Решение от 28 мая 2010 года №А35-12368/2009

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ
 
ул. К. Маркса, д. 25, г. Курск, 305004
 
                   Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г. Курск                                                                                Дело № А35–12368/2009
 
    28 мая 2010 г.  
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 04.05.2010 г. Полный текст решения изготовлен 28.05.2010 г.
 
    Арбитражный суд Курской области в составе председательствующего судьи Лымаря Д.В., при ведении протокола судьей, рассмотрел в открытом судебном заседании 04.05.2010г. дело по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску к  
 
    Муниципальному образовательному учреждению дополнительного образования детей «Детская школа искусств №3» города Курска
 
    о взыскании задолженности,
 
    от заявителя: Чернякова Юлия Сергеевна – по пост. доверенности от 11.01.2010 г.;
 
    от ответчика: не явился, извещен надлежащим образом.
 
    Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – ИФНС России по г. Курску) обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с ответчика 7562 руб. 29 коп. пени за просрочку уплаты единого социального налога, зачисляемого в Федеральный бюджет.
 
    Представитель заявителя в заседании требования поддержал.
 
    Представитель ответчика в заседание не явился, извещен по правилам АПК РФ. Ранее в судебном заседании заявленные требования не признал, ссылаясь на отсутствие оснований для начисления и взыскания пеней, однако письменного отзыва не представил.
 
    Дело рассмотрено в соответствии с ч.3 ст.156, ч.2 ст.215 АПК РФ в отсутствие представителя надлежаще извещенного ответчика.
 
    Выслушав явившихся в заседание представителей лиц, участвующих в деле, и изучив материалы дела, арбитражный суд
 
установил:
 
    Муниципальное образовательное учреждение дополнительного образования детей «Детская школа искусств №3» города Курска зарегистрировано в качестве юридического лица, и состоит на налоговом учете в ИФНС России по г.Курску.
 
    Муниципальное образовательное учреждение дополнительного образования детей «Детская школа искусств №3» представило налоговому органу налоговые расчет авансовых платежей по единому социальному налогу за 2-3 кварталы 2007г., 1-3 кварталы 2008г., 1 квартал 2009г. и налоговые декларации за 2007г., 2008г., согласно которым налоговым органом были произведены начисления в лицевых счетах налогоплательщика.
 
    По данным налогового органа, в установленный законодательством о налогах и сборах срок сумма единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования РФ,не была уплачена налогоплательщиком в полном объеме, в связи с чем на основании ст.75 НК РФ налоговым органом были начислены 11335 руб. 41 коп. пени за просрочку уплаты налога за период с 11.01.2009г. по 01.05.2009г.
 
    В соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ налоговый орган направил налогоплательщику требование №2360 от 13.05.2009г. на уплату 11335 руб. 41 коп. пени за просрочку уплаты единого социального налога, зачисляемого в Федеральный бюджет, со сроком исполнения до 02.06.2009г.
 
    В связи с неисполнением требования в полном объеме, налоговый орган в соответствии со ст. 45 НК РФ обратился в арбитражный суд с настоящим требованием о взыскании сумм пени.
 
    Требования заявителя подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям. 
 
    В соответствии со ст.235 НК РФ Муниципальное образовательное учреждение дополнительного образования детей «Детская школа искусств №3» города Курска является плательщиком единого социального налога.
 
    В соответствии с ч.ч.1, 2, 3 ст.243 НК РФ сумма единого социального налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы; при этом сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
 
    По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
 
    Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.
 
    В соответствии с п.7 ст.243 НК РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
 
    В соответствии с пунктами 1, 3, 5 статьи 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.
 
    В соответствии со статьей 213 АПК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.
 
    Подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
 
    В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 Кодекса (пункт 1 статьи 45 НК РФ).
 
    Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.
 
    Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента (пункт 2 статьи 46 НК РФ).
 
    Вместе с тем в абзаце втором пункта 5 статьи 46 НК РФ указано, что взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налогового агента, за исключением ссудных и бюджетных счетов.
 
    Взыскание недоимки по налогам и сборам, а также пени с бюджетных счетов получателей бюджетных средств в бесспорном порядке Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено, и, соответственно, право такого взыскания налоговым органам Налоговым кодексом Российской Федерации не предоставлено, данное право может быть реализовано только в судебном порядке.
 
