Решение от 28 января 2011 года №А35-12041/2010

 
 
    _____________________________________________________________________
 
    РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
 
    АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ                                    
 
    Именем Российской Федерации   
 
    Р  Е  Ш  Е  Н  И  Е
 
    г. Курск                                                  Дело №  А35 – 12041/2010
 
    28 января           2011  г.
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 26.01.2011 г.
 
    Полный текст решения изготовлен 28.01.2011 г.
 
    Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Клепиковым И.Е.,
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению товарищества собственников жилья «Созидатели»  
 
    к   ИФНС России  по г. Курску    – г. Курск 
 
    о признании недействительным решения   ИФНС  
 
    В судебном заседании приняли участие представители:
 
    от заявителя: Головачев А.Н.   – представитель по доверенности
 
    Головачева И.В. – представитель по доверенности                    
 
    от ответчика: Забелина О.Е. – ведущий  специалист-эксперт   ю\о по доверенности
 
    УСТАНОВИЛ:
 
    Товарищество собственников жилья «Созидатели»   заявило требование о признании недействительным решения  ИФНС России по г. Курску № 13-04/4457 от  3.09.2010 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной проверки представленной налогоплательщиком декларации по  налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2009 г.
 
    ИФНС России  по г. Курску в отзыве на заявление требования  не признала ссылаясь на их неосновательность, законность и обоснованность принятого налоговым органом решения, правомерность доначисления налога, начисления соответствующих пеней и санкций.
 
    Заслушав мнение представителей сторон и изучив материалы дела арбитражный суд уста­новил следующее.
 
    Как указал заявитель в своем заявлении, и следует из материалов дела, 22.03.2010 г. товарищество собственников жилья «Созидатели», будучи в соответствии со ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиком  налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в соответствии со ст. 346.23 НК РФ представил в ИФНС России по г. Курску налоговую декларацию по налогу, уплачиваемую в связи с применением  упрощенной системы налогообложения за 2009 г. с суммой налога к уплате 0 руб. 00 коп.
 
    ИФНС России по г. Курску в соответствии со ст. 88 НК РФ была проведена камеральная проверка представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2009 г.
 
    По результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации был составлен акт № 4084 от 29.06.2010 г., согласно которому в ходе камеральной налоговой проверки было установлено занижение ТСЖ «Созидатели» единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2009 г. на сумму 102060 руб. в результате занижения налогоплательщиком суммы полученных доходов за налоговый период. Ксерокопия акта проверки приобщена к материалам дела.
 
    Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в акте камеральной налоговой проверки и представил возражения по акту № 4084 камеральной налоговой проверки от 29.06.2010 г., ссылаясь, в частности, на то, что обязательные платежи и взносы собственников помещений в многоквартирном доме, используемые ТСЖ на оплату стоимости содержания, обслуживания и ремонта жилого фонда, а также на оплату коммунальных услуг являются целевыми поступлениями собственников помещений в многоквартирном доме на содержание созданной ими некоммерческой организации и ведение уставной деятельности по управлению комплексом недвижимого имущества и обеспечению эксплуатации этого комплекса, и соответственно, не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг), подлежащей обложению налогом, уплачиваемым в связи с применением  упрощенной системы налогообложения. Ксерокопия возражений приобщена к материалам дела.
 
    Рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки, возражения налогоплательщика начальник ИФНС России по г. Курску 3.09.2010 г. принял решение № 13-04/4457 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым решил привлечь ТСЖ «Созидатели» к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 10206 руб. (с учетом положений ст.112 НК РФ) за не уплату налогоплательщиком сумм налога, уплачиваемых в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в результате занижения налоговой базы,, начислить пени  в сумме 3451 руб. 33 коп. за просрочку уплаты указанного налога, предложил ТСЖ «Созидатели» уплатить недоимку по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 102060 руб., уплатить штрафы, указанные в пункте 1 решения, уплатить пени, указанные в пункте 2 решения, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.
 
