Решение от 23 апреля 2010 года №А35-12025/2009

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ
 
ул. К. Маркса, д. 25, г. Курск, 305004
 
                   Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г. Курск                                                                             Дело № А35–12025/2009
 
    23 апреля 2010 г.
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 01.03.2010 г. Полный текст решения изготовлен 23.04.2010 г.
 
    Арбитражный суд Курской области в составе председательствующего судьи Лымаря Д.В., при ведении протокола судебного заседания судьёй Лымарем Д.В., рассмотрел в открытом в порядке ч.4 ст.137 АПК РФ судебном заседании 01.03.2010г. дело по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Курску к 
 
    Войсковой части 3405
 
    Третье лицо: Войсковая часть 6699
 
    о взыскании задолженности,
 
    при участии:
 
    от заявителя: Абдалов Д.Р. – по пост. доверенности от 11.01.2010 г.; 
 
    от ответчика: не явился, извещен по правилам п.3 ч.2 ст.123 АПК РФ;
 
    от третьего лица (в/ч 6699): не явился, извещен надлежащим образом.
 
    Инспекция Федеральной налоговой службы России по г.Курску (далее ИФНС России по г. Курску) обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с ответчика 150 руб. 64 коп. пени за просрочку уплаты единого социального налога, подлежащего зачислению в Федеральный бюджет.
 
    Представитель заявителя в заседании требования поддержал, ссылаясь на выполнение правил Налогового кодекса РФ о вручении требования и на то, что ответчик из Единого государственного  реестра юридических лиц не исключен, процедура ликвидации не завершена.
 
    Ответчик заявленные требования не оспорил, письменного отзыва и истребованных судом документов не представил. Представитель ответчика в заседание, не явился; ответчик считается извещенным по правилам п.3 ч.2 ст.123 АПК РФ.
 
    Представитель войсковой части 6699, привлеченной к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, в заседание не явился, извещен надлежащим образом.
 
    Дело рассмотрено в соответствии с ч.3 ст.156, ст.163, ч.2 ст.215 АПК РФ, с учетом положений п.27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 55 от 20.12.2006 г. в отсутствие представителя надлежаще извещенного ответчика.
 
    Выслушав явившихся в заседание представителей лиц, участвующих в деле, и изучив материалы дела, арбитражный суд установил:
 
    Войсковая часть 3405 состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Курску.
 
    Войсковая часть 3405 представила налоговому органу налоговый расчет авансовых платежей по единому социальному налогу за 1 квартал 2007г., согласно которому налоговым органом были произведены начисления в лицевых счетах налогоплательщика.
 
    По данным налогового органа, в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы единого социального налога, подлежащего зачислению в Федеральный бюджет, не были уплачены налогоплательщиком в полном объеме, в связи с чем на основании ст.75 НК РФ налоговым органом были начислены 150 руб. 64 коп. пени за просрочку их уплаты.
 
    В соответствии со ст.ст.69, 70 НК РФ налоговый орган направил налогоплательщику требование №1647 от 13.05.2009г. об уплате 188 руб. 06 коп. пени за просрочку уплаты единого социального налога, подлежащего зачислению в Федеральный бюджет, со сроком исполнения до 02.06.2009г. В указанный в требовании срок налогоплательщик требование в полном объеме не исполнил, вследствие чего налоговый орган в соответствии со ст.45 НК РФ обратился в арбитражный суд с настоящими требованиями.
 
    Арбитражный суд полагает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям. 
 
    В соответствии со ст.235 НК РФ Войсковая часть 3405, как лицо, состоящее на налоговом учете в ИФНС России по г.Курску и представившее налоговую декларацию с исчисленной суммой налога, является плательщиком единого социального налога.
 
    В соответствии с ч.ч.1, 2, 3 ст.243 НК РФ сумма единого социального налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы; при этом сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
 
    По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
 
    Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.
 
    В соответствии с п.7 ст.243 НК РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
 
    В соответствии со статьей 213 АПК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.
 
    Подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 Кодекса (пункт 1 статьи 45 НК РФ).
 
    Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента (пункт 2 статьи 46 НК РФ).
 