    В соответствии со статьей 239 Бюджетного кодекса Российской Федерации обращение взыскания на бюджетные средства осуществляется только на основании судебного акта.
 
    Налоговым органом не произведено взыскание задолженности по налогам и пеням в бесспорном порядке, поскольку у ответчика отсутствуют расчетные счета в банках и финансирование осуществляется через лицевой счет в отделении Федерального казначейства РФ, взыскание с которого предусмотрено только в судебном порядке.
 
    Согласно п.4 ст.69 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2007 г.) требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления  требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о  налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению  исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. В соответствии со ст. 70 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2007 г.) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
 
    Таким образом, наличие сведений о сумме задолженности по налогу и размере пеней, начисленных на момент направления требования, отнесены к обязательным сведениям, которые налоговый орган безусловно должен указать в требовании об уплате налога и пени. Указание данных сведений в требовании об уплате налога и пени позволяет убедиться в обоснованности претензий налогового органа к налогоплательщику, связанных с неисполнением последним своих налоговых обязанностей.
 
    При этом, суммы задолженности по налогу и пени, подлежащих уплате на основании направляемого требования, должны соответствовать фактической налоговой обязанности налогоплательщика.
 
    Как усматривается из материалов дела, требование «Об уплате налога, сбора, пени и штрафа» №2360 от 13.05.2009г., неисполнение которого явилось основанием для обращения налогового органа в арбитражный суд, не содержит данных о том, за какой период начислены пени, однако содержит указание на наличие недоимок по единому социальному налогу в Федеральный бюджет в сумме 16437 руб. по сроку уплаты 15.05.2007г., в сумме 16844 руб. по сроку уплаты 15.06.2007г., в сумме 28137 руб. по сроку уплаты 16.07.2007г., в сумме 2920 руб. по сроку уплаты 15.08.2007г., в сумме 6940 руб. по сроку уплаты 17.09.2007г., в сумме 16537 руб. по сроку уплаты 15.10.2007г., в сумме 19908 руб. по сроку уплаты 15.11.2007г., в сумме 20588 руб. по сроку уплаты 17.12.2007г., в сумме 20196 руб. по сроку уплаты 15.01.2008г., в сумме 17138 руб. по сроку уплаты 15.02.2008г., в сумме 20588 руб. по сроку уплаты 17.03.2008г., 20069 руб. по сроку уплаты 15.04.2008г., в сумме 20766 руб. по сроку уплаты 15.05.2008г., в сумме 19662 руб. в сумме 16.06.2008г.,  в сумме 36380 руб. по сроку уплаты 15.07.2008г., в сумме 11822 руб. по сроку уплаты 15.08.2008г., в сумме 7840 руб. по сроку уплаты 15.09.2008г., в сумме 19829 руб. по сроку уплаты 15.10.2008г., в сумме 22222 руб. по сроку уплаты 17.11.2008г., в сумме 31880 руб. по сроку уплаты 15.12.2008г., в сумме 27405 руб. по сроку уплаты 15.01.2009г., в сумме 25252 руб. по сроку уплаты 16.02.2009г., в сумме 25220 руб. по сроку уплаты 16.03.2009г., в сумме 24681 руб. по сроку уплаты 15.04.2009г.
 
    Как следует из требования и пояснений налогового органа, начисление пеней производилось в связи с неисполнением налогоплательщиком в установленные сроки обязанностей по уплате единого социального налога, начисленного на основании предоставления налоговых деклараций и налоговых расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу за период со 2 квартала 2007г. по 1 квартал 2009г.
 
    Вместе с тем, в представленном в суд налоговым органом расчете пени заявитель указал, что пени в размере 11335 руб. 41 коп. фактически начислены за период с 11.01.2009г. по 15.01.2009г. на сумму задолженности – 217181 руб. 53 коп., за период с 16.01.2009г. по 08.02.2009г. на сумму 244586 руб. 53 коп., за период с 09.02.2009г. по 16.02.2009г. на сумму 219074 руб. 77 коп., за период с 17.02.2009г. по 04.03.2009г. на сумму 244326 руб. 77 коп., за период с 05.03.2009г. по 16.03.2009г. на сумму 219107 руб. 35 коп., за период с 17.03.2009г. по 07.04.2009г. на сумму 244327 руб. 35 коп., за период с 08.04.2009г. по 15.04.2009г. на сумму 219645 руб. 39 коп., за период с 16.04.2009г. по 23.04.2009г. на сумму 244326 руб. 39 коп., за период с 24.04.2009г. по 29.04.2009г. на сумму 244326 руб. 39 коп., за период с 30.04.2009г. по 01.05.2009г. на сумму 244155 руб. 93 коп.
 
