Дата принятия: 21 апреля 2010г.
Номер документа: А35-12778/2009
__________________________________________________________________________________________________________
Арбитражный суд Курской области
ул. К. Маркса, д. 25, г. Курск, 305004
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Курск Дело № А35-12778/2009
21 апреля 2010 г.
Резолютивная часть решения объявлена 20.04.2010 г.
Полный текст решения изготовлен 21.04.2010 г.
Арбитражный суд Курской области, в составе председательствующего судьи Левашова А.А., при ведении протокола судебного заседания судьей, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
Закрытого акционерного общества «ТЕСТ»
об оспаривании Решения № 10-18/5055 от 11.09.2009 г. и в части Решения № 10-18/23 от 11.09.2009 г. Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области
при участии в заседании:
от заявителя: Демина И.М. - по доверенности от 04.05.2009 г.;
от инспекции: Ольховикова Е.А. - по доверенности от 24.02.2010 г.;
УСТАНОВИЛ:
ЗАО «ТЕСТ» обратилось в арбитражный суд Курской области с заявлением, в котором, с учетом уточнения требований, просило признать незаконными: Решение № 10-18/5055 от 11.09.2009 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»; Решение № 10-18/23 от 11.09.2009 г. «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 384317,36 руб., принятые Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области по итогам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 г.; также ЗАО «ТЕСТ» просило обязать Межрайонную ИФНС России № 5 по Курской области произвести действия, направленные на возмещение обществу сумм налога на добавленную стоимость в размере 384317,36 руб., заявленных к возмещению на основании налоговой декларации за 1 квартал 2009 г.
В судебном заседании представитель ЗАО «ТЕСТ» вновь уточнил заявленные требования, просит признать незаконными: Решение № 10-18/5055 от 11.09.2009 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» полностью; Решение № 10-18/23 от 11.09.2009 г. «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 297746,97 руб. (в остальной части данное Решение не обжалуется).
Также представитель заявителя просит обязать Межрайонную ИФНС России № 5 по Курской области произвести действия, направленные на возмещение обществу сумм налога на добавленную стоимость в размере 297746,97 руб., заявленных ЗАО «ТЕСТ» к возмещению на основании налоговой декларации за 1 квартал 2009 г.
Уточнение требований принято судом.
В обоснование заявленных требований представитель ЗАО «ТЕСТ» указал, что инспекция неправомерно отказала в возмещении обществу налога на добавленную стоимость, со ссылкой на непредставление счетов-фактур, первичных документов (товарных накладных, актов выполненных работ). В ходе камеральной налоговой проверки инспекция не запрашивала документы, подтверждающие постановку товаров (работ, услуг) на учет, указанные документы имеются у общества и представлены в суд. Товарные накладные составлены по установленной форме ТОРГ-12, недостатки в их оформлении не опровергают осуществление хозяйственных операций и не могут являться основанием для отказа в предоставлении налогового вычета. Не оспаривая факт несвоевременного представления документов по требованию инспекции, заявитель считает Решение о привлечении к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ незаконным, поскольку при его принятии налоговым органом небыли учтены обстоятельства смягчаю-щие ответственность за совершение налогового правонарушения.
Представитель Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области не согласился с требованиями заявителя, указал, что ЗАО «ТЕСТ» не имеет права на возмещение налога на добавленную стоимость в оспариваемой сумме, в связи с тем, что налогоплательщиком в ходе проверки не были представлены все необходимые счета-фактуры, первичные документы подтверждающие факт постановки на учет товаров (работ, услуг); а по товарным накладным оформленным с нарушением законодательства не должны были приниматься к вычету суммы налога на добавленную стоимость. В связи с этим, считает оспариваемые решения налогового органа законными и обоснованными.
Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, суд установил следующее.
Закрытое акционерное общество «ТЕСТ» зарегистрировано в качестве юридического лица 10.11.2005 г., внесено в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1054639155790, состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области,ИНН 4632058436.
20.04.2009 г. ЗАО «ТЕСТ» представило в Межрайонную ИФНС России № 5 по Курской области налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 г., в соответствии с которой исчислен к уплате НДС в размере 23316427 руб. и НДС подлежащий вычету в размере 24255120 руб. В итоге, на основании декларации, возмещению из бюджета подлежит налог на добавленную стоимость в сумме 938693 руб.
В ходе проведения камеральной проверки декларации, инспекция направила в адрес ЗАО «ТЕСТ» Требование № 1620 от 21.04.2009 г. о предоставлении документов (информации), подтверждающих правильность исчисления и уплаты налога по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 г.
В соответствии с требованием налогового органа, обществом были представлены: книги покупок и продаж за 1 квартал 2009 г.; главная книга по бухгалтерским счетам 01, 08, 10, 41, 50, 51, 60, 62, 90, 91; карточки счета 01, 08, 10, 50, 51, 58; анализ субконто за 1 квартал 2009 г.; счета-фактуры по контрагенту ЗАО «Атлант»; договор поставки; железнодорожные накладные.
По результатам проверки декларации и представленных налогоплательщиком документов, 03.08.2009 г. Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области был составлен Акт камеральной налоговой проверки № 10-18/4480, в котором установлено: неуплата обществом налога на добавленную стоимость в размере 23316427 руб.; завышение предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 г. в сумме 938693 руб. и установлено непредставление, по требованию налогового органа, документов необходимых для проведения налоговой проверки.
21.08.2009 г. ЗАО «ТЕСТ» направило в инспекцию возражения на Акт камеральной налоговой проверки, с приложением копий счетов-фактур по полученным авансам, счетов-фактур по приобретенным товарам, товарных накладных, актов выполненных работ, анализа счета 76, - подтверждающих право на получение налогового вычета; просило учесть данные возражения при вынесении решения.
Рассмотрев материалы проверки, приняв частично возражения налогоплательщика, 11.09.2009 г. инспекцией было вынесено Решение № 10-18/5055 о привлечении ЗАО «ТЕСТ» к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 58450 руб. за непредставление в установленный срок в налоговый орган документов (в количестве 1169 шт.), необходимых для проведения налоговой проверки.
Кроме того, Межрайонная ИФНС России № 5 по Курской области вынесла Решение № 10-18/26 от 11.09.2009 г. «О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», в соответствии с которым обществу возмещен налог на добавленную стоимость в сумме 553965 руб.
Также Межрайонная ИФНС России № 5 по Курской области вынесла Решение № 10-18/23 от 11.09.2009 г. «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», в соответствии с которым обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 384728 руб.
Не согласившись с выводами налогового органа, ЗАО «ТЕСТ» обратилось в Управление ФНС по Курской области с апелляционной жалобой на Решения № 10-18/5055 от 11.09.2009 г. и № 10-18/23 от 11.09.2009 г. принятые Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области.
Управление ФНС по Курской области Решением № 672 от 19.10.2009 г. жалобу удовлетворила частично: Решение № 10-18/5055 от 11.09.2009 г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» оставила без изменения; Решение № 10-18/23 от 11.09.2009 г. «О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» изменила, изложив резолютивную часть в следующей редакции: «Отказать Закрытому акционерному обществу «ТЕСТ» в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 384317,36 руб. (с учетом изменений в решении от 27.10.2009 г.).
Считая незаконными Решение № 10-18/5055 от 11.09.2009 г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» и Решение № 10-18/27 от 30.09.2009 г. «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 297746,97 руб. (с учетом Решения Управления ФНС по Курской области и с учетом уточнения заявленных требований), ЗАО «ТЕСТ» обратилось в арбитражный суд.
Суд считает, что требования заявителя подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии со ст.23 НалоговогокодексаРоссийскойФедерации, налогоплательщики (плательщики сборов) обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.
Как следует из п. 1 ст. 176 НК РФ, в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.
Как видно из положений ст.ст. 171 и 172 НК РФ, для применения налогового вычета по НДС необходимо выполнить ряд условий:
- товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления опера-ций, признаваемых объектами налогообложения;
- имеются оформленные надлежащим образом счета-фактуры;
- товары (работы, услуги) приняты на учет, имеются соответствую-щие первичные документы.
Иных условий для применения данного вычета налоговым законодательством не предусмотрено.
Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Из положений вышеуказанных норм следует, что при проведении камеральной проверки декларации по налогу на добавленную стоимость с заявленной суммой возмещения, налоговый орган при необходимости вправе затребовать у налогоплательщика необходимые для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов дополнительные документы, подтверждающие наличие предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации условий применения вычетов по налогу на добавленную стоимость.