    Налогоплательщик не согласился с указанным решением и обратился в УФНС России про Курской области с апелляционной жалобой на решение ИФНС России по г. Курску от 3.09.2010 г. № 13-04/4457 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Решением № 603 от 20.10.2010 г. руководитель УФНС России по Курской области оставил решение ИФНС России по г. Курску от 3.09.2010 г. № 13-04/4457 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения без изменения, а апелляционную жалобу ТСЖ «Созидатели» без удовлетворения. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.
 
    Не согласившись с выводами налогового органа о занижении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, доначислением налога, начислением пени и штраф, ТСЖ «Созидатели» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением, считая, что налоговый орган неправомерно включил в налоговую базу указанного налога обязательные взносы членов ТСЖ «Созидатели» на оплату стоимости содержания, обслуживания и ремонта имущества многоквартирного жилого дома, а также на оплату коммунальных услуг, которые являются целевыми поступлениями и не подлежат обложению налогом УСНО.
 
    Данное требование заявителя подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
 
    В соответствии со ст. 161 Жилищного кодекса Российской Федерации, управление многоквартирным домом должно обеспечивать благоприятные и безопасные условия проживания граждан, надлежащее содержание общего имущества в многоквартирном доме, решение вопросов пользования указанным имуществом, а также предоставление коммунальных услуг гражданам, проживающим в таком доме.
 
    Собственники помещений в многоквартирном доме обязаны выбрать один из способов управления многоквартирным домом:
 
    1)    непосредственное управление  собственниками помещений в многоквартирном доме;
 
    2)    управление товариществом собственников жилья либо жилищным кооперативом или иным специализированным потребительским кооперативом;
 
    3)    управление управляющей организацией.
 
    В соответствии  со ст. 162 Жилищного кодекса РФ по договору управления многоквартирным домом одна сторона (управляющая организация) по заданию другой стороны (собственников помещений в многоквартирном доме, органов управления товарищества собственников жилья либо органов управления жилищного кооператива или органов управления иного специализированного потребительского кооператива) в течение согласованного срока за плату обязуется оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в таком доме, предоставлять коммунальные услуги собственникам помещений в таком доме и пользующимися помещениями в этом доме лицам, осуществлять иную направленную на достижение целей управления многоквартирным домом деятельность.
 
    Управление многоквартирным домом, который находится в собственности жилищного кооператива или в котором создано товарищество собственников жилья, осуществляется с учетом положений разделов У и У1 настоящего Кодекса.
 
    В соответствии со ст.135 ЖК РФ товариществом собственников жилья признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользовании и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.
 
    Товарищество собственников жилья отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Товарищество собственников жилья не отвечает по обязательствам членов товарищества. Члены товарищества собственников жилья не отвечают по обязательствам товарищества.
 
    В соответствии со ст. 137 ЖК РФ товарищество собственников жилья вправе, в частности, заключать в соответствии с законодательством договор управления многоквартирным домом, а также договоры о содержании и ремонте общего имущества в многоквартирном доме, договоры об оказании коммунальных услуг и прочие договоры в интересах членов товарищества, выполнять работы для собственников помещений в многоквартирном доме и предоставлять им услуги,  передавать по договору материальные и денежные средства лицам, выполняющим для товарищества работы и предоставляющим услуги.
 
    Таким образом, законодатель разграничил управляющую компанию, которая осуществляет деятельность по управлению многоквартирным домом на профессиональной основе и получает за это вознаграждение, и товарищество собственников жилья, которое представляет собой объединение жильцов для управления многоквартирным домом для удобства такого управления, и которое, будучи потребительским кооперативом, действует строго в интересах его членов, имеет только то имущество, которым наделили его участники и выполняет, в частности, функции по сбору денежных средств и передаче их коммунальным и иным организациям без оплаты указанных услуг. Товарищество собственников жилья может осуществлять и выполнение работ и оказание услуг на коммерческой основе с целью направления полученных средств на обеспечение целей и задач товарищества, как и любой другой потребительски кооператив.
 
    Как следует из материалов дела, ТСЖ «Созидатели» в порядке, установленном ст. 346.12 НК РФ применяло  упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы.
 