    Таким образом, указанные в требовании №2360 от 13.05.2009г. сведения о размере задолженности, на которую начислены пени, и сведения, содержащиеся в представленном налоговым органом в суд расчете пени, не соответствуют друг другу.
 
    Данный факт свидетельствует о недоказанности налоговым органом оснований для начисления взыскиваемой пени, обоснования ее размера, а также о невыполнении налоговым органом обязанностей, предшествующих принудительному взысканию пеней, в части, в которой представленный расчет пеней не соответствует сведениям, отраженным в требовании.
 
    Как следует из анализа имеющихся в материалах дела доказательств (в том числе – из лицевого счета, данных налогового обязательства), содержащих фактические данные о начисленных, с учетом подачи уточненных налоговых деклараций, и уплаченных налогоплательщиком суммах единого социального налога, зачисляемого в Федеральный бюджет, налогоплательщиком были произведены следующие начисления и уплаты налога:
 
    за январь 2008 г. по сроку 15.02.2008г. начислено 17138 руб. 00 коп., уплачено 18632 руб. 30 коп. (переплата 1494 руб. 30 коп.);
 
    за февраль 2008 г. по сроку 15.03.2008г. начислено 20588 руб. 00 коп., уплачено 21323 руб. 44 коп. (переплата 735 руб. 44 коп.);
 
    за март 2008 г. по сроку 15.04.2008г. начислено 20069 руб. 00 коп., уплачено 21203 руб. 0 коп. (переплата 1134 руб. 15 коп.);
 
    за апрель 2008 г. по сроку 15.05.2008г. начислено 20766 руб. 00 коп., уплачено 21619 руб. 97 коп. (недоимка 853 руб. 97 коп.);
 
    за май 2008 г. по сроку 15.06.2008г. начислено 19662 руб. 00 коп., уплачено 21301 руб. 03 коп. (переплата 1639 руб. 03 коп.);
 
    за июнь 2008 г. по сроку 15.07.2008г. начислено 36380 руб. 00 коп., уплачено 39022 руб. 94 коп. (переплата 2642 руб. 94 коп.);
 
    за июль 2008 г. по сроку 15.08.2008г. начислено 11822 руб. 00 коп., уплачено 12406 руб. 52 коп. (переплата 584 руб. 52 коп.);
 
    за август 2008 г. по сроку 15.09.2008г. начислено 7840 руб. 00 коп., уплачено 9570 руб. 35 коп. (переплата 1703 руб. 35 коп.);
 
    за сентябрь 2008 г. по сроку 15.10.2008г. начислено 19829 руб. 00 коп., уплачено 21379 руб. 66 коп. (недоимка 1550 руб. 66 коп.);
 
    за октябрь 2008 г. по сроку 15.11.2008г. начислено 22222 руб. 00 коп., уплачено 52946 руб. 40 коп. (переплата 30724 руб. 40 коп.);
 
    за ноябрь 2008 г. по сроку 15.12.2008г. начислено 31880 руб. 00 коп., уплачено 0 руб. 0 коп. (недоимка 31880 руб. 0 коп.);
 
    за декабрь 2008 г. по сроку 15.01.2009г. начислено 27405 руб. 00 коп., уплачено 26948 руб. 09 коп. (недоимка 456 руб. 91 коп.);
 
    за январь 2009 г. по сроку 16.02.2009г. начислено 25252 руб. 00 коп., уплачено 25511 руб. 76 коп. (переплата 259 руб. 76 коп.);
 
    за февраль 2009 г. по сроку 16.03.2009г. начислено 25220 руб. 00 коп., уплачено 25219 руб. 42 коп. (недоимка 0 руб. 58 коп.);
 
    за март 2009 г. по сроку 15.04.2009г. начислено 24681 руб. 00 коп., уплачено 24852 руб. 42 коп. (переплата 171 руб. 42 коп.).
 