Как видно из материалов дела, по мнению инспекции, ЗАО «ТЕСТ» неправомерно заявлены налоговые вычеты в сумме 40011,37 руб., в связи с тем, что во время проверки налогоплательщиком не были представлены, отраженные в книге покупок за 1 квартал 2009 г., счета-фактуры по полученным авансам:
от 06.05.2008 г. на сумму 4636,50 руб. в том числе НДС 707,26 руб. на предварительную оплату от ИП Шелестова И.И.;
от 17.06.2008 г. на сумму 1970,67 руб. в том числе НДС 300,61 руб. на предварительную оплату от ИП Шелестова И.И.;
от 04.07.2008 г. на сумму 2433,39 руб. в том числе НДС 371,19 руб. на предварительную оплату от ООО «Тракт»;
от 08.07.2008 г. на сумму 1475,70 руб. в том числе НДС 225,11 руб. на предварительную оплату от ИП Шелестовой Н.А.;
от 23.09.2008 г. на сумму 47043,90 руб. в том числе НДС 7176,19 руб. на предварительную оплату от ОАО «Е4-Центрэнергомонтаж»;
от 23.09.2008 г. на сумму 1625,82 руб. в том числе НДС 248,01 руб. на предварительную оплату от ИП Михайлова В.В.;
от 23.09.2008 г. на сумму 4528,12 руб. в том числе НДС 690,73 руб. на предварительную оплату от ИП Касьянова В.И.;
от 29.09.2008 г. на сумму 49578,10 руб. в том числе НДС 7562,77 руб. на предварительную оплату от ОАО «Е4-Центрэнергомонтаж».
Также, во время проверки обществом не были представлены счета-фактуры выставленные поставщиком - ООО «Петрол Плюс Регион»: № 1086 от 31.01.2009 г. на сумму 68839,49 руб. в том числе НДС 10500,94 руб.; № 6503 от 31.03.2009 г. на сумму 80164,99 руб. в том числе НДС 12228,56 руб., а также первичные документы к данным счетам-фактурам.
Кроме того, как видно из Решения о привлечении к налоговой ответственности, по мнению инспекции, ЗАО «ТЕСТ» неправомерно заявлены налоговые вычеты в сумме 90490,36 руб., так как обществом во время проверки не были представлены первичные документы, подтверждающие постановку на учет товаров (работ, услуг) указанных в счетах-фактурах:
№ 1146 от 02.02.2009 г. на сумму 1062,77 руб. в том числе НДС 162,12 руб., - поставщика ОАО «Курскпромбанк»;
№ FOSS-010104-000448222 от 31.03.2009 г. на сумму 10000 руб. в том числе НДС 1525,42 руб., - поставщика ОАО «Мобильные ТелеСистемы»;
№ 1860 от 14.01.2009 г. на сумму 2421,12 руб. в том числе НДС 369,32 руб., - поставщика ООО «Торговый дом «Автомасла»;
№ Мс03.5-00000006 от 11.01.2009 г. на сумму 1635,01 руб. в том числе НДС 249,41 руб.; № Мс03.5-00000034 от 05.02.2009 г. на сумму 4808,50 руб. в том числе НДС 733,50 руб.; № Мс03.5-00000062 от 02.03.2009 г. на сумму 5770,20 руб. в том числе НДС 880,20 руб.; - поставщика Орловский отряд ВО филиала ФГП ВО ЖДТ России на Московской железной дороге;
№ Т20081129.002 от 29.11.2008 г. (частично) на сумму 567517 руб. в том числе НДС 86570,39 руб., - поставщика ООО «Терминал-Центр».
Как видно из уточненных требований ЗАО «ТЕСТ», заявителем не оспаривается отказ инспекции в принятии к вычету суммы налога на добавленную стоимость в размере 86570,39 руб. по счету-фактуре № Т20081129.002 от 29.11.2008 г. поставщика ООО «Терминал-Центр», поскольку у заявителя отсутствуют документы, подтверждающие право на налоговый вычет.
В связи с этим, по данному эпизоду обществом оспаривается отказ налогового органа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость в размере 3919,97 руб. заявленных по счетам-фактурам ОАО «Курскпромбанк», ОАО «Мобильные ТелеСистемы», ООО «Торговый дом «Автомасла» и Орловского отряда ВО филиала ФГП ВО ЖДТ России на Московской железной дороге.
Судом установлено и не оспаривается налоговым органом, что в соответствии с Требованием инспекции № 1620 от 21.04.2009 г. в налоговый орган ЗАО «ТЕСТ» были представлены: книги покупок и продаж за 1 квартал 2009 г.; главная книга по бухгалтерским счетам 01, 08, 10, 41, 50, 51, 60, 62, 90, 91; карточки счета 01, 08, 10, 50, 51, 58; анализ субконто за 1 квартал 2009 г.; счета-фактуры по контрагенту ЗАО «Атлант»; договор поставки; железнодорожные накладные, подтверждающие расчеты с поставщиками, постановку на учет полученных товаров (работ, услуг) и подтверждающие право на получение налогового вычета. Представить товарные накладные либо акты выполненных работ инспекция не требовала.
Статья 172 НК РФ не предусматривает конкретного и закрытого перечня документов, подтверждающих право на вычет. Таким образом, в состав подлежащих представлению для подтверждения вычетов и принятия товара на учет документов могут быть включены как первичные документы, так и документы бухгалтерского или иного учета.
Вместе с тем, как видно из материалов дела и письменного отзыва на заявленные требования, инспекция посчитала, что поскольку обществом по Требованию № 1620 от 21.04.2009 г. были представлены не все счета-фактуры, перечисленные в книге покупок, а также первичные документы, подтверждающие оприходование полученных товаров (работ, услуг) от поставщиков, то обществом необоснованно заявлены к вычету суммы налога на добавленную стоимость по вышеуказанным счетам-фактурам. Какие-либо иные Требования о представлении счетов-фактур и других документов (с указанием конкретных реквизитов) в адрес общества не направлялось.
В силу пункта 3 статьи 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованиемпредставить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Исходя из правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации № 267-О от 12.07.2006 г., полномочия налогового органа, предусмотренные статьями 88 и 101 НК РФ, носят публично-правовой характер, что не позволяет налоговому органу произвольно отказаться от необходимости истребования дополнительных сведений, объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. При осуществлении возложенной на него функции выявления налоговых правонарушений налоговый орган во всех случаях сомнений в правильности уплаты налогов и тем более - обнаружения признаков налогового правонарушения обязан воспользоваться предоставленным ему правомочием истребовать у налогоплательщика необходимую информацию.
Процедура камеральной налоговой проверки включает в себя обязательное уведомление налогоплательщика о выявленных налоговым органом ошибках, противоречиях, несоответствиях в представленных документах до составления акта налоговой проверки.
При этом составление акта налоговой проверки возможно в случаях, если после рассмотрения представленных налогоплательщиком пояснений и документов в ходе проверки либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах.
В соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых решений, возлагается на соответствующий орган или должностное лицо.
В силу п. 3 ст. 88 НК РФ инспекция, установив в рамках камеральной налоговой проверки, что налогоплательщиком не представлены счета-фактуры (зарегистрированные в книге покупок за 1 квартал 2009 г.), обязана была направить налогоплательщику требование о представлении данных документов, а также представить суду доказательства их непредставления обществом.
В нарушение указанной нормы, доказательств истребования у ЗАО «ТЕСТ» недостающих счетов-фактур инспекцией суду не представлено.
Доказательств того, что на момент реализации обществом права на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость у ЗАО «ТЕСТ» отсутствовали документы, подтверждающие указанное право, инспекцией также не представлено.
