Решение от 18 января 2011 года №А35-11275/2010

 
___________________________________________________________
 
    РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
 
    АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ
 
    Именем Российской Федерации                                      
 
    Р Е Ш Е Н И Е                                                        
 
    г.Курск                                                         Дело № А35-11275/2010     
 
    18 января    2011 г.
 
    Резолютивная часть объявлена 17.01.2011 г.
 
    Полный текст решения изготовлен 18.01.2011 г.   
 
    Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А.,
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Клепиковым И.Е.
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по иску  межрайонной ИФНС России № 8  по Курской области
 
    к муниципальному общеобразовательному учреждению «Стакановская средняя общеобразовательная школа имени лейтенанта А.С. Сергеева»     
 
    о взыскании  5156   руб.77  коп.                                                                                
 
    3-е лицо: Государственное учреждение – Курское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации
 
    В заседании приняли участие представители:
 
    от заявителя: Алескеров З.М. – специалист 1 разряда  ю\о по доверенности                    
 
    от ответчика: не явился, извещен надлежащим образом
 
    от 3-го лица: Демченко Р.А. – ведущий специалист по доверенности
 
 
    у с т а н о в и л :  межрайонная ИФНС России № 8  по Курской области   заявила требование о взыскании с МОУ «Исаковская  основная общеобразовательная школа»   задолженности по единому социальному налогу и пени в сумме  5156 руб.77 коп., в том числе    18 руб. 40 коп. пени за просрочку уплаты ЕСН, зачисляемого в Федеральный бюджет, 4982 руб. 40 коп. ЕСН, зачисляемого в Фонд социального страхования РФ и 146 руб. 57 коп. пени за просрочку уплаты ЕСН, зачисляемого в ФСС РФ,     3 руб. 33 коп. пени по ЕСН, зачисляемого в Федеральный фонд ОМС  и    6 руб. 07 коп. пени за просрочку уплаты единого социального налога, зачисляемого в Территориальный фонд ОМС.
 
    В ходе рассмотрения дела по заявлению заявителя арбитражный суд в соответствии со ст. 48 АПК РФ произвел замену ответчика в связи с реорганизацией путем присоединения и замели ответчика – МОУ «Исаковская основная общеобразовательная школа» на ответчика – Муниципальное общеобразовательное учреждение «Стакановская средняя общеобразовательная школа имени лейтенанта А.С. Сергеева» Черемисиновского района Курской области.
 
    МОУ «Стакановская средняя общеобразовательная школа имени лейтенанта А.С. Сергеева» в отзыве на заявление налогового органа требования не признал в части задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ и соответствующей пени, ссылаясь на оплату и акт сверки с Фондом социального страхования, и согласился с пеней за просрочку уплаты ЕСН, зачисляемого в Федеральный фонд ОМС и  в Территориальный фонд ОМС, и просил рассмотреть дело в отсутствие его представителя. 
 
    Привлеченное к участию в деле в качестве третьего лица ГУ – Курское региональное отделение Фонда социального страхования РФ в отзыве на заявление подтвердило отсутствие задолженности данного страхователя по итогам 2009 г.
 
    Заслушав мнение представителей заявителя и третьего лица  и изучив материалы дела арбитражный суд установил следующее.
 
    Как следует из материалов дела, 29.03.2010 г., МОУ «Исаковская  основная общеобразовательная школа»,  будучи в соответствии со ст. 235 НК РФ налогоплательщиком по единому социальному налогу, представило в межрайонную ИФНС России № 8 по  Курской области налоговую декларацию по единому социальному налогу за  2009 г.  в соответствии  со ст. 243 НК РФ.    Ксерокопия декларации приобщена к материалам дела.
 
    В установленный законом срок суммы налога уплачены налогоплательщиком в полном объеме не были, в результате чего, по мнению налогового органа,  за налогоплательщиком образовалась задолженность по налогу за 2009 г. в общей сумме  6153  руб. 99 коп.
 
    За просрочку уплаты налога налоговым органом  в соответствии со ст. 75 НК РФ была начислена пеня   в общей сумме 1977 руб. 97 коп.  
 
    В соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ налоговый орган направил налогоплательщику требование № 90688  об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на  7.04.2010 г. на уплату указанных сумм налога и пени в срок до 26.04.2010 г. Ксерокопия требования приобщена к материалам дела.
 