    Таким образом, в указанном в требовании периоде по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный бюджет, у налогоплательщика имелись задолженности по сроку 15.12.2008г. в сумме 31880 руб. 0 коп. (за ноябрь 2008г.), по сроку уплаты 15.01.2009г. в сумме 456 руб. 91 коп. (за декабрь 2008г.), по сроку 16.03.2009г. в сумме 25219 руб. 42 коп. (за февраль 2009 г.), в оставшейся части отраженные в требовании сведения о наличии задолженности также не соответствуют фактическим обстоятельствам уплаты и начисления налога, задолженности по указанным в оставшейся части требования периодам у налогоплательщика отсутствовали либо по указанным периодам имелись переплаты.
 
    Как следует из анализа начислений и уплат по единому социальному налогу в Федеральный бюджет, произведенных налогоплательщиком в 2008г. и 1 квартал 2009 г., по итогам 1 квартала 2008 г. суммарно по состоянию на 15.05.2008г. переплата по налогу составила 3363 руб. 89 коп., по итогам 2 квартала 2008г. переплата составила 5135 руб. 94 коп., по итогам 3 квартала 2008 г. переплата составила 3865 руб. 53 коп., по итогам 1 квартала 2009 г. переплата составила 430 руб. 60 коп.
 
    Поскольку самостоятельный зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимок предшествующих периодов является формой принудительного взыскания (удержания) налога, в соответствии с налоговым законодательством, ИФНС России по г. Курску была вправе произвести зачет излишне уплаченных в 1-3 кварталах 2008г. и 1 квартале 2009г. сумм налога только в счет погашения задолженности по налогу, сложившейся в пределах сроков принудительного взыскания, т.е. в недоимок по налогу, срок уплаты которых наступил не ранее 15.11.2007г.
 
    В соответствии с представленными в арбитражный суд Актами сверки по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный бюджет, у Муниципального образовательного учреждения дополнительного образования детей «Детская школа искусств №3» города Курска имелась переплата по налогу за 2007г. в 6054 руб. 64 коп. Вступившими в законную силу судебными актами, имеющими преюдициальное значение для рассмотрения настоящего дела, в частности, решениями Арбитражного суда Курской области по делу № А35-5832/07-С8 от 20.03.2008 г. и № А35-1356/08-С15 от 27.05.2008 г. установлены факты полной и своевременной уплаты налогоплательщиком единого социального налога в федеральный бюджет за 2006 и 2007 г.г., что подтверждает, что зачеты возникших в 2008 г. переплат были произведены налоговым органом в счет погашения недоимок, сложившихся ранее этих периодов, то есть за пределами срока принудительного взыскания налога.
 
    Таким образом, переплату по единому социальному в Федеральный бюджет, в общей сумме 67782 руб. 39 коп., в том числе за 1 квартал 2008г. в сумме 3363 руб. 89 коп, за 2 квартал 2008г. в сумме 2642 руб. 94 коп., за 3 квартал 2008г. в сумме 3865 руб. 53 коп., за октябрь 2008г. в сумме 30724 руб. 40 коп., за январь 2009г. в сумме 259 руб. 76 коп., за март 2009г. в сумме 171 руб. 42 коп., ИФНС России по г. Курску вправе была направить на погашение задолженности по налогу, сложившейся не позднее 15.11.2007г., в том числе – на погашение недоимки по налогу за ноябрь 2008 г. в сумме 31880 руб. 00 коп., за декабрь 2008 г. в сумме 456 руб. 91 коп., за февраль 2009 г. в сумме 0 руб. 58 коп.
 
    Налоговым органом не представлено доказательств правомерности осуществления зачетов имеющейся у налогоплательщика переплаты по налогу в счет погашения недоимки, сложившейся в периоды, предшествующие 4 кварталу 2007г.
 
    Кроме того, при оценке обоснованности начисления и взыскания пеней суд принимает во внимание следующие обстоятельства.
 
    В силу пунктов 5, 6 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46-48 Кодекса. Согласно п.3 ст.46 Кодекса решение о взыскании сумм налога принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 2 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Как указано в п.9 ст.46 НК РФ, положения названной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и сбора. С учетом положений вышеуказанных норм, принудительное взыскание пени, начисленной на недоимку за определенный период, должно производиться в сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации для взыскания недоимки соответствующего периода.
 
    При проверке соблюдения налоговым органом сроков обращения в суд за принудительным взысканием недоимок по налогам и (или) начисленных за просрочку уплаты налога пеней арбитражный суд принимает во внимание следующее.
 
    Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Поскольку с момента направления требования начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, направление требования является первой из мер принудительного характера, представляя собой составную часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации. 
 
    Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (ч.1 ст.70 НК РФ), а при составлении требования об уплате налога по результатам налоговой проверки – в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (ч.2 ст.70 НК РФ). При обнаружении недоимки налоговый орган обязан составить документ о выявлении недоимки по форме, утвержденной в приложении № 3 к приказу ФНС РФ № САЭ-3-19/825@ от 01.12.2006 г. С учетом разъяснений, содержащихся в п.6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации», пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней. Во всяком случае в силу п.2 ст.88 НК РФ недоимка должна быть выявлена налоговым органом не позднее срока завершения камеральной налоговой проверки расчета (декларации) по налогу, представленной за соответствующий период; указанный срок составляет 3 месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). С учетом указанного, несоставление налоговым органом документа о выявлении недоимки по установленной форме либо фактическое ее выявление с пропуском 3-месячного срока, предоставленного для камеральной налоговой проверки, при отсутствии признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, не влечет изменения срока выявления недоимки и взаимосвязанного с ним срока выставления требования. Выставленное с нарушением норм действующего законодательства требование может повлечь необоснованное «искусственное» продление срока для обращения в суд и нарушение прав налогоплательщика посредством неправомерного, не основанного на законе принудительного взыскания указанных в таком требовании сумм налогов и пеней.
 
    В п.1 ст.72 НК РФ указано, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Из совокупности норм ст.ст.46, 69, 70, 75 НК РФ следует, что уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налога) и в случае принудительного взыскания пеней подлежат применению общие правила исчисления срока давности, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации для взыскания задолженности в бесспорном порядке. Учитывая, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству (налогу) истекает срок взыскания задолженности и по дополнительному обязательству (пеням). Применение различных правил и процедур для взыскания налогов и для взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного, что дополнительно вытекает из принципа единства правового регулирования указанных правоотношений, закрепленного в п.8 ст.69, п.8 ст.45, п.п.9, 10 ст.46, п.п.8,9 ст.47, п.п.9, 10 ст.48 НК РФ. В случае истечения пресекательного срока взыскания недоимки по налогу и утраты правовых оснований для принудительного взыскания налога, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить Налоговому кодексу Российской Федерации. Указанный подход отражен в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ № 13592/04 от 29.03.2005 г., № 8241/07 от 06.11.2007 г., № 10218/08 от 22.08.2008 г. и в сложившейся судебно-арбитражной практике системы арбитражных судов.
 
    Из расчета пени по единому социальному налогу в федеральный бюджет к требованию № 2360 от 13.05.2009 г. об уплате налога, сбора, пени, штрафа, пояснений представителя налогового органа следует, что взыскиваемые в настоящем деле суммы пеней по единому социальному налогу фактически начислены на недоимки, числящиеся в лицевом счете налогоплательщика по состоянию на дату начала начисления пеней (11.01.2009г.) в размере 217181 руб. 53 коп., с учетом дальнейшего изменения их размера.
 
    Вместе с тем, как следует из материалов дела и анализа начислений и уплат налога, в периоде, указанном в требовании (15.01.2008 г. – 15.04.2009 г.) по состоянию на дату начала начисления пеней согласно расчету (11.01.2009 г.) у налогоплательщика отсутствовала задолженность по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный бюджет, поскольку задолженности по налогу за ноябрь 2008 г. в сумме 31880 руб. 00 коп., за декабрь 2008 г. в сумме 456 руб. 91 коп., за февраль 2009 г. в сумме 0 руб. 58 коп., подлежали погашению за счет имеющихся у налогоплательщика переплат по налогу, возникших в предшествующие налоговые периоды, в сумме, превышающей размер задолженности.
 
    Сроки принудительного взыскания сложившихся ранее 4 квартала 2007 г. части недоимок, на которые налоговым органом фактически начислены пени, на момент обращения заявителя в суд (07.12.2009 г.) истекли. Данные сроки в силу положений ст.46 НК РФ являются пресекательными. В нарушение ч.4 ст.215 АПК РФ налоговым органом суду не представлены доказательства сохранения у налогового органа на дату обращения в суд правовых оснований для принудительного взыскания указанных сумм недоимок, в том числе – доказательств соблюдения срока обращения в суд, принятия всех предусмотренных законом мер принудительного взыскания недоимок, воспрепятствования налогоплательщиком исчислению и взысканию налогов, наличия иных уважительных причин для  восстановления пресекательного срока обращения в суд за взысканием задолженности. Не выявлены такие обстоятельства и судом.
 