При обращении в суд заявителем представлены спорные счета-фактуры по полученным авансам (с суммами НДС исчисленными с предоплаты и заявленными к вычету после отгрузки товаров):
от 06.05.2008 г. на сумму 4636,50 руб. в том числе НДС 707,26 руб. на предварительную оплату от ИП Шелестова И.И. (поставка товаров в адрес ИП Шелестова И.И. произведена по товарной накладной № Т0000000032 от 22.01.2009 г.);
от 17.06.2008 г. на сумму 1970,67 руб. в том числе НДС 300,61 руб. на предварительную оплату от ИП Шелестова И.И.(поставка товаров в адрес ИП Шелестова И.И. произведена по товарной накладной № Т0000000032 от 22.01.2009 г.);
от 04.07.2008 г. на сумму 2433,39 руб. в том числе НДС 371,19 руб. на предварительную оплату от ООО «Тракт»(поставка товаров в адрес ООО «Тракт» произведена по товарной накладной № Т0000000043 от 23.01.2009 г.);
от 08.07.2008 г. на сумму 1475,70 руб. в том числе НДС 225,11 руб. на предварительную оплату от ИП Шелестовой Н.А.(поставка товаров в адрес ИП Шелестовой Н.А. произведена по товарной накладной № Т0000000174 от 04.02.2009 г.);
от 23.09.2008 г. на сумму 1625,82 руб. в том числе НДС 248,01 руб. на предварительную оплату от ИП Михайлова В.В.(поставка товаров в адрес ИП Михайлова В.В. произведена по товарной накладной № СТ000000013 от 14.01.2009 г.);
от 23.09.2008 г. на сумму 4528,12 руб. в том числе НДС 690,73 руб. на предварительную оплату от ИП Касьянова В.И.(поставка товаров в адрес ИП Касьянова В.И. произведена по товарным накладным № СТ000000071 от 03.02.2009 г. и № СТ000000112 от 17.02.2009 г.);
от 23.09.2008 г. на сумму 47043,90 руб. в том числе НДС 7176,19 руб. на предварительную оплату от ОАО «Е4-Центрэнергомонтаж»(поставка товаров в адрес ОАО «Е4-Центрэнергомонтаж» произведена по товарным накладным № Т0000000150 от 31.01.2009 г. и № Т0000000665 от 28.02.2009 г.);
от 29.09.2008 г. на сумму 49578,10 руб. в том числе НДС 7562,77 руб. на предварительную оплату от ОАО «Е4-Центрэнергомонтаж»(поставка товаров в адрес ОАО «Е4-Центрэнергомонтаж» произведена по товарным накладным № Т0000000150 от 31.01.2009 г. и № Т0000000665 от 28.02.2009 г.).
Также в суд заявителем представлены спорные счета-фактуры выставленные поставщиком - ООО «Петрол Плюс Регион»:
№ 1086 от 31.01.2009 г. на сумму 68839,49 руб. в том числе НДС 10500,94 руб.;
№ 6503 от 31.03.2009 г. на сумму 80164,99 руб. в том числе НДС 12228,56 руб.
Претензий к порядку оформления счетов-фактур инспекцией в ходе судебного разбирательства не заявлялось.
Кроме того, в суд заявителем представлены первичные документы, подтверждающие постановку на учет товаров (работ, услуг) указанных в спорных счетах-фактурах:
Акт № 1 от 31.01.2009 г. об оказании услуг по агентскому договору № Т-01-К от 01.01.2006 г. за январь 2009 г. на сумму 68839,49 руб. в том числе НДС 10500,94 руб., подписанный ЗАО «ТЕСТ» и ООО «Петрол Плюс Регион», Агентский договор № Т-01-К от 01.01.2006 г. (к счету-фактуре № 1086 от 31.01.2009 г. на сумму 68839,49 руб. в том числе НДС 10500,94 руб., - поставщика ООО «Петрол Плюс Регион»);
Акт № 3 от 31.03.2009 г. об оказании услуг по агентскому договору № Т-01-К от 01.01.2006 г. за январь 2009 г. на сумму 80164,99 руб. в том числе НДС 12228,56 руб., подписанный ЗАО «ТЕСТ» и ООО «Петрол Плюс Регион», Агентский договор № Т-01-К от 01.01.2006 г. (к счету-фактуре № 6503 от 31.03.2009 г. на сумму 80164,99 руб. в том числе НДС 12228,56 руб., - поставщика ООО «Петрол Плюс Регион»);
Мемориальный ордер от 02.02.2009 г. на сумму 1062,77 руб. в том числе НДС 162,12 руб. на списание банком денежных средств со счета за услуги по инкассации, Договор № 364 от 21.01.2009 г. на сбор денежной выручки заключенный между ЗАО «ТЕСТ» и ОАО «Курскпромбанк» (к счету-фактуре № 1146 от 02.02.2009 г. на сумму 1062,77 руб. в том числе НДС 162,12 руб., - поставщика ОАО «Курскпромбанк»);
Платежное поручение № 521 от 27.03.2009 г. на предварительную оплату ЗАО «ТЕСТ» услуг связи в сумме 10000 руб. в том числе НДС 1525,42 руб., Договор № 4632058436 от 24.03.2009 г. на оказание услуг связи заключенный между ЗАО «ТЕСТ» и ОАО «Мобильные ТелеСистемы» (к счету-фактуре № FOSS-010104-000448222 от 31.03.2009 г. на сумму 10000 руб. в том числе НДС 1525,42 руб., - поставщика ОАО «Мобильные ТелеСистемы»);
Товарная накладная № 784 от 26.02.2009 г. на поставку от ООО «Торговый дом «Автомасла» в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 2421,12 руб. в том числе НДС 369,32 руб. (к счету-фактуре № 1860 от 14.01.2009 г. на сумму 2421,12 руб. в том числе НДС 369,32 руб., - поставщика ООО «Торговый дом «Автомасла»);
Акт приема выполненных работ от 12.01.2009 г. по охране и сопровождению вагонов за декабрь 2008 г. на сумму 1635,01 руб. в том числе НДС 249,41 руб., подписанный ЗАО «ТЕСТ» и Орловским отрядом ВО филиала ФГП ВО ЖДТ России на Московской железной дороге; платежное поручение № 24 от 21.01.2009 г. на оплату работ в сумме 1635,01 руб. в том числе НДС 249,41 руб. (к счету-фактуре № Мс03.5-00000006 от 11.01.2009 г. на сумму 1635,01 руб. в том числе НДС 249,41 руб., - поставщика Орловский отряд ВО филиала ФГП ВО ЖДТ России на Московской железной дороге);
Платежное поручение № 182 от 25.02.2009 г. на оплату работ Орловского отряда ВО филиала ФГП ВО ЖДТ России на Московской железной дороге по охране и сопровождению вагонов за январь 2009 г. в сумме 4808,50 руб. в том числе НДС 733,50 руб. (к счету-фактуре № Мс03.5-00000034 от 05.02.2009 г. на сумму 4808,50 руб. в том числе НДС 733,50 руб., - поставщика Орловский отряд ВО филиала ФГП ВО ЖДТ России на Московской железной дороге);
Акт приема выполненных работ от 02.03.2009 г. по охране и сопровождению вагонов за февраль 2009 г. на сумму 5770,20 руб. в том числе НДС 880,20 руб., подписанный ЗАО «ТЕСТ» и Орловским отрядом ВО филиала ФГП ВО ЖДТ России на Московской железной дороге; платежное поручение № 271 от 29.03.2009 г. на оплату работ в сумме 5770,20 руб. в том числе НДС 880,20 руб. (к счету-фактуре № Мс03.5-00000062 от 02.03.2009 г. на сумму 5770,20 руб. в том числе НДС 880,20 руб., - поставщика Орловский отряд ВО филиала ФГП ВО ЖДТ России на Московской железной дороге).
Ссылки налогового органа на то, что представленные в ходе судебного разбирательства товарные накладные, акты выполненных работ, платежные поручения не представлялись обществом в налоговый орган при проведении проверки и поэтому не могут являться подтверждением принятия товаров (работ, услуг) на учет, суд считает необоснованными.
Согласно п. 8 ст. 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных данным пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплатель-щиком в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, которые в соответствии со статьей 172 НК РФ подтверждают правомерность применения налоговых вычетов.
Из изложенного следует, что налоговый орган, не истребовав и не проверив документы, предусмотренные статьей 172 НК РФ, не вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость по мотиву недоказанности правомерности применения налоговых вычетов.
Как видно из Требования налогового органа о представлении документов № 1620 от 21.04.2009 г. инспекция в ходе проведения проверки не требовала от налогоплательщика представить копии товарных накладных, актов выполненных работ или каких-либо иных первичных документов, необходимых для принятия товара (работ, услуг) на учет. Других требований о представлении документов в адрес общества не направлялось.
Не потребовав от налогоплательщика необходимых пояснений и документов, всесторонне не проверив и не оценив имеющиеся документы, налоговый орган взял на себя риск наступления по результатам судебного разбирательства возникшего спора последствий, определенных частью 2 статьи 201 АПК РФ.
Довод налогового органа о том, что приобщенные к материалам дела документы (счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ) не были представлены обществом в налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки и поэтому не могут являться основанием для применения налогового вычета, отклоняется судом в силу следующих обстоятельств.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлениях от 28.10.1999 г. № 14-П, от 14.07.2003 г. № 12-П, при рассмотрении налоговых споров должны исследоваться все фактические обстоятельства дела, а не только формальные условия применения правовой нормы.
