Решение от 07 июля 2010 года №А35-1269/2010

    18
 
 
 
 
    _____________________________________________________________________
 
    РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ 
 
    АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ
 
    Ул. К. Маркса, 25 г. Курск 305004
 
    Именем Российской Федерации    
 
    Р  Е  Ш  Е  Н  И  Е
 
    г. Курск                                                     Дело №  А35 –1269/2010 
 
    7  июля       2010  г.
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена  5.07.2010 г.
 
    Полный текст решения изготовлен  7.07.2010 г. 
 
    Судья Арбитражного суда Курской области ГОРЕВОЙ Д.А.,
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Курская энергосбытовая компания» - г. Курск 
 
    к   ИФНС России  по г. Курску –г. Курск   
 
    о признании незаконным       решения   ИФНС  
 
 
    при участии в заседании:
 
    от заявителя: Извековой Е.М. – начальник ю\о по доверенности 
 
    от ответчика: Живолуп А.Ю. –заместитель начальника  ю/о по доверенности       
 
    Калитвенцевой Н.Н. –главный специалист-эксперт правового отдела УФНС
 
 
    у с т а н о в и л : открытое акционерное общество  «Курская энергосбытовая компания» обратилось в Арбитражный суд Курской области с требование о признании незаконным  решения ИФНС России по г. Курску № 15-11/126 от 27.11.2009 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: привлечения общества к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 3189263 руб. 30 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость; начисления пени в размере 1327505 руб. 41 коп. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость; предложения уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 15946316 руб. 32 коп. 
 
    Налоговый орган в отзыве на заявление требования не признал, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения и правомерность доначисления налога на добавленную стоимость в указанной сумме, начисления соответствующих пеней и санкций. 
 
    Заслушав  мнение представителей сторон и изучив материалы дела,  арбитражный суд установил следующее. 
 
    Как следует из материалов дела, на основании решения заместителя руководителя налогового органа № 15-11/252 от 29.06.2009 г., работниками ИФНС России по г. Курску с 29.06.2009 г. по 28.08.2009 г. была проведена выездная налоговая проверка открытого акционерного общества «Курская энергосбытовая компания» и его структурных подразделений, по вопросам соблюдения налогового законодательства, в том числе по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость за период с 01.02.2007 г. по 31.12.2008 г. Ксерокопии решения о проведения проверки и решения о внесении изменений в указанное решение приобщены к материалам дела.  
 
    В ходе выездной налоговой проверки  была установлена, в частности, не уплата налога на добавленную стоимость в сумме 16937841 руб. 74 коп., в том числе за 2007 г. в сумме 8069792 руб. 86 коп., из них за февраль –руб. 36 коп., за март –руб. 46 коп., за апрель –руб., 12 коп., за май –руб. 27 коп., за июнь –руб. 02 коп., за июль –руб. 69 коп., за август –руб. 89 коп., за сентябрь –руб. 38 коп., за октябрь – 645036 руб. 01 коп., за ноябрь –руб. 45 коп., за декабрь –руб. 21 коп., за 2008 г.  в сумме 8868048 руб. 88 коп., из них –за 1 квартал –руб., за 2 квартал –руб. 96 коп., за 3 квартал –руб. 53 коп., за 4 квартал –руб. 39 коп., о чем был  составлен акт выездной налоговой проверки № 15-11/71 от 27.10.2009 г. Ксерокопия акта проверки с приложениями приобщены к материалам дела. 
 
    Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в акте выездной налоговой проверки, в том числе в части налога на добавленную стоимость, считая необоснованным включение в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость денежных средств в размере 88590646 руб. 25 коп., полученных из бюджета на компенсацию убытков, понесенных с февраля 2007 г. по декабрь 2008 г. в связи  с предоставлением мер  социальной поддержки по оплате жилищно-коммунальных услуг (электроэнергии) в соответствии с Федеральными  законами от 24.11.1995 г. № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации, от 12.01.1995 г. № 5 –ФЗ «О ветеранах», Указом Президента Российской Федерации от  5.05.1992 г. № 431 «О мерах по социальной поддержке многодетных семей, законодательством о социальной защите граждан, подвергшихся радиационному воздействию вследствие чернобыльской катастрофы и других радиационных катастроф,   законами Курской области «О социальной поддержке лиц, проработавших в тылу в период с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года не менее шести месяцев, исключая период работы на временно оккупированных территориях СССР, либо награжденных орденами или медалями СССР за самоотверженный труд в период Великой Отечественной войны и ветеранов труда» и «О социальной поддержке реабилитированных лиц и лиц, пострадавших от политических репрессий» и 10.11.2009 г. представил налоговому органу возражения на акт выездной налоговой проверки.   Ксерокопия возражений приобщена к материалам дела.  
 
    Рассмотрев материалы выездной налоговой проверки, возражения налогоплательщика на акт проверки,  руководитель налогового органа принял решение № 15-11/126 от 27.11.2009 г. о привлечении  к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым, на ряду с другими налогами, обществу был доначислен налог на добавленную стоимость в размере 15946316 руб. 32 коп., начислены пени   в размере 1327505 руб. 41 коп. по состоянию на 27.11.2009 г. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость; кроме того, общество было привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 3189263 руб. 30 коп. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.  
 