    В соответствии  со ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
 
    Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
 
    В соответствии со ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили 15 млн. руб.
 
    Указанная в абзаце первом настоящего пункта величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
 
    Согласно ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются:
 
    1.     доходы;
 
    2.     доходы, уменьшенные на величину расходов.
 
    Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи.
 
    В соответствии со ст. 346.17 НК РФ в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
 
    Как указано в оспариваемом решении, по мнению налогового органа, ТСЖ «Созидатели» необоснованно представило налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2009 г. с суммой полученных доходов 0 руб. 00 коп., так как налогоплательщиком не были учтены в составе доходов денежные средства, полученные от населения в сумме 2205470 руб. 38 коп., которые, будучи платой за коммунальные услуги, не относятся к целевым поступлениям, освобождаемым от налогообложения.    
 
    Между тем, налоговым органом не было учтено следующее.
 
    В соответствии со ст. 346.15 НК РФ, налогоплательщики при  определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
 
    доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса;
 
    внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.
 
    В соответствии со ст. 249 НК РФ в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
 
    Осуществляя функции по сбору коммунальных платежей, товарищество собственников жилья делает это не с целью извлечения дохода, а в целях удовлетворения потребностей собственников помещений в многоквартирном доме, и не за вознаграждение, так как товарищество собственников жилья является потребительским кооперативом, относящимся в силу положений ст. 116 ГК РФ к некоммерческим организациям, основной целью деятельности которого является удовлетворение материальных и иных потребностей участников. Товарищество собственников жилья не является хозяйствующим субъектом с самостоятельными экономическими интересами, отличными от интересов его членов. Соответствующие обязательства товарищества собственников жилья перед организациями, непосредственно оказывающими услуги (выполняющими работы), не могут быть большими, чем в случае заключения этими организациями прямых договоров с жильцами – членами товарищества, в связи с чем при реализации услуг по регулируемым ценам (тарифам) товарищество собственников жилья оплачивает такие услуги, предназначенные жильцам, по тарифам, утвержденным для населения, а не для юридических лиц. 
 
    Таким образом, в силу положений ст. 249 НК РФ полученные от  собственников жилья коммунальные платежи не являются доходом товарищества собственников жилья от реализации товаров (работ, услуг), подлежащим налогообложению.
 
    В состав внереализационных доходов указанные платежи также не могут быть включены в силу положений ст. 250 НК РФ, согласно которой перечень внереализационных доходов является исчерпывающим.  
 
    В соответствии со ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 настоящего Кодекса.
 
    В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления ( за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
 
    К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности  относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, а также отчисления на формирование в установленном статье 324 настоящего Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.
 
    Как указал заявитель в своем заявлении и следует из материалов дела, в 2009 г. на расчетный счет ТСЖ «Созидатели» № 4073810800500000021 в ОАО «Курскпромбанк» поступило 2349599 руб. 12 коп., в том числе 96441 руб. 97 коп. компенсации льгот членов ТСЖ «Созидатели» - собственников помещений в многоквартирном доме,  48884 руб. 70 коп. – сумма земельного налога, возвращенная ИФНС России по г. Курску, 20204272 руб. 45 коп. – сумма обязательных платежей собственников жилых помещений – членов ТСЖ «Созидатели», из которых 579428 руб. 88 коп. – суммы, внесенные членами товарищества на ремонт и содержание общего имущества многоквартирного дома и ведение ТСЖ «Созидатели» уставной деятельности, 1624843 руб. 57 коп. – суммы, внесенный членами товариществ на оплату услуг поставщиков коммунальных услуг согласно выставленным счетам-фактурам и актам выполненных работ (оказанных услуг). По актам  сверки с поставщиками коммунальных услуг ТСЖ «Созидатели» оплатило в 2009 г. поставщикам коммунальных услуг 1625729 руб. 24 коп., в том числе МУП «Гортеплосеть» - 877341 руб. 88 коп., ОАО «Курскэнергосбыт» - 457742 руб. 87 коп., МУП «Водоканал города Курска» - 190903 руб. 94 коп., ООО «Курскрегионгаз» -  99740 руб. 55 коп.
 