Из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 12.07.2006 г. № 267-П следует, что гарантируемая статьями 35 и 46 Конституции Российской Федерации судебная защита прав и законных интересов налогоплательщиков не может быть обеспечена, если суды при принятии решения о правомерности отказа в предоставлении заявленных налоговых вычетов исходят из одного только отсутствия у налогового органа документов, подтверждающих правильность их применения, без установления, исследования и оценки всех имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств, в частности, счетов-фактур и иных документов, подтверждающих уплату налога, а также других фактических обстоятельств, которые в соответствии с налоговым законодательством должны учитываться при решении вопросов о возможности предоставления налоговых вычетов и привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.
Исходя из п. 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Налогового кодекса Российской Федерации», суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу во время проверки.
Как следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 г. № 261-О, часть вторая статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предполагает, что налогоплательщик вправе предоставить документы, а арбитражные суды обязаны исследовать документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета.
Изучив материалы налоговой проверки, и исследовав, представленные обществом в ходе судебного разбирательства документы (товарные накладные составленные по форме ТОРГ-12, акты выполненных работ (услуг); а также карточки счетов 10, 60) суд признает их надлежащим доказательством того, что спорные товары (работы, услуги) приняты обществом на учет. Инспекцией не представлено доказательств того, что сведения, содержащиеся в данных документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Судом установлено, и не оспаривается налоговым органом, что представленные обществом в суд счета-фактуры, в подтверждение налоговых вычетов, соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ.
Факт приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, не оспаривается налоговым органом.
Таким образом, налогоплательщиком выполнены все условия, установленные статьями 171, 172 НК РФ, для получения налогового вычета в суммах 40011,37 руб. и 3919,97 руб. (по вышеуказанным спорным эпизодам).
Кроме того, в Решении № 10-18/5055 от 11.09.2009г. о привлечении к налоговой ответственности инспекция указала, что к счетам-фактурам на общую сумму НДС - 253815,36 руб., направленным в налоговый орган с возражениями на Акт проверки, обществом были представлены товарные накладные, заполненные с нарушением порядка, установлен-ного Постановлением Госкомстата Российской Федерации № 132 от 25.12.1998 г. Так в Решении (без указания конкретных реквизитов товарных накладных) говорится, что в некоторых накладных не содержится наименования должности, подписи, расшифровки подписи лиц отпустивших груз, дата отпуска груза; в других накладных не указаны должность, отсутствуют подписи, расшифровки подписи лиц принявших груз по доверенности или должность, подписи, расшиф-ровки подписи представителей грузополучателя, даты получения груза.
В связи с этим, по мнению инспекции, такие товарные накладные не могут являться основанием для принятия на учет товаров, а налоговые вычеты в сумме 253815,36 руб. заявлены неправомерно.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправда-тельными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Пунктом 2 указанной нормы права и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г., установлено, что первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечень которых определен названными нормами.
Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 08.07.1997 г. № 835 «О первичных учетных документах» на Государственный комитет РФ по статистике возложены функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации и их электронных версий по согласованию с Минфином России и Минэкономики России.
Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 25.12.1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» по согласованию с Минфином России и Минэкономики России с 01.01.1999 г. введены в действие унифицированные формы.
В соответствии с пунктом 1.2 названного Постановления к первичным документам, на основании которых осуществляется учет торговых операций, отнесена товарная накладная (форма № ТОРГ-12), применяемая для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации, при этом второй экземпляр товарной накладной передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.
Из материалов дела видно, что по данному спорному эпизоду, ЗАО «ТЕСТ» были представлены в налоговый орган товарные накладные:
№ 115 от 30.03.2009 г. на поставку от ООО «Инфо-Комплекс» в адрес ЗАО «ТЕСТ» компьютера стоимостью 39597 руб. в том числе НДС 6040,22 руб. (к счету-фактуре № 3068 от 30.03.2009 г. на сумму 39597 руб. в том числе НДС 6040,22 руб., - поставщика ООО «Инфо-Комплекс»);
№ 360 от 12.02.2009 г. на поставку от ИП Варакиной Н.Н. в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 8922 руб. в том числе НДС 1360,98 руб. (к счету-фактуре № 255 от 12.02.2009 г. на сумму 8922 руб. в том числе НДС 1360,98 руб., - поставщика ИП Варакиной Н.Н.);
№ 72 от 15.01.2009 г. на поставку от ИП Варакиной Н.Н. в адрес ЗАО «ТЕСТ» фильтров масляных на сумму 43000 руб. в том числе НДС 6559,32 руб. (к счету-фактуре № 45 от 15.01.2009 г. на сумму 43000 руб. в том числе НДС 6559,32 руб., - поставщика ИП Варакиной Н.Н.);
№ 360 от 12.02.2009 г. на поставку от ИП Варакиной Н.Н. в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 8922 руб. в том числе НДС 1360,98 руб. (к счету-фактуре № 255 от 12.02.2009 г. на сумму 8922 руб. в том числе НДС 1360,98 руб., - поставщика ИП Варакиной Н.Н.);
№ 583 от 12.03.2009 г. на поставку от ИП Варакиной Н.Н. в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 102396 руб. в том числе НДС 15619,73 руб. (к счету-фактуре № 426 от 12.03.2009 г. на сумму 102396 руб. в том числе НДС 15619,73 руб., - поставщика ИП Варакиной Н.Н.);
№ 1 от 26.01.2009 г. на поставку от ИП Ивченко О.Н. в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 26242,46 руб. в том числе НДС 4003,09 руб. (к счету-фактуре № 1 от 26.01.2009 г. на сумму 26242,46 руб. в том числе НДС 4003,09 руб., - поставщика ИП Ивченко О.Н.);
№ 2 от 05.02.2009 г. на поставку от ИП Ивченко О.Н. в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 34350 руб. в том числе НДС 5239,83 руб. (к счету-фактуре № 3 от 05.02.2009 г. на сумму 34350 руб. в том числе НДС 5239,83 руб., - поставщика ИП Ивченко О.Н.);
№ 10 от 13.01.2009 г. на поставку от ИП Карпушина И.А. в адрес ЗАО «ТЕСТ» кассовых аппаратов на сумму 107400 руб. в том числе НДС 16383,05 руб. (к счету-фактуре № 8 от 13.01.2009 г. на сумму 107400 руб. в том числе НДС 16383,05 руб., - поставщика ИП Карпушина И.А.);
№ ГЗ-00035273 от 20.03.2009 г. на поставку от ИП Мамояна С.Н. в адрес ЗАО «ТЕСТ» приборных ламп на сумму 24000 руб. в том числе НДС 3661,05 руб. (к счету-фактуре № ГЗ-00000221 от 20.03.2009 г. на сумму 24000 руб. в том числе НДС 3661,05 руб., - поставщика ИП Мамояна С.Н.);