    Не согласившись с решением инспекции в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 15946316 руб. 32 коп., начисления пени и налоговых санкций за неуплату налога на добавленную стоимость, налогоплательщик 16.12.2009 г. обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Курской области с апелляционной жалобой на решение ИФНС России по г. Курску № 15-11/126 от 27.11.2009 г. о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения. 
 
    Решением УФНС по Курской области от 11.09.2009 г. жалоба ОАО «Курская энергосбытовая компания» была оставлена без удовлетворения, а указанное решение ИФНС России по г. Курску –без изменения. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.  
 
    Считая незаконным решение налоговой инспекции в части: привлечения общества к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 3189263 руб. 30 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость (подпункт 1 пункта 1 резолютивной части решения); начисления пени в размере 1327505 руб. 41 коп. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость  (подпункт 1 пункта 2 резолютивной части решения);  предложения уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 15946316  руб. 32 коп., в том числе: в том числе за 2007 г. в сумме 8069792 руб. 86 коп., из них за февраль –руб. 36 коп., за март –руб. 46 коп., за апрель –руб., 12 коп., за май –руб. 27 коп., за июнь –руб. 02 коп., за июль –руб. 69 коп., за август –руб. 89 коп., за сентябрь –руб. 38 коп., за октябрь –руб. 01 коп., за ноябрь –руб. 45 коп., за декабрь –руб. 21 коп., за 2008 г.  в сумме 8868048 руб. 88 коп., из них –за 1 квартал –руб., за 2 квартал –руб. 96 коп., за 3 квартал –руб. 53 коп., за 4 квартал –руб. 39 коп., ( пункт 3.1 резолютивной части решения), ОАО «Курская энергосбытовая компания» обратилось в Арбитражный суд Курской области с настоящим требованием. 
 
    Требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме по следующим основаниям.
 
 
    В соответствии со ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации, индивидуальные предприниматели.
 
    Объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
 
    При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).
 
    Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
 
    В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
 
    На основании п. 1 ст. 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159, 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
 
 
    Согласно п. 15 Постановления Правительства Российской Федерации от 23.05.2006 г. № 307 «О порядке предоставления коммунальных услуг гражданам» размер платы за электроснабжение рассчитывается по тарифам, установленным для ресурсоснабжающих организаций в порядке, определенном законодательством Российской Федерации.
 
    Как следует из материалов дела,  в 2007-2008 гг. ОАО «Курская энергосбытовая компания» оказывало услуги по реализации электрической энергии на оптовом и розничном рынках (в том числе гражданам), с учетом льгот, установленных Федеральным законодательством и законодательством  Курской области, по утвержденным Администрацией Курской области тарифам на электрическую энергию, отпускаемую гарантирующими поставщиками ОАО «Курская энергосбытовая компания» населению Курской области,  Постановлениями Комитета по тарифам и ценам Курской области  № 154 от 30.12.2006 г., № 83 от  6.11.2007 г. и № 135 от 19.12.2007 г.  Тарифы установлены в соответствии с Федеральным законом от 14.04.1995 г. № 41-ФЗ «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации», Постановлением Правительства Российской Федерации № 109 от 26.02.2004 г «О ценообразовании в отношении электрической и тепловой энергии в Российской Федерации».
 
    Для отдельных потребителей законодательством установлены льготные тарифы на электроэнергию, следовательно, утверждение льготных тарифов входит в единую систему государственного регулирования цен.
 
    Так, согласно п.п. 9 п. 1 ст. 14 Федерального закона «О ветеранах» от 12.01.1995 г. № 5-ФЗ инвалидам войны в качестве меры социальной поддержки предусмотрена оплата коммунальных услуг (в том числе электрическая и тепловая энергия) в размере 50%.
 
    Оплата электроэнергии  в размере 50% предусмотрена также Законом РФ     № 1244-1 от 15.05.1991 г. «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» и Федеральным законом № 181-ФЗ от 24.11.1995 г. «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации».
 
    В соответствии с пп. "б" п. 1 Указа Президента Российской Федерации от 05.05.1992 г. № 431 «О мерах по социальной поддержке многодетных семей» установлена скидка в размере не ниже 30% от установленной платы за пользование электроэнергией.
 
    Согласно пп. 4 п. 1 ст. 2 Закона Курской области «О социальной поддержке лиц, проработавших в тылу в период с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года не менее шести месяцев, исключая период работы на временно оккупированных территориях СССР, либо награжденных орденами или медалями СССР за самоотверженный труд в период Великой Отечественной войны, и ветеранов труда» ветеранам труда в качестве меры социальной поддержки предусмотрена оплата коммунальных услуг, в том числе электроэнергии,  в размере 50%.
 
    В соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 1 Закона Курской области «О социальной поддержке реабилитированных лиц и лиц, пострадавших от политических репрессий» лицам, подвергшимся политическим репрессиям в качестве меры социальной поддержки предусмотрена оплата коммунальных услуг, в том числе электроэнергии,  в размере 50%.
 