    Между тем, данное обстоятельство не было учтено налоговым органом при принятии оспариваемого решения. Налоговым органом в качестве дохода ТСЖ «Созидатели» была определена вся сумма поступлений на счет налогоплательщика в банке, за исключением возвращенной суммы земельного налога и компенсации льгот членам товарищества.
 
    Таким образом, у налогового органа не было достаточных оснований для доначисления ТСЖ «Созидатели» налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в  сумме 102060 руб.
 
    Также неправомерно оспариваемое решение в части начисления пени в сумме 3451 руб. 33 коп., так как в силу положений ст. 75 НК РФ пеня начисляется в случае наличия недоимки по уплате налога.
 
    Необоснованно и привлечение налоговым органом ТСЖ «Созидатели» к налоговой ответственности, предусмотренной ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 10206 руб. за неуплату налога, уплачиваемого  в связи с применением упрощенной системы налогообложения, так как в силу положений ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности иначе как по основаниям и в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, а в соответствии со ст. 109 НК РФ отсутствие события правонарушения является основанием для освобождения от налоговой ответственности.  
 
    В силу п. 7 ст. 3 НК РФ в сфере налоговых правонарушений действует презумпция добросовестности налогоплательщика, обязанность доказывания недобросовестности в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации, возложена на налоговые органы.
 
    В соответствии со ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными  органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или  должностное лицо.
 
    По мнению суда, налоговым органом не доказана надлежащим образом правомерность принятого им решения и обоснованность доначисления суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, начисления соответствующих пеней и  санкций.
 
    При таких условиях  требования заявителя о признании недействительным решения ИФНС России по г. Курску № 13-04/4457 от 03.09.2010 г. о  привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения  обоснованны, подтверждены материалами дела и подлежат удовлетворению в полном объеме.
 
    Расходы по госпошлине относятся на ответчика.
 
    Как следует из материалов дела, при подаче заявления  ТСЖ «Созидатели» было уплачено в Федеральный бюджет платежным поручением № 95 от 01.11.2010 г. 4000 руб. госпошлины за рассмотрение заявления в арбитражном суде и платежным поручением № 96 от 01.11.2010 г. 4000 руб. госпошлины за принятие обеспечительных мер по заявлению.
 
    В соответствии со ст. 333.22 НК РФ при подаче заявления об обеспечении  иска государственная пошлина уплачивается в размере 2000 руб. 
 
    В соответствии со ст. 333.40 НК РФ излишне уплаченная госпошлина подлежит возврату.
 
    В судебном заседании  26.01.2011 г. в соответствии со ст. 176 АПК РФ объявлена резолютивная часть решения.
 
    Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 17,27,29,64,65,71,102,110,123,124,132,156,167-171,176,177,180,181,182,318,319  АПК РФ, арбитражный суд     
 
 
    Р Е Ш И Л :
 
 
    Требования товарищества собственников жилья «Созидатели»   удовлетворить.
 
    Признать недействительным, не соответствующим требованиям части первой  Налогового кодекса РФ  ст.ст. 21,22,32,75,108,109,122,249,250,251,346.14,346.15 НК РФ решение  ИФНС России по г. Курску № 13-04/445711/18     от 03.09.2010 г. о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Взыскать с ИФНС России по г. Курску (ОГРН 1024637043962, М.Горького ул., 37А, г. Курск, 305000) в доход ТСЖ «Созидатели» (ОГРН 1034637004010, Серегина ул., 24, г. Курск, 305018) 6000 руб. государственной пошлины, уплаченной платежными поручениями № 95 от 01.11.2010 г. и № 96 от 01.11.2010 г.
 
    Выдать ТСЖ «Созидатели» (ОГРН 1034637004010, Серегина ул., 24, г. Курск, 305018) справку на возврат излишне уплаченной государственной пошлины в сумме 2000 руб. платежным поручением № 96 от 01.11.2010 г.
 
    Данное решение вступает в законную силу по истечение месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Курской области.      
 
 
    Судья                                        Д.А.  Горевой