№ 949 от 19.02.2009 г. на поставку от ИП Синякова О.И. в адрес ЗАО «ТЕСТ» канцелярских товаров на сумму 1601,86 руб. в том числе НДС 244,35 руб. (к счету-фактуре № 838 от 19.02.2009 г. на сумму 1601,86 руб. в том числе НДС 244,35 руб., - поставщика ИП Синякова О.И.);
№ 1272 от 10.03.2009 г. на поставку от ИП Синякова О.И. в адрес ЗАО «ТЕСТ» канцелярских товаров на сумму 6733,93 руб. в том числе НДС 1027,22 руб. (к счету-фактуре № 1126 от 10.03.2009 г. на сумму 6733,93 руб. в том числе НДС 1027,22 руб., - поставщика ИП Синякова О.И.);
№ 1341 от 12.03.2009 г. на поставку от ИП Синякова О.И. в адрес ЗАО «ТЕСТ» канцелярских товаров на сумму 1191,94 руб. в том числе НДС 181,83 руб. (к счету-фактуре № 1187 от 12.03.2009 г. на сумму 1191,94 руб. в том числе НДС 181,83 руб., - поставщика ИП Синякова О.И.);
№ 1342 от 12.03.2009 г. на поставку от ИП Синякова О.И. в адрес ЗАО «ТЕСТ» канцелярских товаров на сумму 2021,11 руб. в том числе НДС 308,31 руб. (к счету-фактуре № 1189 от 12.03.2009 г. на сумму 2021,11 руб. в том числе НДС 308,31 руб., - поставщика ИП Синякова О.И.);
№ 1457 от 18.03.2009 г. на поставку от ИП Синякова О.И. в адрес ЗАО «ТЕСТ» канцелярских товаров на сумму 2682,76 руб. в том числе НДС 409,23 руб. (к счету-фактуре № 1290 от 18.03.2009 г. на сумму 2682,76 руб. в том числе НДС 409,23 руб., - поставщика ИП Синякова О.И.);
№ 1496 от 19.03.2009 г. на поставку от ИП Синякова О.И. в адрес ЗАО «ТЕСТ» канцелярских товаров на сумму 7078,30 руб. в том числе НДС 1079,75 руб. (к счету-фактуре № 1325 от 19.03.2009 г. на сумму 7078,30 руб. в том числе НДС 1079,75 руб., - поставщика ИП Синякова О.И.);
№ 1582 от 24.03.2009 г. на поставку от ИП Синякова О.И. в адрес ЗАО «ТЕСТ» канцелярских товаров на сумму 2579,76 руб. в том числе НДС 393,52 руб. (к счету-фактуре № 1399 от 24.03.2009 г. на сумму 2579,76 руб. в том числе НДС 393,52 руб., - поставщика ИП Синякова О.И.);
№ 1697 от 30.03.2009 г. на поставку от ИП Синякова О.И. в адрес ЗАО «ТЕСТ» канцелярских товаров на сумму 3251,30 руб. в том числе НДС 495,96 руб. (к счету-фактуре № 1507 от 30.03.2009 г. на сумму 3251,30 руб. в том числе НДС 495,96 руб., - поставщика ИП Синякова О.И.);
№ 933 от 03.02.2009 г. на поставку от ООО «Копия» в адрес ЗАО «ТЕСТ» оргтехники на сумму 3010 руб. в том числе НДС 459,15 руб. (к счету-фактуре № 933 от 03.02.2009 г. на сумму 3010 руб. в том числе НДС 459,15 руб., - поставщика ООО «Копия»);
№ 66 от 02.02.2009 г. на поставку от ООО «Гарант-Плюс» в адрес ЗАО «ТЕСТ» оргтехники на сумму 1960 руб. в том числе НДС 298,98 руб. (к счету-фактуре № 66 от 02.02.2009 г. на сумму 1960 руб. в том числе НДС 298,98 руб., - поставщика ООО «Гарант-Плюс»);
№ 129 от 20.02.2009 г. на поставку от ООО «Гарант-Плюс» в адрес ЗАО «ТЕСТ» оргтехники на сумму 10740 руб. в том числе НДС 1638,31 руб. (к счету-фактуре № 129 от 20.02.2009 г. на сумму 10740 руб. в том числе НДС 1638,31 руб., - поставщика ООО «Гарант-Плюс»);
№ 208 от 30.03.2009 г. на поставку от ООО «Гарант-Плюс» в адрес ЗАО «ТЕСТ» оргтехники на сумму 900 руб. в том числе НДС 137,29 руб. (к счету-фактуре № 208 от 30.03.2009 г. на сумму 900 руб. в том числе НДС 137,29 руб., - поставщика ООО «Гарант-Плюс»);
№ 209 от 30.03.2009 г. на поставку от ООО «Гарант-Плюс» в адрес ЗАО «ТЕСТ» оргтехники на сумму 810 руб. в том числе НДС 123,56 руб. (к счету-фактуре № 209 от 30.03.2009 г. на сумму 810 руб. в том числе НДС 123,56 руб., - поставщика ООО «Гарант-Плюс»);
№ 163 от 25.03.2009 г. на поставку от ООО «МаксКомп» в адрес ЗАО «ТЕСТ» оргтехники на сумму 2110 руб. в том числе НДС 321,86 руб. (к счету-фактуре № 163 от 25.03.2009 г. на сумму 2110 руб. в том числе НДС 321,86 руб., - поставщика ООО «МаксКомп»);
№ 439 от 17.02.2009 г. на поставку от ООО «ОЙЛ Трейд» в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 28478 руб. в том числе НДС 4344,10 руб. (к счету-фактуре № 439 от 17.02.2009 г. на сумму 28478 руб. в том числе НДС 4344,10 руб., - поставщика ООО «ОЙЛ Трейд»);
№ 19 от 30.01.2009 г. на поставку от ООО «Планета» в адрес ЗАО «ТЕСТ» бланков документов на сумму 2353,12 руб. в том числе НДС 358,95 руб. (к счету-фактуре № 00000022 от 30.01.2009 г. на сумму 2353,12 руб. в том числе НДС 358,95 руб., - поставщика ООО «Планета»);
№ 24 от 02.02.2009 г. на поставку от ООО «Планета» в адрес ЗАО «ТЕСТ» бланков документов на сумму 4433 руб. в том числе НДС 676,21 руб. (к счету-фактуре № 00000027 от 02.02.2009 г. на сумму 4433 руб. в том числе НДС 676,21 руб., - поставщика ООО «Планета»);
№ 125 от 15.01.2009 г. на поставку от ООО «Торговый дом «Автомасла» в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 38907,48 руб. в том числе НДС 5935,04 руб. (к счету-фактуре № 122 от 15.01.2009 г. на сумму 28478 руб. в том числе НДС 4344,10 руб., - поставщика ООО «Торговый дом «Автомасла»);
№ 69 от 12.01.2009 г. на поставку от ООО «Торговый дом «Автомасла» в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 97545,32 руб. в том числе НДС 14879,80 руб. (к счету-фактуре № 69 от 12.01.2009 г. на сумму 97545,32 руб. в том числе НДС 14879,80 руб., - поставщика ООО «Торговый дом «Автомасла»);
№ 425 от 03.02.2009 г. на поставку от ООО «Торговый дом «Автомасла» в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 7346,61 руб. в том числе НДС 1120,67 руб. (к счету-фактуре № 1535 от 03.02.2009 г. на сумму 7346,61 руб. в том числе НДС 1120,67 руб., - поставщика ООО «Торговый дом «Автомасла»);
№ 618 от 16.02.2009 г. на поставку от ООО «Торговый дом «Автомасла» в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 2630,02 руб. в том числе НДС 401,19 руб. (к счету-фактуре № 1723 от 16.02.2009 г. на сумму 2630,02 руб. в том числе НДС 401,19 руб., - поставщика ООО «Торговый дом «Автомасла»);
№ 725 от 24.02.2009 г. на поставку от ООО «Торговый дом «Автомасла» в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 19864,55 руб. в том числе НДС 3030,20 руб. (к счету-фактуре № 1820 от 24.02.2009 г. на сумму 19864,55 руб. в том числе НДС 3030,20 руб., - поставщика ООО «Торговый дом «Автомасла»);
№ 599 от 16.02.2009 г. на поставку от ООО «Торговый дом «Автомасла» в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 14000 руб. в том числе НДС 2135,59 руб. (к счету-фактуре № 1705 от 16.02.2009 г. на сумму 14000 руб. в том числе НДС 2135,59 руб., - поставщика ООО «Торговый дом «Автомасла»);
№ 545 от 11.02.2009 г. на поставку от ООО «Торговый дом «Автомасла» в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 13124 руб. в том числе НДС 2001,97 руб. (к счету-фактуре № 1654 от 11.02.2009 г. на сумму 13124 руб. в том числе НДС 2001,97 руб., - поставщика ООО «Торговый дом «Автомасла»);
№ 169 от 17.01.2009 г. на поставку от ООО «Торговый дом «Автомасла» в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 48130,44 руб. в том числе НДС 7341,94 руб. (к счету-фактуре № 1280 от 17.01.2009 г. на сумму 48130,44 руб. в том числе НДС 7341,94 руб., - поставщика ООО «Торговый дом «Автомасла»);
№ 213 от 21.01.2009 г. на поставку от ООО «Торговый дом «Автомасла» в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 35707,70 руб. в том числе НДС 5446,93 руб. (к счету-фактуре № 1326 от 21.01.2009 г. на сумму 35707,70 руб. в том числе НДС 5446,93 руб., - поставщика ООО «Торговый дом «Автомасла»);