    Как установлено судом и не оспаривается инспекцией, в  проверяемом периоде ОАО «Курская энергосбытовая компания» осуществляя реализацию электроэнергии гражданам, при отпуске электроэнергии льготным категориям граждан Курской области, для которых законодательством предусмотрена система мер социальной поддержки, предъявляло к оплате стоимость электроэнергии исходя из полного тарифа, установленного уполномоченным регулирующим государственным органом, уменьшенным на льготную составляющую. 
 
    Возмещение понесенных ОАО «Курская энергосбытовая компания» расходов в связи с предоставлением мер социальной поддержки осуществлялось за счет средств соответствующего бюджета на основании заключенных с Комитетом социального обеспечения Курской области и Комитетом жилищно-коммунального хозяйства Курской области № 163-188/12/494-КЭС/2007 от 19.03.2007 г. и № 167-185/12 от 20.02.2008 г. соответственно. 
 
    На основании указанных договоров общество получало из бюджета в 2007-2008 гг. денежные средства в целях возмещения расходов, понесенных в связи с предоставлением мер социальной поддержки по оплате за жилищно-коммунальные услуги, в порядке, утвержденном Постановлением Правительства Курской области от 25.05.2005 г. № 77 «О порядке возмещения расходов, понесенных организациями при предоставлении мер социальной поддержки отдельным категориям граждан, предусмотренных федеральным законодательством и законодательством Курской области».
 
    В указанных договорах изложен порядок возмещения расходов по предоставлению мер социальной поддержки отдельным категориям граждан по оплате жилищно-коммунальных услуг, в том числе, обязанности общества по предоставлению Комитету жилищно-коммунального хозяйства Курской области документов (отчетов, актов сверки, счетов-фактур), обязанности Комитета жилищно-коммунального хозяйства Курской области представлять Комитету социального обеспечения Курской области полученные от общества документы и оформленные платежные поручения для перечисления бюджетных средств на счет общества.
 
    При этом, согласно договорам, сумма начисленных льгот возмещалась обществу без учета налога на добавленную стоимость.
 
 
    Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. 
 
    При этом суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы по НДС не учитываются.
 
 
    Судом установлено, что общество в проверяемом периоде выставляло счета-фактуры в адрес Комитета социального обеспечения Курской области на возмещение расходов, понесенных в связи с предоставлением мер социальной поддержки по оплате за жилищно-коммунальные услуги, всего в сумме 88590646 руб. 25 коп., в том числе: в феврале 2007 г.  на сумму 3753496 руб. 47 коп. (счета-фактуры №№ 7, 8, 9, 10,11,12  от 28.02.2007 г),  в марте  2007 г. на сумму 3850691 руб. 46 коп. (счета-фактуры №№ 13,14,15,16,17,18 от 31.03.2007 г.), в апреле 2007 г. на сумму 3416417 руб. 32 коп. (счета-фактуры №№ 19,20,21,22,23,24 от 30.04.2007 г.); в мае 2007 г.  на сумму 3416579 руб. 22 коп. (счета-фактуры №№ 25,26,27,28,29,30 от 31.05.2007 г.); в июне  2007 г. на сумму 3058477 руб. 96 коп. (счета-фактуры №№ 31,32,33,34,35,36 от 30.06.2007 г.); в июле  2007 г. на сумму 3176498    руб. 25 коп. (счета-фактуры №№ 37,38,39,40,41,42 от 31.07.2007 г.); в августе 2007 г. на сумму 2986638 руб. 35 коп. (счета-фактуры №№ 43,44,45,46,47,48 от 31.08.2007 г.); в сентябре 2007 г. на сумму 3201174 руб. 39 коп. (счета-фактуры №№ 49,590,51,52,53,54 от 30.09.2007 г.); в октябре 2007 г. на сумму 3583533 руб.40 коп. (счета-фактуры №№ 55,56,57,58,59,60 от 31.10.2007 г.); в ноябре 2007 г. на сумму 4218000 руб. 16 коп. (счета-фактуры №№ 61,62,63,64,65,66 от 30.11.2007 г.); в декабре 2007 г. на сумму 4662201 руб.17 коп. (счета-фактуры №№ 67,68,69,70,71 от 30.12.2007 г.); в январе 2008 г.  на сумму 5311030 руб. 25 коп. (счета-фактуры №№ 1,2,3,4,5, 6 от 31.01.2008 г.); в феврале 2008 г. на сумму 4284456 руб. 91 коп. (счета-фактуры №№ 7,8,9,10,11,12 от 29.02.2008 г.); в марте 2008 г. на сумму 4247657 руб. 26 коп. (счета-фактуры №№ 13,14,15,16,17,18 от 31.03.2008 г.); в апреле  2008 г. на сумму 4130187 руб. 74 коп. (счета-фактуры №№ 19,20,21,22,23,24 от 30.04.2008 г.) ; в мае 2008 г. на сумму 665026 руб. 07 коп. (счета-фактуры №№ 25,26,27,28,29,30 от 30.05.2008 г.); в июне  2008 г. на сумму 3681289 руб. 45 коп. (счета-фактуры №№ 31,32,33,34,35,36 от 30.06.2008 г.); в июле  2008 г. на сумму 3645133 руб. 29 коп. (счета-фактуры №№ 37,38,39,40,41,42 от 31.07.2008 г.); в августе 2008 г. на сумму 3538436 руб. 14 коп. (счета-фактуры №№ 43,44,45,46,47,48 от 31.08.2008 г.); в сентябре 2008 г. на сумму 3728500 руб. 18 коп. (счета - фактуры №№ 49,50,51,52,53,54 от 30.09.2008 г.); в октябре 2008 г. на сумму 4116295 руб. 64 коп. (счета-фактуры №№ 55,56,57,58,59,60 от 30.10.2008 г.); в ноябре 2008 г. на сумму 4233167 руб. 05 коп. (счета-фактуры №№ 61,62,63,64,65,66 от 30.11.2008 г.); в декабре 2008 г. на сумму 4656195 руб. 03 коп. (счета-фактуры №№ 67 от 31.12.2008 г.).
 