    Таким образом, недоимки, сроки возникновения которых сложились ранее 4 квартала 2007 г., не подлежат принудительному взысканию, в силу чего на данные недоимки также не подлежат начислению и взысканию пени.
 
    С учетом изложенного, начисление и взыскание в рамках настоящего дела пеней на сложившиеся по сроку ранее 4 квартала 2007 г. недоимки, срок принудительного взыскания которых истек, не соответствует предусмотренному Налоговым кодексом РФ порядку взыскания пеней в силу пропуска сроков для обращения за их взысканием в судебном порядке; при этом фактически существовавшие недоимки не отражены в требовании, направленном налогоплательщику, либо существовали в ином, не указанном в требовании размере. Указанное обстоятельство является дополнительным и самостоятельным основанием к отказу в удовлетворении заявленных требований.
 
    Кроме того, в соответствии с представленными в арбитражный суд Актами сверки по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный бюджет, по итогам 2007 г. МОУ ДОД «Детская школа искусств №3» имело переплату 6054 руб. 64 коп., по итогам 2008 г. - 10751 руб. 85 коп., а по итогам 2009 г. - 1550 руб. 10 коп.
 
    Вместе с тем, суд считает, что подлежат начислению и взысканию пени за трехмесячный период, предшествующий дате выставления требования об уплате налога, а именно за период с 01.02.2009г. по 01.05.2009г., начисленные на суммы налога, подлежащие доплате на основании уточненной налоговой декларации по единому социальному налогу за 2008г., представленной в налоговый орган 30.04.2009г., а именно за октябрь 2008г. на сумму 1646 руб., за ноябрь 2008г. на сумму 1193 руб., за декабрь 2008г. на сумму 2254 руб., поскольку имело место изменение размера налоговых обязательств налогоплательщика, а также на задолженность в сумме 0 руб. 58 коп. за февраль 2009г.
 
    Размер исчисленной суммы пеней составит 164 руб. 97 коп., в указанной части требования заявителя являются обоснованными и документально подтвержденными.
 
    С учетом указанного, требование заявителя подлежит частичному удовлетворению, а именно в части взыскания с налогоплательщика 164 руб. 97 коп. пени за просрочку уплаты единого социального налога, зачисляемого в Федеральный бюджет, с отнесением на ответчика расходов по уплате государственной пошлины пропорционально удовлетворенным требованиям.
 
    В соответствии со ст. 333.22 НК РФ арбитражный суд, счел возможным уменьшить размер взыскиваемой госпошлины до 50 руб., с учетом того, что налогоплательщик является муниципальным учреждением, финансируется из соответствующего бюджета в пределах сметы на текущий год, в которой не заложены ассигнования на оплату судебных расходов, в связи с чем финансовое положение ответчика является затруднительным.       
 
    Руководствуясь ст.ст.17, 27, 29, 64, 65, 66, 71, 102, 110, 156, 163, 167-171, 176, 177, 212-216 АПК РФ, арбитражный суд
 
РЕШИЛ:
 
    ТребованияИнспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску к  Муниципальному образовательному учреждению дополнительного образования детей «Детская школа искусств №3» города Курска удовлетворить частично.
 
    Взыскать с Муниципального образовательного учреждения дополнительного образования детей «Детская школа искусств №3» города Курска, ОГРН 1034637010870, Курская область, г. Курск, ул. Менделеева, 20, в доход соответствующего бюджета 164 руб. 97 коп. пени за просрочку уплаты единого социального налога, зачисляемого в Федеральный бюджет.
 
    В удовлетворении оставшейся части заявленных требований отказать.
 
    Взыскать с Муниципального образовательного учреждения дополнительного образования детей «Детская школа искусств №3» города Курска, ОГРН 1034637010870, Курская область, г. Курск, ул. Менделеева, 20, в доход федерального бюджета 50 руб. 00 коп. государственной пошлины.
 
    Данное решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г. Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу через Арбитражный суд Курской области.
 
 
    Судья                                                                                            Д.В. Лымарь