№ 201 от 20.01.2009 г. на поставку от ООО «Торговый дом «Автомасла» в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 4460 руб. в том числе НДС 680,34 руб. (к счету-фактуре № 1313 от 20.01.2009 г. на сумму 4460 руб. в том числе НДС 680,34 руб., - поставщика ООО «Торговый дом «Автомасла»);
№ 239 от 22.01.2009 г. на поставку от ООО «Торговый дом «Автомасла» в адрес ЗАО «ТЕСТ» запчастей на сумму 240 руб. в том числе НДС 36,61 руб. (к счету-фактуре № 1357 от 22.01.2009 г. на сумму 240 руб. в том числе НДС 36,61 руб., - поставщика ООО «Торговый дом «Автомасла»);
№ 235 от 22.01.2009 г. на поставку от ООО «Торговый дом «Автомасла» в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 14700 руб. в том числе НДС 2242,37 руб. (к счету-фактуре № 1347 от 22.01.2009 г. на сумму 14700 руб. в том числе НДС 2242,37 руб., - поставщика ООО «Торговый дом «Автомасла»);
№ 340 от 29.01.2009 г. на поставку от ООО «Торговый дом «Автомасла» в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 4695,60 руб. в том числе НДС 716,28 руб. (к счету-фактуре № 1452 от 29.01.2009 г. на сумму 4695,60 руб. в том числе НДС 716,28 руб., - поставщика ООО «Торговый дом «Автомасла»);
№ 349 от 29.01.2009 г. на поставку от ООО «Торговый дом «Автомасла» в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 14000 руб. в том числе НДС 2135,59 руб. (к счету-фактуре № 1461 от 29.01.2009 г. на сумму 14000 руб. в том числе НДС 2135,59 руб., - поставщика ООО «Торговый дом «Автомасла»);
№ 378 от 30.01.2009 г. на поставку от ООО «Торговый дом «Автомасла» в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 7688,12 руб. в том числе НДС 1172,77 руб. (к счету-фактуре № 1490 от 30.01.2009 г. на сумму 7688,12 руб. в том числе НДС 1172,77 руб., - поставщика ООО «Торговый дом «Автомасла»);
№ 294 от 26.01.2009 г. на поставку от ООО «Торговый дом «Автомасла» в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 22209,60 руб. в том числе НДС 3387,91 руб. (к счету-фактуре № 1406 от 26.01.2009 г. на сумму 22209,60 руб. в том числе НДС 3387,91 руб., - поставщика ООО «Торговый дом «Автомасла»);
№ 227 от 22.01.2009 г. на поставку от ООО «Торговый дом «Автомасла» в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 15973,90 руб. в том числе НДС 2436,69 руб. (к счету-фактуре № 1340 от 22.01.2009 г. на сумму 15973,90 руб. в том числе НДС 2436,69 руб., - поставщика ООО «Торговый дом «Автомасла»);
№ 1236 от 23.03.2009 г. на поставку от ООО «Торговый дом «Автомасла» в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 7739,46 руб. в том числе НДС 1180,60 руб. (к счету-фактуре № 2309 от 23.03.2009 г. на сумму 7739,46 руб. в том числе НДС 1180,60 руб., - поставщика ООО «Торговый дом «Автомасла»);
№ 1309 от 24.03.2009 г. на поставку от ООО «Торговый дом «Автомасла» в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 10053,92 руб. в том числе НДС 1533,65 руб. (к счету-фактуре № 2349 от 24.03.2009 г. на сумму 10053,92 руб. в том числе НДС 1533,65 руб., - поставщика ООО «Торговый дом «Автомасла»);
№ 1356 от 27.03.2009 г. на поставку от ООО «Торговый дом «Автомасла» в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 5364,49 руб. в том числе НДС 818,31 руб. (к счету-фактуре № 1269 от 27.03.2009 г. на сумму 5364,49 руб. в том числе НДС 818,31 руб., - поставщика ООО «Торговый дом «Автомасла»);
№ 1390 от 31.03.2009 г. на поставку от ООО «Торговый дом «Автомасла» в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 13103,76 руб. в том числе НДС 1998,88 руб. (к счету-фактуре № 1305 от 31.03.2009 г. на сумму 13103,76 руб. в том числе НДС 1998,88 руб., - поставщика ООО «Торговый дом «Автомасла»);
№ 1419 от 31.03.2009 г. на поставку от ООО «Торговый дом «Автомасла» в адрес ЗАО «ТЕСТ» солидола на сумму 519,72 руб. в том числе НДС 79,28 руб. (к счету-фактуре № 1322 от 31.03.2009 г. на сумму 519,72 руб. в том числе НДС 79,28 руб., - поставщика ООО «Торговый дом «Автомасла»);
№ 1293 от 24.03.2009 г. на поставку от ООО «Торговый дом «Автомасла» в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 9182,32 руб. в том числе НДС 1400,69 руб. (к счету-фактуре № 2337 от 24.03.2009 г. на сумму 9182,32 руб. в том числе НДС 1400,69 руб., - поставщика ООО «Торговый дом «Автомасла»);
№ 1256 от 23.03.2009 г. на поставку от ООО «Торговый дом «Автомасла» в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 26542 руб. в том числе НДС 4048,78 руб. (к счету-фактуре № 2302 от 23.03.2009 г. на сумму 26542 руб. в том числе НДС 4048,78 руб., - поставщика ООО «Торговый дом «Автомасла»);
№ 1252 от 23.03.2009 г. на поставку от ООО «Торговый дом «Автомасла» в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 59088 руб. в том числе НДС 9013,42 руб. (к счету-фактуре № 2298 от 23.03.2009 г. на сумму 59088 руб. в том числе НДС 9013,42 руб., - поставщика ООО «Торговый дом «Автомасла»);
№ 1163 от 18.03.2009 г. на поставку от ООО «Торговый дом «Автомасла» в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 5674,50 руб. в том числе НДС 865,60 руб. (к счету-фактуре № 2226 от 18.03.2009 г. на сумму 5674,50 руб. в том числе НДС 865,60 руб., - поставщика ООО «Торговый дом «Автомасла»);
№ 1085 от 13.03.2009 г. на поставку от ООО «Торговый дом «Автомасла» в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 6522,17 руб. в том числе НДС 994,90 руб. (к счету-фактуре № 2159 от 13.03.2009 г. на сумму 6522,17 руб. в том числе НДС 994,90 руб., - поставщика ООО «Торговый дом «Автомасла»);
№ 1015 от 10.03.2009 г. на поставку от ООО «Торговый дом «Автомасла» в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 2250,40 руб. в том числе НДС 343,28 руб. (к счету-фактуре № 2090 от 10.03.2009 г. на сумму 2250,40 руб. в том числе НДС 343,28 руб., - поставщика ООО «Торговый дом «Автомасла»);
№ 967 от 06.03.2009 г. на поставку от ООО «Торговый дом «Автомасла» в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 3090 руб. в том числе НДС 471,36 руб. (к счету-фактуре № 2044 от 06.03.2009 г. на сумму 3090 руб. в том числе НДС 471,36 руб., - поставщика ООО «Торговый дом «Автомасла»);
№ 855 от 02.03.2009 г. на поставку от ООО «Торговый дом «Автомасла» в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 14444 руб. в том числе НДС 2203,32 руб. (к счету-фактуре № 1931 от 02.03.2009 г. на сумму 14444 руб. в том числе НДС 2203,32 руб., - поставщика ООО «Торговый дом «Автомасла»);
№ 1418 от 31.03.2009 г. на поставку от ООО «Торговый дом «Автомасла» в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 13710 руб. в том числе НДС 2091,36 руб. (к счету-фактуре № 1321 от 31.03.2009 г. на сумму 13710 руб. в том числе НДС 2091,36 руб., - поставщика ООО «Торговый дом «Автомасла»);
№ 7 от 29.01.2009 г. на поставку от ООО «Торговый дом «НикС+» в адрес ЗАО «ТЕСТ» канцелярских товаров на сумму 2066,97 руб. в том числе НДС 315,30 руб. (к счету-фактуре № 00000006 от 29.01.2009 г. на сумму 2066,97 руб. в том числе НДС 315,30 руб., - поставщика ООО «Торговый дом «НикС+»);
№ 127 от 22.01.2009 г. на поставку от ООО «Торговый дом «НикС+» в адрес ЗАО «ТЕСТ» канцелярских товаров на сумму 3915,84 руб. в том числе НДС 597,33 руб. (к счету-фактуре № 00000036 от 22.01.2009 г. на сумму 3915,84 руб. в том числе НДС 597,33 руб., - поставщика ООО «Торговый дом «НикС+»);