    Как следует из материалов дела, указанные счета-фактуры были оплачены платежными поручениями №№ 350 от 19.06.2007 г. на сумму 2450893 руб. 70 коп. (счет-фактура №7\1 от 28.02.2007 г.),  351 от 19.06.2007 г. на сумму 2513252 руб. 32 коп. (счет-фактура № 13\1 от 31.03.2007 г.), 437 от 25.06.2007 г. на сумму 2110285 руб. 14 коп. (счет-фактура № 25\1 от 31.05.2007 г., 216 от 14.06.2007 г. на сумму 2419976 руб. 76 коп. (счет-фактура № 1\1 от 31.01.2007 г.), 438 от 29.06.2007 г. на сумму 2099580 руб. 67 коп. (счет-фактура № 19/1 от 30.04.2007 г.), 350 от 19.06.2007 г. на сумму 2450893 руб. 70 коп. (счет-фактура №7\1 от 28.02.2007 г.),  351 от 19.06.2007 г. на сумму 2513252 руб. 32 коп. (счет-фактура № 13\1 от 31.03.2007 г.), 437 от 25.06.2007 г. на сумму 2110285 руб. 14 коп. (счет-фактура № 25\1 от 31.05.2007 г., 216 от 14.06.2007 г. на сумму 2419976 руб. 76 коп. (счет-фактура № 1\1 от 31.01.2007 г.), 438 от 29.06.2007 г. на сумму 2099580 руб. 67 коп. (счет-фактура № 19/1 от 30.04.2007 г.), 352 от 26.06.2007 г. на сумму 15834   руб. 51 коп. (счет-фактура № 9\1 от 28.02.2007 г.),  353 от 19.06.2007 г. на сумму 17427   руб. 41 коп. (счет-фактура № 3\1 от 31.01.2007 г.), 219 от 14.06.2007 г. на сумму 19390   руб. 37 коп. (счет-фактура № 15\1 от 31.03.2007 г., 510 от 27.06.2007 г. на сумму 31150   руб. 96 коп. (счет-фактура № 21\1 от 30.04.2007 г.), 123 от 29.06.2007 г. на сумму  312790 руб. 59 коп. (счет-фактура № 22/1 от 30.04.2007 г.), 124 от 29.06.2007 г. на сумму 1901606 руб. 36 коп. (счет-фактура № 23\1 от 30.04.2007 г.),  122 от 29.06.2007 г. на сумму 32382   руб. 97 коп. (счет-фактура № 24\1 от 30.04.2007 г.),  68 от 25.06.2007 г. на сумму 2898971 руб. 68 коп. (счет-фактура № 5\1 от 31.01.2007 г.),  95 от 25.06.2007 г. на сумму 47265   руб. 36 коп. (счет-фактура № 12\1 от 28.02.2007 г.),  69 от 25.06.2007 г. на сумму 505524  руб. 20 коп. (счет-фактура № 4/1 от 31.01.2007 г.), 881 от 18.07.2007 г. на сумму 1821580 руб. 10 коп. (счет-фактура № 31\1 от 30.06.2007 г.),  873 от 19.07.2007 г. на сумму 496496  руб. 04 коп. (счет-фактура № 2\1 от 31.01.2007 г., № 8\1 от 28.02.2007 г., № 14\1 от 31.03.2007 г.), 874 от 19.07.2007 г. на сумму  504688 руб. 02 коп. (счет-фактура № 20\1 от 30.04.2007 г. № 26\1 от 31.05.2007 г.), 914 от 20.07.2007 г. на сумму 11961   руб. 96 коп. (счет-фактура № 33\1 от 30.06.2007 г.), 902 от 27.07.2007 г. на сумму 143313  руб. 57 коп. (счет-фактура № 34/1 от 30.06.2007 г.), 871 от 24.07.2007 г. на сумму 909433  руб. 53 коп. (счет-фактура № 35\1 от 30.06.2007 г.),  908 от 27.07.2007 г. на сумму  12700  руб. 63 коп. (счет-фактура № 36\1 от 30.06.2007 г.), 717 от 22.08.2007 г. на сумму 1878541 руб. 26 коп. (счет-фактура № 37\1 от 31.07.2007 г.), 716 от 21.08.2007 г. на сумму 165895  руб. 51 коп. (счет-фактура № 38\1 от 31.07.2007 г.), 715 от 22.08.2007 г. на сумму 14783   руб. 64 коп. (счет-фактура № 39/1 от 31.07.2007 г.), 444 от 29.08.2007 г. на сумму 124198   руб. 78 коп. (счет-фактура № 40\1 от 31.07.2007 г.),  443 от 29.08.2007 г. на сумму 977841  руб. 65 коп. (счет-фактура № 41\1 от 31.07.2007 г.), 445 от 29.08.2007 г. на сумму 15237   руб. 41 коп. (счет-фактура № 42\1 от 31.07.2007 г., 554 от  