срок исполнения возникших до конкурсного производства денежных обязательств и уплаты обязательных платежей должника считается наступившим и все требования кредиторов по денежным обязательствам об уплате обязательных платежей могут быть предъявлены только в ходе конкурсного производства.
 
    Как усматривается из представленных в материалы дела доказательств, в соответствии решением ИФНС России по г. Курску №15-11/128 от 27.11.2009г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» ООО «СпецАвтоСнаб» доначислено и предложено уплатить 16887 руб. налога на доходы физических лиц за 2008 год.
 
    Таким образом, при проведении выездной налоговой проверки налоговым органом Обществу доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 12090 руб. за налоговые периоды, а именно за январь-октябрь 2008г., срок окончания которых наступил до момента принятия арбитражным судом заявления о признании должника несостоятельным (банкротом) к рассмотрению, и налог на доходы физических лиц в сумме 4797 руб. – за налоговые периоды, наступившие после даты принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, а именно – за ноябрь и декабрь 2008 г.
 
    В соответствии со ст.75 НК РФ на сумму доначисленного налога на доходы физических лиц начислены пени в размере 86 руб. 12 коп.
 
    Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в п.8 Постановления  Пленума «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правоотношения в деле о банкротстве» при применении положений п. 1 ст. 5 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 г. и решении вопроса о моменте возникновения обязательного платежа для целей отнесения соответствующих требований к текущим или к подлежащим включению в реестр требований кредиторов судам необходимо учитывать следующее.
 
    В силу п. 1 ст. 38, п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.
 
    Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода.
 
    Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последней даты срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен.
 
    Таким образом, датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога.
 
    Вынесение налоговым органом после принятия заявления о признании должника банкротом решения о доначислении налогов и начислении пеней по налогам, налоговый период и срок уплаты которых наступили до даты принятия заявления, не является основанием для квалификации требований об уплате доначисленных обязательных платежей как текущих.
 
    В соответствии с п.1 ст. 126 Федерального закона № 127-ФЗот 26.10.2002 г.«О несостоятельности (банкротстве)» с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства срок исполнения возникших до открытия конкурсного производства денежных обязательств и уплаты обязательных платежей должника считается наступившим, прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных настоящей статьей.
 
    Как усматривается из представленных в материалы дела доказательств, 86 руб. 12 коп. пени за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц начислены на задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 16887 руб., в том числе на задолженность в сумме 650 руб. за период с 01.01.2008г. по 31.01.2008г., в сумме 1300 руб. за период с 01.02.2008г. по 28.02.2008г., в сумме 1950 руб. за период с 01.03.2008г. по 31.03.2008г., в сумме 2600 руб. за период с 01.04.2008г. по 30.04.2008г., в сумме 3250 руб. за период с 01.05.2008г. по 31.05.2008г., в сумме 3900 руб. за период с 01.06.2008г. по 30.06.2008г., в сумме 6630 руб. за период с 01.07.2008г. по 31.08.2008г., в сумме 9360 руб. за период с 01.09.2008г. по 30.09.2008г., в сумме 12090 руб. за период с 01.10.2008г. по 31.10.2008г., в сумме 14729 руб. за период с 01.11.2008г. по 30.11.2008г., в сумме 15808 руб. за период с 01.12.2008г. по 31.12.2008г., в сумме 16887 руб. за период с 01.01.2009г. по 31.01.2009г., доначисленных ООО «СпецАвтоСнаб» на основании решения ИФНС России по г. Курску №15-11/128 от 27.11.2009г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения».
 
    В рамках настоящего дела, заявителем оспариваются ненормативные акты и действия налогового органа  по принудительному взысканию 67 руб. 16 коп. пени, начисленной на задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 12090 руб., имеющейся у налогоплательщика в период с 01.01.2008г. по 05.11.2008г., т.е. до момента принятия Арбитражным судом Курской области заявления Федеральной налоговой службы о признании ООО «СпецАвтоСнаб» несостоятельным (банкротом) принято к рассмотрению (определение от 05.11.2008г. по делу №А35-7322/08-С24).
 