№ 67 от 16.01.2009 г. на поставку от ООО «Торговый дом «НикС+» в адрес ЗАО «ТЕСТ» канцелярских товаров на сумму 3254,03 руб. в том числе НДС 496,38 руб. (к счету-фактуре № 00000075 от 16.01.2009 г. на сумму 3254,03 руб. в том числе НДС 496,38 руб., - поставщика ООО «Торговый дом «НикС+»);
№ 32 от 12.01.2009 г. на поставку от ООО «Торговый дом «НикС+» в адрес ЗАО «ТЕСТ» канцелярских товаров на сумму 2541,01 руб. в том числе НДС 387,60 руб. (к счету-фактуре № 00000036 от 12.01.2009 г. на сумму 2541,01 руб. в том числе НДС 387,60 руб., - поставщика ООО «Торговый дом «НикС+»);
№ 130 от 17.02.2009 г. на поставку от ООО «Торговый дом «НикС+» в адрес ЗАО «ТЕСТ» канцелярских товаров на сумму 1310,04 руб. в том числе НДС 199,84 руб. (к счету-фактуре № 00000126 от 17.02.2009 г. на сумму 1310,04 руб. в том числе НДС 199,84 руб., - поставщика ООО «Торговый дом «НикС+»);
№ 147 от 19.02.2009 г. на поставку от ООО «Торговый дом «НикС+» в адрес ЗАО «ТЕСТ» канцелярских товаров на сумму 1946,79 руб. в том числе НДС 296,97 руб. (к счету-фактуре № 00000143 от 19.02.2009 г. на сумму 1946,79 руб. в том числе НДС 296,97 руб., - поставщика ООО «Торговый дом «НикС+»);
№ 98 от 11.02.2009 г. на поставку от ООО «Торговый дом «НикС+» в адрес ЗАО «ТЕСТ» канцелярских товаров на сумму 2262,93 руб. в том числе НДС 345,19 руб. (к счету-фактуре № 00000094 от 11.02.2009 г. на сумму 2262,93 руб. в том числе НДС 345,19 руб., - поставщика ООО «Торговый дом «НикС+»);
№ 49 от 04.02.2009 г. на поставку от ООО «Торговый дом «НикС+» в адрес ЗАО «ТЕСТ» канцелярских товаров на сумму 2174,80 руб. в том числе НДС 331,75 руб. (к счету-фактуре № 00000054 от 04.02.2009 г. на сумму 2174,80 руб. в том числе НДС 331,75 руб., - поставщика ООО «Торговый дом «НикС+»);
№ 35 от 12.03.2009 г. на поставку от Орловско-Курской механизированной дистанции погрузочно-разгрузочных работ и коммерческих операций Дирекции по управлению терминально-складским комплексом Московской железной дороги – филиала ОАО «РЖД» в адрес ЗАО «ТЕСТ» запасных частей на сумму 24699,76 руб. в том числе НДС 3767,76 руб. (к счету-фактуре № 0030000000002573 от 12.03.2009 г. на сумму 24699,76 руб. в том числе НДС 3767,76 руб., - поставщика Орловско-Курской механизированной дистанции погрузочно-разгрузочных работ и коммерческих операций Дирекции по управлению терминально-складским комплексом Московской железной дороги – филиала ОАО «РЖД»);
№ 89 от 26.01.2009 г. на поставку от ИП Денисова М.Ю. в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 8079 руб. в том числе НДС 1232,40 руб. (к счету-фактуре № 87 от 26.01.2009 г. на сумму 8079 руб. в том числе НДС 1232,40 руб., - поставщика ИП Денисова М.Ю.);
№ 52 от 11.03.2009 г. на поставку от Курского ЦНТИ – филиала ФГУ «Объединение «Росинформресурс» в адрес ЗАО «ТЕСТ» бланков документов на сумму 3976,60руб. в том числе НДС 606,60 руб. (к счету-фактуре № 377 от 11.03.2009 г. на сумму 3976,60руб. в том числе НДС 606,60 руб., - поставщика Курского ЦНТИ – филиала ФГУ «Объединение «Росинформресурс»);
№ РНк-13950 от 26.01.2009 г. на поставку от ИП Кузнецова С.В. в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 46772,44 руб. в том числе НДС 7134,77 руб. (к счету-фактуре № 42 от 26.01.2009 г. на сумму 46772,44 руб. в том числе НДС 7134,77 руб., - поставщика ИП Кузнецова С.В.);
№ РНк-14479 от 23.03.2009 г. на поставку от ИП Кузнецова С.В. в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 34621,56 руб. в том числе НДС 5281,28 руб. (к счету-фактуре № 190 от 23.03.2009 г. на сумму 34621,56 руб. в том числе НДС 5281,28 руб., - поставщика ИП Кузнецова С.В.);
№ Ф5000748 от 05.02.2009 г. на поставку от ООО «Аллея» в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 17656,40 руб. в том числе НДС 27045,23 руб. (к счету-фактуре № Ф5000748 от 05.02.2009 г. на сумму 17656,40 руб. в том числе НДС 27045,23 руб., - поставщика ООО «Аллея»);
№ 26 от 02.03.2009 г. на поставку от ООО «АЗТ-ГРУП-Центр» в адрес ЗАО «ТЕСТ» запасных частей на сумму 13015 руб. в том числе НДС 1985,34 руб. (к счету-фактуре № 26 от 02.03.2009 г. на сумму 13015 руб. в том числе НДС 1985,34 руб., - поставщика ООО «АЗТ-ГРУП-Центр»);
№ БК-0000210 от 29.01.2009 г. на поставку от ООО «БиКас-Черноземье» в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 42576,47 руб. в том числе НДС 6494,72 руб. (к счету-фактуре № 210 от 29.01.2009 г. на сумму 42576,47 руб. в том числе НДС 6494,72 руб., - поставщика ООО «БиКас-Черноземье»);
№ БК-0000154 от 23.01.2009 г. на поставку от ООО «БиКас-Черноземье» в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 41125,50 руб. в том числе НДС 6273,38 руб. (к счету-фактуре № 154 от 23.01.2009 г. на сумму 41125,50 руб. в том числе НДС 6273,38 руб., - поставщика ООО «БиКас-Черноземье»);
№ БК-0000089 от 16.01.2009 г. на поставку от ООО «БиКас-Черноземье» в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 24089,17 руб. в том числе НДС 3674,62 руб. (к счету-фактуре № 89 от 16.01.2009 г. на сумму 24089,17 руб. в том числе НДС 3674,62 руб., - поставщика ООО «БиКас-Черноземье»);
№ БК-0000580 от 17.03.2009 г. на поставку от ООО «БиКас-Черноземье» в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 39510,90 руб. в том числе НДС 6027,09 руб. (к счету-фактуре № 580 от 17.03.2009 г. на сумму 39510,90 руб. в том числе НДС 6027,09 руб., - поставщика ООО «БиКас-Черноземье»);
№ БК-0000680 от 26.03.2009 г. на поставку от ООО «БиКас-Черноземье» в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 49081,86 руб. в том числе НДС 7487,06 руб. (к счету-фактуре № 680 от 26.03.2009 г. на сумму 49081,86 руб. в том числе НДС 7487,06 руб., - поставщика ООО «БиКас-Черноземье»);
№ БК-0000691 от 27.03.2009 г. на поставку от ООО «БиКас-Черноземье» в адрес ЗАО «ТЕСТ» масла на сумму 58735,03 руб. в том числе НДС 8959,58 руб. (к счету-фактуре № 691 от 27.03.2009 г. на сумму 58735,03 руб. в том числе НДС 8959,58 руб., - поставщика ООО «БиКас-Черноземье»);
№ 139 от 27.02.2009 г. на поставку от ООО «Все для офиса» в адрес ЗАО «ТЕСТ» офисной мебели на сумму 3767 руб. в том числе НДС 574,63 руб. (к счету-фактуре № 139 от 27.02.2009 г. на сумму 3767 руб. в том числе НДС 574,63 руб., - поставщика ООО «Все для офиса»);
№ 163 от 11.03.2009 г. на поставку от ООО «Все для офиса» в адрес ЗАО «ТЕСТ» офисной мебели на сумму 8446 руб. в том числе НДС 1288,37 руб. (к счету-фактуре № 163 от 11.03.2009 г. на сумму 8446 руб. в том числе НДС 1288,37 руб., - поставщика ООО «Все для офиса»);
№ 182 от 20.03.2009 г. на поставку от ООО «Все для офиса» в адрес ЗАО «ТЕСТ» офисной мебели на сумму 9169 руб. в том числе НДС 1398,65 руб. (к счету-фактуре № 182 от 20.03.2009 г. на сумму 9169 руб. в том числе НДС 1398,65 руб., - поставщика ООО «Все для офиса»).
Судом установлено, что в указанных товарных накладных отсутствуют отдельные реквизиты, предусмотренные унифицированной формой № ТОРГ-12.
Вместе с тем, спорные товарные накладные отвечают общим требованиям к составлению и оформлению первичных документов, предусмотренным ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете»,позволяют достоверно установить факт осуществления хозяйственной операции. Фактов не реализации товара, приобретенного по спорным товарным накладным или использования его в операциях, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, инспекцией не установлено.