    Вместе с тем в абзаце втором пункта 5 статьи 46 НК РФ указано, что взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налогового агента, за исключением ссудных и бюджетных счетов. Взыскание недоимки по налогам и сборам, а также пени с бюджетных счетов получателей бюджетных средств в бесспорном порядке Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено, и, соответственно, право такого взыскания налоговым органам Налоговым кодексом Российской Федерации не предоставлено, данное право может быть реализовано только в судебном порядке. В соответствии со статьей 239 Бюджетного кодекса Российской Федерации обращение взыскания на бюджетные средства осуществляется только на основании судебного акта. Налоговым органом не произведено взыскание задолженности по налогам и пеням в бесспорном порядке, поскольку у ответчика отсутствуют расчетные счета в банках и финансирование осуществляется через лицевой счет в отделении Федерального казначейства РФ, взыскание с которого предусмотрено только в судебном порядке.
 
    Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2007г.) требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления  требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о  налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению  исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. В соответствии со ст. 70 НК РФ (в редакции, действующей с 1.01.2007г.) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
 
    В соответствии с пунктами 1, 3, 5 статьи 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.
 
    Как усматривается из имеющихся в материалах дела доказательств (требования об уплате налога, лицевых счетов и данных налоговых обязательств налогоплательщика по единому социальному налогу, расчетов сумм пени), в представленном в материалах дела требовании об уплате налога и пеней № 1647 от 13.05.2009 г. указано, что суммы предлагаемых к уплате налогоплательщику пеней, за взысканием которой заявитель обратился в арбитражный суд, начислены на следующие недоимки по единому социальному налогу, подлежащему зачислению в Федеральный бюджет: по сроку уплаты 15.05.2007 г. в размере 4489 руб., по сроку уплаты 15.06.2007г. в размере 396 руб., При этом в нарушение п.4 ст.69 НК РФ в требовании отсутствуют достаточные данные об основаниях начисления пеней, в частности – данные о периоде, за который начислены пени, о ставке пени, что не позволяет налогоплательщику осуществить проверку правильности начисления пени и соблюдения порядка ее взыскания. Фактический период начисления пени указан только в представленных налоговым органом в суд расчетах сумм пени; доказательства направления расчетов пени налогоплательщику до момента обращения в суд в рамках соблюдения досудебного порядка взыскания задолженности налоговым органом суду не представлены.
 
    Как следует из представленного налоговым органом расчета пени и пояснений представителя заявителя, указанные в требовании пени по единому социальному налогу в Федеральный бюджет в сумме 188 руб. 06 коп. фактически начислены за период с 01.02.2009г. по 07.05.2009г. на недоимку в размере 4544 руб. 70 коп. В рамках настоящего дела налоговым органом заявлено требование о взыскании 150 руб. 64 коп. пени по единому социальному налогу в Федеральный бюджет, начисленных за период с 13.02.2009г. по 07.05.2009г. на недоимку в размере 4544 руб. 70 коп. Указанная налоговым органом в расчетах пени недоимка, на которую начислены пени, не совпадает с сведениями о недоимках, на которые начислены пени, отраженными в требовании.
 
    В силу ч.1 ст.65, ч.4 ст.215 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на налоговый орган.
 
    Как следует из анализа имеющихся в материалах дела доказательств (лицевого счета, данных налогового обязательства), содержащих фактические данные о начисленных и уплаченных налогоплательщиком суммах единого социального налога, зачисляемого в Федеральный бюджет, ответчиком за апрель 2007г. по сроку 15.05.2007г. начислено 4489 руб. 00 коп., уплачено 823 руб. 00 коп. (недоимка 3666 руб. 00 коп.); за май 2007 г. по сроку 15.06.2007 г. начислено 396 руб. 00 коп., уплачено 0 руб.0 коп (недоимка 396 руб. 00 коп.).
 
    Указанные суммы также не соответствуют сведениям о наличии недоимок по единому социальному налогу в федеральный бюджет, указанным в требовании.
 
    Таким образом, судом установлено указание налоговым органом в требовании №1647 от 13.05.2009 г. об уплате налога и пеней недостоверных сведений об основаниях и периоде начисления пеней по единому социальному налогу в федеральный бюджет, не соответствующих фактическим основаниям и периоду их начисления, в силу чего направленное в адрес налогоплательщика требование в указанной части не соответствует как требованиям ст.69 НК РФ, так и фактическим основаниям задолженности и начисления пени.
 