1.11.2007 г. на сумму 1920680 руб. 69 коп. (счет-фактура № 49  от 30.09.2007 г.), 621 от 19.16.2007 г. на сумму 2117301 руб. 82 коп. (счет-фактура № 55   от 31.10.2007 г.), 128 от 26.11.2007 г. на сумму 1769750 руб. 21 коп. (счет-фактура № 43  от 31.08.2007 г.),  555 от  1.11.2007 г. на сумму 156255  руб. 56 коп. (счет-фактура № 50   от 30.09.2007 г.), 803 от 21.11.2007 г. на сумму 174184  руб. 50 коп. (счет-фактура № 56   от 31.10.2007 г., 125 от 26.11.2007 г. на сумму 161867  руб. 51 коп. (счет-фактура № 44  от 31.08.2007 г.), 579 от  1.11.2007 г. на сумму 13522   руб. 21 коп. (счет-фактура № 51   от 30.09.2007 г.), 869 от 22.11.2007 г. на сумму 16343   руб. 11 коп. (счет-фактура № 57 от 31.10.2007 г.),  123 от 26.11.2007 г. на сумму 12870   руб. 76 коп. (счет-фактура № 45   от 31.08.2007 г.), 578 от  6.11.2007 г. на сумму 115019  руб. 54 коп. (счет-фактура № 53   от 30.09.2007 г., 444 от 28.11.2007 г. на сумму 111449  руб. 91 коп. (счет-фактура № 46  от 31.08.2007 г.), 445 от 28.11.2007 г. на сумму 149749  руб. 21 коп. (счет-фактура № 58   от 31.10.2007 г.), 576 от  6.11.2007 г. на сумму 983576  руб. 96 коп. (счет-фактура № 53 от 30.09.2007 г.),  358 от 21.11.2007 г. на сумму 1112738 руб. 65 коп. (счет-фактура № 59  от 31.10.2007 г.), 446 от 28.11.2007 г. на сумму  915481 руб. 34 коп. (счет-фактура № 47   от 31.08.2007 г.), 577 от  6.11.2007 г. на сумму  12119  руб. 43 коп. (счет-фактура № 54  от 30.09.2007 г.), 442 от 28.11.2007 г. на сумму 13216   руб. 11 коп. (счет-фактура № 60   от 31.10.2007 г.), 443 от 29.11.2007 г. на сумму 15218   руб. 52 коп. (счет-фактура № 48  от 31.08.2007 г.),  728 от 19.12.2007 г. на сумму 2656104 руб. 03 коп. (счет-фактура № 61   от 30.11.2007 г.), 720 от 20.12.2007 г. на сумму 182083  руб. 98 коп. (счет-фактура № 62   от 30.11.2007 г., 713 от 19.12.2007 г. на сумму 17025   руб. 79 коп. (счет-фактура № 63  от 30.11.2007 г.), 101 от 27.12.2007 г. на сумму 167799  руб. 95 коп. (счет-фактура № 64  от 30.11.2007 г.), 892 от 27.12.2007 г. на сумму 1177952 руб. 84 коп. (счет-фактура № 65 от 30.11.2007 г.),  417 от 24.12.2007 г. на сумму 17033   руб. 57 коп. (счет-фактура № 66   от 30.11.2007 г.), 294 от 28.01.2008 г. на сумму 189651  руб. 78 коп. (счет-фактура № 70   от 31.12.2007 г.), 214 от 23.01.2008 г. на сумму 1319917 руб. 80 коп. (счет-фактура № 711 от 31.12.2007 г.), 213 от 31.01.2007 г. на сумму 20163   руб. 35 коп. (счет-фактура № 72   от 31.12.2007 г.), 337 от 30.01.2008 г. на сумму 2899142 руб. 77 коп. (счет-фактура № 67 от 31.12.2007 г.),  351 от 31.01.2007 г. на сумму 213102  руб. 04 коп. (счет-фактура № 68   от 31.12.2007 г.), 366 от 29.01.2007 г. на сумму 20223   руб. 43 коп. (счет-фактура № 69   от 31.12.2007 г.), 765 от 14.03.2008 г. на сумму 18947   руб. 96 коп. (счет-фактура № 6  от 31.01.2008 г.), 764 от 14.03.2008 г. на сумму 239006  руб. 87 коп. (счет-фактура № 4   от 31.01.2008 г.), 28  от 12.03.2008 г. на сумму 23025   руб. 68 коп. (счет-фактура № 3  от 31.01.2008 г.),  612 от 24.03.2008 г. на сумму 205819  руб. 30 коп. (счет-фактура № 8   от 29.02.2008 г.), 27  от 12.03.2008 г. на сумму 227344  руб. 52 коп. (счет-фактура № 2   от 31.01.2008 г.), 579 от 25.03.2008 г. на