    В указанный в требовании срок налогоплательщик не уплатил указанные суммы налога и пени в полном объеме, вследствие чего налоговый орган в соответствии со ст. 45 НК РФ обратился в арбитражный суд с требованием о взыскании не уплаченной суммы 4982 руб. 40 коп. ЕСН, зачисляемого в ФСС РФ, 146 руб. 57 коп. пени за просрочку уплаты ЕСН, зачисляемого в ФСС РФ, 18 руб. 40 коп. пени за просрочку уплаты ЕСН, зачисляемого в Федеральный бюджет, 3 руб. 33 коп. пени за просрочку уплаты ЕСН, зачисляемого в Федеральный фонд ОМС, 6 руб. 07 коп. пени за просрочку уплаты ЕСН, зачисляемого в Территориальный фонд ОМС.
 
    Данное требование налогового органа подлежит удовлетворению частично  по следующим основаниям.
 
    Согласно ст. 243 НК РФ сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
 
    В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных – для налогоплательщиков – физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
 
    Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
 
    По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
 
    Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.
 
    Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.
 
    Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым  периодом.   
 
    Как следует из материалов дела, 29.03.2010 г. МОУ «Исаковская основная общеобразовательная школа» представило в налоговый орган декларацию по единому социальному налогу  за  2009 г. в соответствии  со ст. 243 НК РФ, с суммой налоговых платежей к уплате  в Федеральный бюджет за последний квартал налогового периода  за 1 месяц 12682 руб., за 2 месяц 12571   руб., за 3 месяц 29151   руб., с суммой налоговых платежей  к уплате в Фонд социального страхования РФ за последний квартал налогового  периода за 1 месяц 5387 руб., за 2 месяц 6075 руб., за 3 месяц 9740 руб., с суммой налоговых платежей к уплате  в Территориальный фонд ОМС за последний квартал  налогового периода за 1 месяц 4227 руб., за 2 месяц 4190 руб., за 3 месяц 6717 руб., с суммой налоговых платежей к уплате в Федеральный фонд ОМС за последний квартал налогового периода за 1 месяц 2325 руб., за 2 месяц 2305 руб. за 3 месяц 3694 руб.  Ксерокопия декларации приобщена к материалам дела.
 
    Налогоплательщик своевременно и в полном объеме не уплатил указанные суммы, в результате чего, по мнению налогового органа,  за налогоплательщиком образовалась задолженность по налогу за 2009 г. в общей сумме  6153  руб. 99 коп.
 
    За просрочку уплаты налога налоговым органом  в соответствии со ст. 75 НК РФ была начислена пеня   в общей сумме 1977 руб. 97 коп. 
 
    Исходя из уплаченных налогоплательщиком сумм и данных лицевого счета в соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ налоговый орган направил налогоплательщику требование № 90688  об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на  7.04.2010 г. на уплату указанных сумм налога и пени в срок до 26.04.2010 г.
 
    В полном объеме указанные суммы налогоплательщиком уплачены не были, в результате чего налоговый орган  обратился в арбитражный суд с требованием о взыскании с данного налогоплательщика  не уплаченной суммы 4982 руб. 40 коп. ЕСН, зачисляемого в ФСС РФ, 146 руб. 57 коп. пени за просрочку уплаты ЕСН, зачисляемого в ФСС РФ, 18 руб. 40 коп. пени за просрочку уплаты ЕСН, зачисляемого в Федеральный бюджет, 3 руб. 33 коп. пени за просрочку уплаты ЕСН, зачисляемого в Федеральный фонд ОМС, 6 руб. 07 коп. пени за просрочку уплаты ЕСН, зачисляемого в Территориальный фонд ОМС.
 
    В соответствии со ст. 50 НК РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном настоящей статьей.        
 
    Исполнение обязанности по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.
 
    Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.
 
    При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.
 
    Как следует из материалов дела, МОУ «Исаковская основная общеобразовательная школа» прекратило свою деятельность 1.10.2010 г. вследствие присоединения к Муниципальному общеобразовательному учреждению «Стакановская средняя общеобразовательная школа имени лейтенанта А.С. Сергеева», о чем была сделана соответствующая запись в Едином государственном реестре юридических лиц и составлен передаточный акт от 9.07.2010 г. Ксерокопии выписки из ЕГРЮЛ и передаточного акта приобщены к материалам дела.   
 