    Кроме того, при оценке обоснованности начисления и взыскания пеней суд принимает во внимание следующие обстоятельства.
 
    В силу пунктов 5, 6 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46-48 Кодекса. Согласно п.3 ст.46 Кодекса решение о взыскании сумм налога принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 2 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Как указано в п.9 ст.46 НК РФ, положения названной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и сбора. С учетом положений вышеуказанных норм, принудительное взыскание пени, начисленной на недоимку за определенный период, должно производиться в сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации для взыскания недоимки соответствующего периода.
 
    При проверке соблюдения налоговым органом сроков обращения в суд за принудительным взысканием недоимок по налогам и (или) начисленных за просрочку уплаты налога пеней арбитражный суд принимает во внимание следующее.
 
    Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Поскольку с момента направления требования начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, направление требования является первой из мер принудительного характера, представляя собой составную часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации. 
 
    Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (ч.1 ст.70 НК РФ), а при составлении требования об уплате налога по результатам налоговой проверки – в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (ч.2 ст.70 НК РФ). При обнаружении недоимки налоговый орган обязан составить документ о выявлении недоимки по форме, утвержденной в приложении № 3 к приказу ФНС РФ № САЭ-3-19/825@ от 01.12.2006 г. С учетом разъяснений, содержащихся в п.6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации», пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней. Во всяком случае в силу п.2 ст.88 НК РФ недоимка должна быть выявлена налоговым органом не позднее срока завершения камеральной налоговой проверки расчета (декларации) по налогу, представленной за соответствующий период; указанный срок составляет 3 месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). С учетом указанного, несоставление налоговым органом документа о выявлении недоимки по установленной форме либо фактическое ее выявление с пропуском 3-месячного срока, предоставленного для камеральной налоговой проверки, при отсутствии признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, не влечет изменения срока выявления недоимки и взаимосвязанного с ним срока выставления требования. Выставленное с нарушением норм действующего законодательства требование может повлечь необоснованное «искусственное» продление срока для обращения в суд и нарушение прав налогоплательщика посредством неправомерного, не основанного на законе принудительного взыскания указанных в таком требовании сумм налогов и пеней.
 
    В п.1 ст.72 НК РФ указано, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Из совокупности норм ст.ст.46, 69, 70, 75 НК РФ следует, что уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налога) и в случае принудительного взыскания пеней подлежат применению общие правила исчисления срока давности, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации для взыскания задолженности в бесспорном порядке. Учитывая, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству (налогу) истекает срок взыскания задолженности и по дополнительному обязательству (пеням). Применение различных правил и процедур для взыскания налогов и для взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного, что дополнительно вытекает из принципа единства правового регулирования указанных правоотношений, закрепленного в п.8 ст.69, п.8 ст.45, п.п.9, 10 ст.46, п.п.8,9 ст.47, п.п.9, 10 ст.48 НК РФ. В случае истечения пресекательного срока взыскания недоимки по налогу и утраты правовых оснований для принудительного взыскания налога, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить Налоговому кодексу Российской Федерации. Указанный подход отражен в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ № 13592/04 от 29.03.2005 г., № 8241/07 от 06.11.2007 г., № 10218/08 от 22.08.2008 г. и в сложившейся судебно-арбитражной практике системы арбитражных судов.
 
    Из расчета пени по единому социальному налогу в федеральный бюджет к требованию №1647 от 13.05.2009г. об уплате налога, сбора, пени, штрафа, пояснений представителя налогового органа следует, что взыскиваемые в настоящем деле суммы пеней по единому социальному налогу фактически начислены на недоимки, числящиеся в лицевом счете налогоплательщика по состоянию на дату начисления пеней (13.02.2009г.) в размере 4544 руб. 70 коп., с учетом дальнейшего изменения их размера.
 
    Вместе с тем, как следует из данных налогового обязательств налогоплательщика, недоимка по единому социальному налогу в федеральный бюджет в размере 4554 руб. 70 коп. числится в лицевом счете налогоплательщика по состоянию на 01.01.2008 г., то есть данная задолженность возникла в налоговых периодах, предшествующих 01.01.2008 г.
 