сумму 17802   руб. 08 коп. (счет-фактура № 12  от 29.02.2008 г.), 580 от 25.03.2008 г. на сумму 204493  руб. 09 коп. (счет-фактура № 10  от 29.02.2008 г.), 527 от 28.03.2008 г. на сумму 1339980 руб. 13 коп. (счет-фактура № 11 от 29.02.2008 г.),  578 от 25.03.2008 г. на сумму 1507459 руб. 84 коп. (счет-фактура № 613  от 24.03.2008 г.), 26  от 12.03.2008 г. на сумму 3295245 руб. 38 коп. (счет-фактура № 1    от 31.01.2008 г.), 611 от 24.03.2008 г. на сумму 21895   руб. 93 коп. (счет-фактура № 9   от 29.02.2008 г.), 431 от 23.04.2008 г. на сумму 18389   руб. 00 коп. (счет-фактура № 18   от 31.03.2008 г.), 847 от 22.04.2008 г. на сумму 1373841 руб. 67 коп. (счет-фактура № 17 от 31.03.2008 г.),  838 от 22.04.2008 г. на сумму 177496  руб. 94 коп. (счет-фактура № 16   от 31.03.2008 г.), 170 от 16.04.2008 г. на сумму 21664   руб. 47 коп. (счет-фактура №  15  от 31.03.2008 г.), 5   от 17.04.2008 г. на сумму 206386  руб. 22 коп. (счет-фактура № 14  от 31.03.2008 г.), 967 от 15.04.2008 г. на сумму 2449878 руб. 96 коп. (счет-фактура № 13   от 31.03.2008 г.), 322 от 20.05.2008 г. на сумму 2366034 руб. 84 коп. (счет-фактура № 19 от 30.04.2008 г.),  204 от 22.05.2008 г. на сумму 202081  руб. 37 коп. (счет-фактура № 20   от 30.04.2008 г.), 345 от 27.05.2008 г. на сумму 20352   руб. 14 коп. (счет-фактура № 21   от 30.04.2008 г.), 970 от 23.05.2008 г. на сумму 169779  руб. 28 коп. (счет-фактура № 22  от 30.04.2008 г.), 988 от 22.05.2008 г. на сумму 1353995 руб. 74 коп. (счет-фактура № 23   от 30.04.2008 г.), 993 от 22.05.2008 г. на сумму 17944   руб. 37 коп. (счет-фактура № 24 от 30.04.2008 г.),  816 от 17.06.2008 г. на сумму 2049983 руб. 54 коп. (счет-фактура № 25   от 31.05.2008 г.), 897 от 19.06.2008 г. на сумму 186812  руб. 55 коп. (счет-фактура № 26   от 31.05.2008 г.), 200 от 24.06.2008 г. на сумму 15819   руб. 59 коп. (счет-фактура № 27  от 31.05.2008 г.), 181 от 26.06.2008 г. на сумму 145369  руб. 72 коп. (счет-фактура № 28   от 31.05.2008 г.), 484 от 19.06.2008 г. на сумму 1281390 руб. 49 коп. (счет-фактура № 29 от 31.05.2008 г.),  276 от 26.06.2008 г. на сумму 15213   руб. 39 коп. (счет-фактура № 30   от 31.05.2008 г.), 767 от 14.07.2008 г. на сумму 1985517 руб. 18 коп. (счет-фактура № 31   от 30.06.2008 г.), 56  от 21.07.2008 г. на сумму 184127  руб. 18 коп. (счет-фактура № 32  от 30.06.2008 г.), 965 от 18.07.2008 г. на сумму 16647   руб. 79 коп. (счет-фактура № 33   от 30.06.2008 г.), 382 от 25.07.2008 г. на сумму 201443  руб. 59 коп. (счет-фактура № 34 от 30.06.2008 г.),  494 от 21.07.2008 г. на сумму 1277008 руб. 41 коп. (счет-фактура № 35   от 30.06.2008 г.), 390 от 25.07.2008 г. на сумму 16545   руб. 30 коп. (счет-фактура № 36   от 30.06.2008 г., 275 от 13.08.2008 г. на сумму 1965011 руб. 19 коп. (счет-фактура № 37  от 31.07.2008 г.), 456 от 14.08.2008 г. на сумму 189217  руб. 32 коп. (счет-фактура № 38   от 31.07.2008 г.), 939 от 18.08.2008 г. на сумму 217007   руб. 20 коп. (счет-фактура № 39 от 31.07.2008 г.),  818 от 26.08.2008 г. на сумму 148364  руб. 45 коп. (счет-фактура № 40   от 31.07.2008 г.), 434 от 19.08.2008 г. на сумму 1309328 руб. 85 коп. (счет-фактура № 41   от 31.07.2008 г.), 822 от 26.08.2008 г. на сумму 