    Таким образом, в силу положений ст. 50 НК РФ обязанности МОУ «Исаковская основная общеобразовательная школа» по уплате указанных сумм налогов и пени перешли к МОУ «Стакановская средняя общеобразовательная школа имени лейтенанта А.С. Сергеева».
 
    Требования заявителя в части взыскания 4982   руб. 00 коп. задолженности по  ЕСН, уплачиваемому в ФСС РФ лежат отклонению удовлетворению частично  по следующим основаниям.
 
    Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных им самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации. 
 
    В соответствии с п. 5 ст. 243 НК РФ ежеквартально не позднее 15-го числе месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (расчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах:
 
    1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;
 
    2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
 
    3) направленные на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
 
    4) расходов, подлежащих зачету;
 
    5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.
 
    Как следует из материалов дела, в частности, из представленных налогоплательщиком и третьим лицом расчетных ведомостей за  2009 г., задолженность за страхователем на начало отчетного периода и на конец отчетного периода отсутствует. Таким образом, по данным Фонда социального страхования РФ за данным страхователем задолженность за 2009 г., на момент окончания налогового периода и рассмотрения  дела,  отсутствует.
 
    Таким образом, наличие недоимки по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ в указанной налоговым органом сумме  за  2009 г. налоговым органом не доказано.
 
    При таких условиях требования заявителя по взысканию недоимки по ЕСН, уплачиваемому в ФСС РФ  в сумме  4982  руб. 40 коп. подлежат отклонению. 
 
    Требования заявителя в части взыскания пени в сумме 146      руб. 57 коп.   подлежат удовлетворению частично по следующим основаниям.
 
    В соответствии со ст. 243 НК РФ  в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных – для налогоплательщиков – физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
 
    Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
 
    По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
 
    Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.
 
    Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым  периодом.
 
    Таким образом, исходя из положений ст. 243 НК РФ налогоплательщик обязан в течение отчетного периода ежемесячно уплачивать авансовые платежи по единому социальному налогу, что также было отражено в представленной налогоплательщиком налоговой декларации за 2009 г. с суммой налоговых платежей  к уплате в Фонд социального страхования РФ за последний квартал налогового  периода за 1 месяц 5387 руб., за 2 месяц 6075 руб., за 3 месяц 9740 руб.
 
    Между тем¸ как следует из материалов дела, данная обязанность не была исполнена налогоплательщиком надлежащим образом.   Платежным поручением № 15635 от 29.10.2009 г. МОУ «Исаковская основная общеобразовательная школа» уплатило за октябрь 2009 г. 62 руб. 14 коп.,  платежным поручением № 16369 от 5.11.2009 г. – 377 руб. 32 коп., платежным поручением № 18402 от 7.12.2009 г.  за ноябрь 2009 г. – 3458 руб. 14 коп. Согласно Расчетной ведомости по средствам фонда социального страхования за 9 месяцев 2009 г. остаток задолженности за исполнительным рорганом Фонда на конец отчетного периода составил 2912 руб. 089 коп. Таким образом, уплаченные налогоплательщиком суммы не перекрывали в полном объеме его обязанность по уплате авансовых платежей.
 
    Исходя из изложенного, налоговым органом правомерно была начислена пеня за не уплату единого социального налога, подлежащего зачислению в ФСС РФ.
 
    Вместе с тем, налоговым органом не было  учтено следующее.     
 
    В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.
 
    Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ  требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления  требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о  налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению  исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
 
    В соответствии со ст. 70 НК РФ  требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
 
    Таким образом, в требование включается пеня, начисленная на сумму недоимки, указанную в требовании, а также не более чем за три месяца, предшествующих сроку направления требования. В остальных случаях налоговый орган утрачивает право на принудительное взыскание пени, в том числе за пропуском срока.
 
    Согласно представленного налоговым органом расчета пени, пеня была начислена  на задолженность по уплате ЕСН, зачисляемого  в ФСС РФ, на сумму 3237 руб. 40 коп. за период с 16.12.2009 г. по 7.04.2010 г. в сумме 105 руб. 59 коп. и на сумму 1745 руб. за период с 16.01.2010 г. по 7.04.2010 г. в сумме 40 руб. 96 коп.
 