    Сроки принудительного взыскания недоимки, на которую налоговым органом фактически начислены пени, на момент обращения заявителя в суд (01.12.2009 г.) истекли. Данные сроки в силу положений ст.46 НК РФ являются пресекательными, основания для их восстановления отсутствуют. В нарушение ч.4 ст.215 АПК РФ налоговым органом не представлены доказательства наличия у налогового органа на дату обращения в суд правовых оснований для принудительного взыскания указанных сумм недоимок, доказательств соблюдения указанного срока либо оснований для его восстановления; такие обстоятельства судом также не выявлены.
 
    Таким образом, недоимки, сроки возникновения которых сложились ранее 01.01.2008 г., не подлежат принудительному взысканию, в силу чего на данные недоимки также не подлежат начислению и взысканию пени.
 
    С учетом изложенного начисление и взыскание в рамках настоящего дела пеней на сложившиеся по сроку ранее 01.01.2008 г. недоимки, срок принудительного взыскания которых истек, не соответствует предусмотренному Налоговым кодексом РФ порядку взыскания пеней в силу пропуска сроков для обращения за их взысканием в судебном порядке. Указанное обстоятельство является самостоятельным основанием к отказу в удовлетворении заявленных требований.
 
    Кроме того, в ходе рассмотрения настоящего дела судом было установлено, что в соответствии с Приказом Министра внутренних дел Российской Федерации от 03.04.2007г. №019 «О внесении изменений в организационную структуру внутренних войск МВД России» принято решение о расформировании Войсковой части 3405 (г. Курск) Московского округа внутренних войск МВД. В связи с этим на основании Приказа Командующего войсками Московского округа внутренних войск МВД России №101 от 21.04.2007г. правопреемником Войсковой части 3405 по всем направлениям финансово-хозяйственной, договорно-претензионной и других видов деятельности определена Войсковая часть 6699.
 
    В соответствии с Приказом Командующего войсками Московского округа внутренних войск МВД России №92 от 13.04.2007г. была образована ликвидационная комиссия управления округа по расформированию Войсковой части 3405.
 
    В соответствии с ч.3 ст.62 ГК РФ с момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами юридического лица. Ликвидационная комиссия от имени ликвидируемого юридического лица выступает в суде. С момента формирования ликвидационной комиссии в ее полномочия входит управление ликвидируемой организации, представление ее интересов в органах государственной власти и судах, реализация прав и исполнение обязанностей организации, в том числе и налоговых обязательств.
 
    В ходе рассмотрения дела представитель войсковой части 6699, привлеченной к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, пояснил, что войсковая часть 3405 была фактически ликвидирована 08.06.2007 г. и прекратила свою деятельность, по адресу регистрации отсутствует; согласно передаточному балансу обязательств по уплате налогов, пеней и налоговых санкций от войсковой части 3405 к войсковой части 6699 не переходило.
 
    Вместе с тем, заявитель, в нарушение ч.1 ст.65, ч.4 ст.215 АПК РФ, не представил документальных доказательств направления требования об уплате налога и пени №1647 от 13.05.2009г.  в адрес ликвидационной комиссии войсковой части 3405, как органа, осуществляющего правомочия войсковой части на период ее ликвидации.
 
    Налоговым органом также не представлено доказательств перехода задолженности ответчика по налогам и сборам к войсковой части 6699.
 
    С учетом изложенного, суд считает что требования заявителя о взыскании с ответчика 150 руб. 64 коп. пени за просрочку уплаты единого социального налога, подлежащего зачислению в Федеральный бюджет, не подлежат удовлетворению.
 
    В соответствии с пп.1 п.1 ст. 333.37 НК РФ налоговый орган от уплаты госпошлины освобожден.
 
    Руководствуясь ст.ст.17, 27, 29, 64, 65, 66, 71, 102, 110, 163, 167-171, 176, 177, 212-216 АПК РФ, арбитражный суд
 
Р Е Ш И Л :
 
    В удовлетворении требований Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску к Войсковой части 3405отказать.
 
    Данное решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный Арбитражный суд Центрального округа в г. Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу через Арбитражный суд Курской области.
 
 
    Судья                                                                                                  Д.В. Лымарь