16204   руб. 28 коп. (счет-фактура № 42  от 31.07.2008 г.), 324 от 17.09.2008 г. на сумму 1897326 руб. 45 коп. (счет-фактура № 43   от 31.08.2008 г.), 497 от 22.09.2008 г. на сумму 182125  руб. 14 коп. (счет-фактура № 44 от 31.08.2008 г.),  678 от 24.09.2008 г. на сумму 16235   руб. 58 коп. (счет-фактура № 45   от 31.08.2008 г.), 392 от 29.09.2008 г. на сумму 137798  руб. 50 коп. (счет-фактура № 46   от 31.08.2008 г.), 642 от 19.09.2008 г. на сумму 1289127 руб. 80 коп. (счет-фактура № 47  от 31.08.2008 г.), 397 от 29.09.2008 г. на сумму 15822   руб. 67 коп. (счет-фактура № 48   от 31.08.2008 г.), 201 от 15.10.2008 г. на сумму 2025538 руб. 46 коп. (счет-фактура № 49 от 30.09.2008 г.),  404 от 17.10.2008 г. на сумму 189674  руб. 19 коп. (счет-фактура № 50   от 30.09.2008 г.), 566 от 20.10.2008 г. на сумму 16595   руб. 33 коп. (счет-фактура № 51   от 30.09.2008 г.), 894 от 27.10.2008 г. на сумму 150779  руб. 43 коп. (счет-фактура № 52  от 30.09.2008 г.), 286 от 20.10.2008 г. на сумму 1330178 руб. 69 коп. (счет-фактура № 53   от 30.09.2008 г.), 897 от 27.10.2008 г. на сумму 15734   руб. 08 коп. (счет-фактура № 54 от 30.09.2008 г.),  331 от 19.11.2008 г. на сумму 2332586 руб. 05 коп. (счет-фактура № 55   от 31.10.2008 г.), 352 от 20.11.2008 г. на сумму 195447  руб. 74 коп. (счет-фактура № 56  от 31.10.2008 г.), 519 от 21.11.2008 г. на сумму 19747   руб. 45 коп. (счет-фактура № 57  от 31.10.2008 г.), 429 от 28.11.2008 г. на сумму 184759  руб. 58 коп. (счет-фактура № 58   от 31.10.2008 г.), 529 от 28.11.2008 г. на сумму 1365714 руб. 96 коп. (счет-фактура № 59 от 31.10.2008 г.),  535 от 28.11.2008 г. на сумму 18039   руб. 86 коп. (счет-фактура № 60   от 31.10.2008 г.), 487 от 22.12.2008 г. на сумму 2440167 руб. 54 коп. за ноябрь 2008 г. согласно акта сверки к договору № 167-185/12 от 20.02.2008 г.,  494 от 31.12.2008 г. на сумму 2681883 руб. 29 коп. за декабрь 2008 г. согласно акта сверки к договору № 167-185/12 от 20.02.2008 г.), 708 от 23.12.2008 г. на сумму 195610  руб. 84 коп. за ноябрь 2008 г. согласно акта сверки к договору № 167-185/12 от 20.02.1008 г. 498 от 31.12.2008 г. на сумму 215148 руб. 68 коп. за декабрь 2008 г. согласно акта сверки к договору № 167-185/12 от 20.02.2008 г., 110 от 24.12.2008 г. на сумму 17914 руб. 66 коп. за ноябрь 2008 г. согласно акта сверки к договору № 167-185/12 от 20.02.2008 г., 497 от 31.12.2008 г. на сумму 18893   руб. 49 коп. за декабрь 2008 г. согласно акта сверки к договору № 167-185/12 от 20.02.2008 г.,  145 от 24.12.2008 г. на сумму 171600  руб. 46 коп. за ноябрь  2008 г. согласно акта сверки к договору № 167-185/12 от 20.02.2008 г., 646 от 31.12.2008 г. на сумму 195890  руб. 11 коп. за декабрь 2008 г. к договору № 167-185/12 от 20.02.1008 г., 837 от 23.12.2008 г. на сумму 1389605 руб. 56 коп. за ноябрь  2008 г. к договору № 167-185/12 от 20.02.2008 г., 645 от 31.12.2008 г. на сумму 1523116 руб. 16 коп. за декабрь 2008 г.  к договору № 167-185/12 от 20.02.2008 г., 614 от 25.12.2008 г. на сумму 18267   руб. 99 коп. за ноябрь 2008 г. к договору № 167-185/12 от 20.02.2008 г.,  642 от 31.12.2008 г. на сумму 220263  руб. 30 коп. за декабрь 2008 г. к договору № 167-185/12 от 20.02.2008 г.
 