Отсутствие в товарных накладных по форме № ТОРГ-12 отдельных реквизитов, на которые указывает налоговый орган, не может являться безусловным основанием для отказа в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, так как установленные инспекцией нарушения в оформлении товарных накладных не могут свидетельствовать об отсутствии факта поставки товаров обществу и принятии последним данных товаров на учет.
Как видно из материалов дела, налогоплательщик подтвердил получение указанных в товарных накладных и счетах-фактурах товаров, их принятие к учету и использование в производственной деятельности имеющимися в материалах дела копиями договоров, регистров бухгалтерского учета, а налоговый орган не обосновал, каким образом недостатки в оформлении товарных накладных повлияли на факт принятия к учету товара по этим накладным.
Кроме того, товарные накладные, на наличие дефектов в оформлении которых ссылается инспекция, к документам, служащим основанием для принятия к вычету уплаченных сумм налога на добавленную стоимость, в силу ст. 172 НК РФ не относятся. Налоговый орган не назвал норму закона, по которой незаполнение (неполное заполнение) некоторых реквизитов накладной влечет незаконность принятия товара к учету и (или) лишает права на вычет по налогу на добавленную стоимость.
Таким образом, отсутствие в товарной накладной отдельных реквизитов, предусмотренных унифицированной формой, не опровергает факт принятия налогоплательщиком на учет товара, приобретенного у поставщиков, не свидетельствует о неосуществлении указанных в них хозяйственных операций, и не может являться самостоятельным основанием для признания необоснованным применения соответствующих вычетов по налогу на добавленную стоимость.
Судом установлено, и не оспаривается налоговым органом, что представленные обществом в налоговый орган счета-фактуры, в подтверждение налоговых вычетов по данному спорному эпизоду, соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ.
Факт приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, не оспаривается налоговым органом.
Суд исследовал и оценил представленные налогоплательщиком в налоговый орган и в суд копии товарных накладных ТОРГ-12, актов выполненных работ, договоров, карточки счетов 10, 60, и признает их надлежащим доказательством того, что товары (работы, услуги) приняты обществом на учет.
Таким образом, налогоплательщиком выполнены все условия, установленные статьями 171 и 172 НК РФ, для применения налогового вычета в сумме 253815,36 руб. (по вышеуказанному спорному эпизоду).
Налоговым органом не доказано, что полученная обществом налоговая выгода является необоснованной, вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, что для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
Поскольку судом установлено, что у налогового органа отсутствовали основания для отказа обществу ввозмещении налога на добавленную стоимость в общей сумме 297746,97руб., следовательно, требования ЗАО «ТЕСТ»о признании незаконным Решения № 10-18/23 от 11.09.2009 г. Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», в части отказа в возмещении указанной суммы налога на добавленную стоимость (с учетом Решения Управления ФНС по Курской области и уточнения заявленных требований), являются обоснованными.
В случае признания судом оспариваемого ненормативного правового акта государственного органа недействительным, в соответствии со ст. 13 ГК РФ, ст. 201 АПК РФ, допущенные нарушения прав и законных интересов должны быть устранены.
В соответствии со ст. 176 НК РФ нарушенное право на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость должно быть восстановлено путем совершения налоговым органом действий по возмещению налога, в порядке, предусмотренном данной статьей.
В соответствии с требованиями п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый не представленный документ.
Не оспаривая факт несвоевременного представления документов по требованию налогового органа, и не оспаривая правомерность привлечения к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 126 НК РФ, заявитель считает, что при вынесении Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области необоснованно был назначен штраф в максимальном размере, несоразмерно характеру и обстоятельствам налогового правонарушения, а также без учета смягчающих обстоятельств.
Согласно пп. 4 п. 5 ст. 101 НК РФ, в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение. В соответствии со ст. 112 НК РФ, обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонаруше-ния, устанавливаются налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном ст. 114 НК РФ, согласно которому, налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, и при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
Однако, как видно из текста Решения № 10-18/5055 от 11.09.2009 г.«О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», при рассмотрении материалов налогового правонарушения совершенного ЗАО «ТЕСТ» и определении размера налоговых санкций, налоговым органом не устанавливались и не рассматривались обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, обязанность установления которых предусмотрено статьями 112, 114 НК РФ.
Кроме того, как видно из материалов дела, при рассмотрении материалов проверки налоговый орган обладал информацией о том, что данное правонарушение было совершено налогоплательщиком впервые, ранее ЗАО «ТЕСТ» не привлекалось к налоговой ответственности за аналогичные правонарушения, а также о том, чтоЗАО «ТЕСТ» является добросовестным налогоплательщиком (согласно справке инспекции по состоянию на 11.09.2009 г. общество не имеет задолженности по налогам).
Вместе с тем, при наложении штрафа указанные обстоятельства, смягчающие ответственность, не были учтены налоговым органом, и это, по мнению суда, повлияло на законность и обоснованность принятия оспариваемого Решения.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлениях от 28.10.1999 г. № 14-П, от 14.07.2003 г. № 12-П, при рассмотрении налоговых споров должны исследоваться все фактические обстоятельства дела, а не только формальные условия применения правовой нормы.
В связи с этим, суд считает, что у Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области отсутствовали законные основания для наложения налоговых санкций в полном размере, предусмотренном п. 1 ст. 126 НК РФ.
В случае установления судом факта нарушений налоговым органом порядка вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности суд оценивает характер таких нарушений и их влияние на законность, и обоснованность данного решения.
Иначе говоря, суд при установлении факта нарушения налоговым органом требований ст. 101 НК РФ самостоятельно, исходя из совокупности обстоятельств рассматриваемого спора, определяет, является ли данное нарушение основанием для признания недействительным решения. При этом суд определяет степень существенности таких нарушений, исходя из оценки законности решения о привлечении к налоговой ответственности, которая, в свою очередь, определяется судом как правомерность взыскания с налогоплательщика сумм штрафных санкций.
Поскольку при принятии оспариваемого Решения налоговым органом фактически не учтены имеющиеся смягчающие обстоятельства, суд вправе определить, принять либо не принять во внимание указанные обстоятельства по своему убеждению на основе всесторонней, полной и объективной оценки представленных в дело доказательств.
Право оценки представленных сторонами доказательств и определения размера санкции с учетом признания того или иного обстоятельства смягчающим ответственность принадлежит суду независимо от того, заявляла ли об этом заинтересованная сторона.
На основании изложенного, принимая во внимание, что допущенное правонарушение совершено неумышленно, так как запрашиваемые документы все же были представлены обществом в налоговый орган; что налогоплательщик признает свою вину в совершении данного правонарушения; ранее ЗАО «ТЕСТ» не привлекалось к налоговой ответственности за аналогичные правонарушения; общество является добросовестным налого-плательщиком; и руководствуясь п. 3 ст. 114 НК РФ, суд считает, что размер штрафа за совершенное ЗАО «ТЕСТ» правонарушение должен быть снижен в десять раз - до суммы 5845 руб.
Таким образом, РешениеМежрайонной ИФНС России№ 5 по Курской области № 10-18/5055 от 11.09.2009 г. о привлечении ЗАО «ТЕСТ» к налоговой ответственности, в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ,в виде штрафа в размере 52605 руб.(58450 руб. – 5845 руб.) не соответствует законодательству.
Расходы по уплате государственной пошлины относятся на налоговый орган.
Руководствуясь статьями 17, 27-35, 49, 65, 66-71, 110, 123, 156, 167-170, 175-177, 180, 181, 197-201, 318, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд Курской области
Р Е Ш И Л :
Признать незаконным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации,Решение №10-18/5055 от 11.09.2009г. Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечения Закрытого акционерного общества «ТЕСТ» к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФв виде штрафа в размере 52605руб. за непредставление в установленный срок в налоговый орган документов, необходимых для проведения налоговой проверки.
Признать незаконным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации,Решение № 10-18/23 от 11.09.2009 г. Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению»в части отказа Закрытому акционерному обществу «ТЕСТ» в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 297746,97руб.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области произвести предусмотренные статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации действия по возмещению Закрытому акционерному обществу «ТЕСТ» из федерального бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 297746,97руб. за 1 квартал2009 г.
В остальной части заявленных требований отказать.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области (местонахождение: Курская область, г. Курск, ул. Резиновая, 4-а; ОГРН - 1044637046475) в пользу Закрытого акционерного общества «ТЕСТ» (местонахождение: Курская область, Фатежский район, Русановский сельсовет, АЗС у дороги М-2 «Крым» 477 км + 780 м; ОГРН-1054639155790) расходы в размере 4000 руб. по государственной пошлине уплаченной за рассмотрение заявления.
Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.
Настоящее решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г. Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через арбитражный суд Курской области.
Судья А.А. Левашов