    Принимая во внимание, что окончание налоговых периодов по налогу на доходы физических лиц, за которые произошло доначисление налога в размере 12090 руб. (январь-октябрь 2008г.), наступило до момента принятия арбитражным судом заявления о признании ООО «СпецАвтоСнаб» несостоятельным (банкротом) в соответствии с определением от 05.11.2008г. по делу №А35-7322/08-С24, налоговый орган неправомерно произвел доначисление пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 67 руб. 16 коп, а также бесспорное их взыскание.
 
    При этом судом установлено, и ответчиком не оспаривается, что начисление оставшейся части пени в сумме 18 руб. 96 коп. на недоимку в сумме 3718 руб. 00 коп., которая относится к текущим платежам, являлось правомерным, в связи с чем заявитель уточнил ранее заявленные требования, уменьшив их объем.
 
    В соответствии со ст.48 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ №5 от 28.02.2001г. «О некоторых вопросах применения части первой Налогового Кодекса Российской Федерации» налогоплательщик вправе обжаловать в суд требование об уплате налога, пеней и требование об уплате налоговой санкции независимо от того, было ли им оспорено решение налогового органа, на основании которого вынесено соответствующее требование.
 
    Таким образом, несмотря на то, что решение ИФНС России по г. Курску №15-11/128 от 27.11.2009г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» вступило в законную силу и не обжаловалось Обществом, это не является препятствием для обжалования заявителем требования об уплате пени, начисленной на сумму налога, доначисленного на основании решения о привлечении к налоговой ответственности.
 
    С учетом изложенного, требование ИФНС России по г. Курску №23745 от 22.12.2009г. об уплате в срок до 11.01.2010г. пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 67 руб. 16 коп., решение ИФНС России по г. Курску №27938 от 18.01.2010г. о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 67 руб. 16 коп. за счет денежных средств налогоплательщика, а также признать незаконными действия ИФНС России по г. Курску по выставлению инкассового поручения №43103 от 18.01.2010г. о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 67 руб. 16 коп. не соответствуют положениям ст.ст. 126, 133, 134 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» и нарушают права как самого заявителя – ООО «СпецАвтоСнаб», признанного несостоятельным (банкротом), так и права кредиторов указанного юридического лица, имеющих право на удовлетворение имущественных требований в соответствии с установленной законом очередностью.
 
    В соответствии с ч.2 ст.201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
 
    С учетом указанных обстоятельств, уточненные требования заявителя подлежат удовлетворению путем признания оспариваемых ненормативных правовых актов налогового органа недействительными, а действий – незаконными, в оспариваемой части.
 
    В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. Учитывая, что по ходатайству заявителя ему была предоставлена отсрочка от уплаты государственной пошлины,  государственная пошлина взысканию не подлежит.
 
    Руководствуясь статьями 17, 29, 52, 110, 167-170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
РЕШИЛ:
 
    Уточненные требования Общества с ограниченной ответственностью «СпецАвтоСнаб» в лице конкурсного управляющего Жердева А.М. к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску удовлетворить полностью.
 
    Признать недействительным требование Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску «Об уплате налога, сбора, пени, штрафа» №23745 от 22.12.2009г. об уплате пени по налогу на доходы физических лиц в части предложения к уплате 67 руб. 16 коп. пени по налогу на доходы физических лиц.
 
    Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках» №27938 от 18.01.2010г. в части взыскания  67 руб. 16 коп. пени по налогу на доходы физических лиц.
 
    Признать незаконными действия Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску по выставлению инкассового поручения №43103 от 18.01.2010г. в части принудительного взыскания 67 руб. 16 коп. пени по налогу на доходы физических лиц.
 
    В порядке п.3 ч.4 ст.201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы России по г. Курску устранить допущенные нарушения прав заявителя.
 
    Данное решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г.Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через Арбитражный суд Курской области. 
 
 
    Судья                                                                                                   Д.В. Лымарь