    В назначении платежей по данным платежным поручениям указано «НДС нет» и ссылки на соответствующие законы, устанавливающие льготу по оплате коммунальных услуг.  Ксерокопии счетов-фактур и платежных поручений приобщены к материалам дела. 
 
    Как следует из акта выездной налоговой проверки и оспариваемого решения, на указанные суммы налоговым органом по каждому счету-фактуре расчетным путем был доначислен налог на добавленную стоимость, в общей сумме 15946316 руб. 32 коп.     
 
    Как видно из материалов дела, основанием для доначисления на указанные суммы обществу налога на добавленную стоимость, начисления штрафа и пени явились выводы инспекции о том, что денежные средства, перечисляемые обществу из бюджета, по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги, что указанные денежные средства направлены в счет увеличения доходов общества от реализации коммунальных услуг и должны включаться в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.
 
    Суд считает выводы налогового органа ошибочными, так как бюджетные средства, перечисляемые обществу для возмещения его расходов, не связаны с оплатой коммунальных услуг.
 
 
    Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг).
 
    В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
 
    Налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ (п. 1 ст. 53, п. 1 ст. 154 НК РФ).
 
    Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.
 
    В соответствии с п. 13 ст. 40 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам, установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).
 
    В силу абзацев 2 и 3 пункта 2 статьи 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. При этом суммы субвенций (субсидий) при определении налоговой базы не учитываются.
 
    Из анализа совокупности указанных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как цена реализованных коммунальных услуг, указанная сторонами сделки купли-продажи этих услуг.
 
    В данном случае, сторонами сделки по предоставлению коммунальных услуг (электроэнергии) является ОАО «Курская энергосбытовая компания» и гражданин-потребитель. Общество предоставляет потребителю коммунальные услуги, а потребитель оплачивает их по льготным ценам.
 
    При реализации услуг льготным категориям граждан, пунктом 43 Постановления Правительства Российской Федерации от 23.05.2006 г. № 307 «О порядке предоставления коммунальных услуг гражданам» установлен специальный порядок расчета размера платы, согласно которому в случае, если в жилом помещении проживают потребители, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством субъектов Российской Федерации за счет средств соответствующих бюджетов предоставляются при оплате коммунальных услуг льготы в виде скидки, то размер платы за коммунальные услуги уменьшается на величину скидки.
 
    Поэтому при реализации населению сжиженного газа с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется из фактической цены его реализации.
 
 
    При реализации коммунальных услуг по льготной цене общество не получает полную оплату (цену) электроэнергии, в связи с чем у общества возникает убыток.
 
    Поэтому одновременно с установлением льготного порядка оплаты коммунальных услуг, государство предусмотрело и механизм компенсации организациям-исполнителям коммунальных услуг их расходов, связанных с оказанием услуг льготным категориям граждан.
 
    Компенсация данных расходов (убытков) обществу производилась путем перечисления из областного бюджета денежных средств на безвозвратной и безвозмездной основе на расчетный счет общества.
 
    Поскольку денежные средства, выделенные из бюджета на покрытие убытков, возникших при применении установленных законодательством льгот для отдельных категорий граждан, не связаны с оплатой реализованных товаров, они не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в порядке, определенном пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.
 
    Таким образом, суммы, полученные обществом из бюджета в возмещение расходов по предоставлению льгот по действующему законодательству, не являются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. 
 
 
    Следовательно, доначисление обществу по указанным основаниям налога на добавленную стоимость в сумме 15946316 руб. 32 коп., начисления пени в размере 1327505 руб. 41 коп. за несвоевременную уплату указанной суммы налога (расчет пени приобщен к материалам дела), а также привлечение общества к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 3189263 руб. 30 коп.  за неуплату налога, является незаконным.
 
    В связи с этим, заявленные ОАО «Курская энергосбытовая компания» требования о признании недействительным Решения № 15-11/126 от 27.11.2009 г. ИФНС РФ по г. Курску в оспариваемой части, обоснованны и подлежат удовлетворению. 
 
 
    Расходы по уплате заявителем государственной пошлины за рассмотрение заявления в суде относятся на налоговый орган.
 
 
    Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 17, 27-35, 49, 65, 68, 110, 123, 156, 167-170, 175-177, 180, 181, 197-201, 318, 319 АПК РФ, арбитражный суд Курской области
 
 
Р Е Ш И Л :
 
 
    Требования открытого акционерного общества «Курская энергосбытовая компания» удовлетворить.
 
    Признать незаконным, не соответствующим требованиям ст.ст. 22,31,32,108,122,169,171,172,173,174,176 НК РФ,  решение ИФНС России  по г. Курску № 15-11/126   от 27.11.2009г.  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения ОАО «Курская энергосбытовая компания» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме 3189263 руб. 30 коп. (п.1 резолютивной части решения), начисления пени в сумме 1327505 руб. 41 коп. (п.2 резолютивной части решения), предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 15946316 руб. 32 коп. (п. 3.1 резолютивной части решения).
 
    Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Курску, 305000, г. Курск, ул. М.Горького, 37а, ОГРН 1044637043692, ИНН 4632012456, в пользу ОАО «Курская энергосбытовая компания» ОГРН 1054639005805, ИНН 4632049456,  305048 г. Курск, пр-т Хрущева, д.8, 2000 рублей в возмещение понесенных заявителем судебных расходов по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в арбитражном суде, уплаченных платежным поручением № 512 от 28.01.2010 г. и 2000 руб. в возмещение понесенных заявителем расходов по уплате госпошлины за рассмотрение заявления об обеспечении требований, уплаченных платежным поручением № 513 от 28.01.2010 г.    
 
    Данное решение вступает в законную силу по истечение месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный Арбитражный суд Центрального округа в г. Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу через Арбитражный суд Курской области.       
 
 
 
    Судья                                                                           Д.А.  Горевой