    Между тем, пеня в сумме 105 руб. 59 коп. начислена за пределами предусмотренного ст. 70 НК РФ трехмесячного срока до даты предъявлении требования № 90688 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 7.04.2010 г. Указанным выше положения НК РФ соответствует пеня  в сумме 45 руб. 12 коп. и в сумме 40 руб. 96 коп., в общей сумме 84 руб. 48 коп.
 
    Таким образом, с учетом положений ст.70 НК РФ правомерно начислена пеня за просрочку уплаты ЕСН, зачисляемого в ФСС РФ в сумме   84 руб. 48 коп.  В данной сумме пени требования налогового органа обоснованны, подтверждены материалами дела и подлежат удовлетворению.  В остальной части налоговый орган не подтвердил заявленные требования.           
 
    Требования заявителя о взыскании 18 руб. 40 коп. пени за просрочку уплаты ЕСН, зачисляемого в Федеральный бюджет,   3 руб. 33 коп. пени по ЕСН, зачисляемого в Федеральный фонд ОМС  и    6 руб. 07 коп. пени за просрочку уплаты единого социального налога, зачисляемого в Территориальный фонд ОМС обоснованны и подлежат удовлетворению, так как данные требования не оспариваются налогоплательщиком, подтверждены материалами дела и возражения по ним представлены не были.
 
    Налоговым органом были представлены расчеты указанных пеней, соответствующий требованиям налогового законодательства, подтверждающие заявленные требования в данной части.
 
    Таким образом, с учетом положений ст. 70 АПК РФ требования заявителя в указанной части считаются доказанными и подлежат удовлетворению в заявленных суммах.    
 
    С учетом изложенного, требования заявителя подлежат удовлетворению в сумме 112 руб. 28 коп., в том числе  3   руб. 33 коп. пени за просрочку уплаты ЕСН, зачисляемого в Федеральный фонд ОМС, 18 руб. 40 коп. пени за просрочку уплаты ЕСН, зачисляемого в Федеральный бюджет, 6 руб. 07 коп. ЕСН, зачисляемого в Территориальный фонд ОМС, 84 руб. 48 коп. пени за просрочку уплаты ЕСН, зачисляемого в ФСС РФ.
 
    В остальной части требования заявителя подлежат отклонению.
 
    Исходя из материалов дела, с учетом бюджетного финансирования налогоплательщика, взыскиваемой суммы, арбитражный суд в соответствии 333.22 НК РФ арбитражный суд уменьшил размер взыскиваемой госпошлины до 100 руб. 00 коп.
 
    В судебном заседании 17.01.2010 г. была объявлена резолютивная часть решения в соответствии со ст. 176 АПК РФ. 
 
    Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст.17,27,29,64,65,66,71,102,110,1233,124,156,167-171,176,177,180,181,182,318, 319  АПК РФ, арбитражный суд
 
 
    Р Е Ш И Л :
 
 
    Требования межрайонной ИФНС России № 8 по Курской области удовлетворить частично.
 
    Взыскать с муниципального общеобразовательного учреждения «Стакановская средняя  общеобразовательная школа имени лейтенанта А.С. Сергеева» Черемисиновского района Курской области,   ОГРН  1024600842089, с. Стаканово Черемисиновский   район, Курская область, 306452,  в доход бюджета  112 руб. 28 коп., в том числе  3   руб. 33 коп. пени за просрочку уплаты ЕСН, зачисляемого в Федеральный фонд ОМС, 18 руб. 40 коп. пени за просрочку уплаты ЕСН, зачисляемого в Федеральный бюджет, 6 руб. 07 коп. ЕСН, зачисляемого в Территориальный фонд ОМС, 84 руб. 48 коп. пени за просрочку уплаты ЕСН, зачисляемого в ФСС РФ.
 
    В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.
 
    Взыскать с муниципального общеобразовательного учреждения «Стакановская средняя  общеобразовательная школа имени лейтенанта А.С. Сергеева» Черемисиновского района Курской области,   ОГРН  1024600842089, с. Стаканово Черемисиновский   район, Курская область, 306452,  в доход федерального бюджета 100 руб. 00 коп.  госпошлины.
 
    Данное решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.
 
 
    Судья                                                      Д.А. Горевой